加强与完善企业内部控制

薛忠宁

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。企业经营的失败，违法经营情况的发生，会计信息的失真，在很大程度上都可以归结为企业内部控制的失效。加强和完善企业内部控制，对于保证会计信息的质量，完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。

一、企业内部控制存在问题的成因分析

１、产权关系不明晰。产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，企业的公司制改造尚未彻底完成，公司的法人治理结构还不够完善，一些企业产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体不明确。

２、企业风险意识不强。在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而市场经济风险处处存在，许多企业仍是计划经济的决策方式，对市场经济带来风险没有充分的认识。

３、企业文化落后。企业文化与企业管理的素质是密切相关的，只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的价值观念，才能影响和激励企业文化的建设。而很多企业不注重对员工的培训教育，职工素质得不到提高，没有形成企业自己的独立文化氛围，没有将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。

４、人员素质不齐。“水至清则无鱼”，内部控制加强了，贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假就难了，那些私心重、想“捞一把”的人就无法得逞，一些法制观念淡薄的经营者“严以律人，宽以待己”，只喜欢约束别人的“内控制度”，而讨厌约束自己的内控制度。也有一些经营者的业务素质低，根本不懂内控制度为何物，当然就谈不上加强内控制度建设了。

二、加强与完善企业内部控制的必要性

１、企业的一切经济活动都必须在法律、法规、制度允许的范围内进行。然而，一些企业内部管理混乱，违规操作等不正当行为时有发生，有些不法分子，钻制度不健全的空子，为了谋取个人利益而弄虚作假、篡改帐目，无视会计法律法规，因此，只有严格贯彻执行法律、法规，依法健全有效的内部控制制度，堵塞漏洞，才能有效地防止以权谋私，贪污腐化等违法行为。

２、加强和完善内部控制是转换经营机制，建立现代企业制度的迫切需要。当前我国经济改革的重要任务之一就是深化企业改革，尽快建立以“产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学”为基本特征的现代企业制度，使企业真正成为“自主经营，自负盈亏，自我发展，自我完善”的市场竞争主体。加强和完善企业内部控制，是实现公司法人治理结构，建立现代企业制度的重要举措。

３、加强与完善内部控制是强化企业内部管理，参与国际竞争的迫切需要。随着我国加入ＷＴＯ后，来自世界各国的激烈竞争，企业面临的压力和挑战越来越大，只有不断地增强、提高企业自身竞争力，才能在激烈的国际竞争中有一席之地。竞争力的源头来自于内部管理机制，而管理机制的核心在于内部控制。因此，只有加强和完善企业的内部控制，强化内部管理，才能提高企业的核心竞争力，在激烈的市场竞争中立于不败之地。

４、加强和完善内部控制是提高会计信息质量，保证所有者合法权益的内在要求。社会主义市场经济条件下，会计信息不仅受到了所有股东、债权人以及社会的其他方面的关注和重视，而且还直接影响到国家、企业和职工个人之间的利益分配关系，这就要求会计信息必须真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以保护投资人的合法权益。但是，目前会计信息失真的现象仍然存在，失真的会计信息，不仅使经营者和投资者的决策失误，而且还影响到了国家宏观调控政策和社会的各个方面。加强和完善企业内部控制，就能如实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和舞弊，确保会计信息真实性和可靠性。

三、加强和完善企业内部控制的对策

企业内部控制是一个系统工程，既涉及企业的内部建设，又涉及企业的外部客观因素，如何加强和完善企业的内部控制，笔者谈谈以下几点认识：

１、完善企业的内部控制环境。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及整体战略目标的实现。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。要改善企业内部控制环境，必须做好以下几个方面：

一是完善我国社会主义市场经济竞争机制；二是建立现代企业制度，加快企业产权制度改革；三是加强企业文化建设，培养一批高素质的管理人才；四是强化会计法律教育，增强单位负责人的执法意识。

２、构筑严密的企业内部控制体系。建立适合我国国情的内部控制体系是当前会计界面临的一项重要任务，也是深化企业改革，挖掘企业内部潜力，适应市场经济发展的需要。企业内部控制体系的构筑，应考虑以下三个相对独立的控制层次：

第一个层次是在企业所有经济活动过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行集体决策，禁止一个人独立处理业务的全过程；

第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，职业道德好，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门负责人；

第三个层次是以企业现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业会计报表等手段，对企业的各项经济活动实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。

通过以上三个层次，可以对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将起到重要的作用。

３、加强对内部控制的考核，建立有效的落实机制。为了确保企业内部控制制度被切实、有效地执行，对内部控制过程中必须施以恰当的考核。考核是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。在内部控制的考核过程中，应注重以下几个环节：①实行内部审计。②建立有效的激励机制。③内部控制的自我评估。

４、强化企业的外部控制，督促企业不断完善内部控制制度。①财政、税务、审计等政府部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度。②政府等有关部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师切实依据独立审计准则，站在公正立场上，对企业财务报告、内控制度进行评价，及时发现不正当行为，对企业实施监督控制。③鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行为进行曝光，以充分发挥舆论界的监督作用。

５、加大科技投入，提高企业内部控制的效果。随着我国与世界经济的接轨，科技水平的提高，对知识获取、共享和利用的能力，已成为企业生存和发展的关键因素。加大科技力量在企业内部控制中的应用，就能使企业及时掌握各种信息，控制营运状况，并在有关部门和人员之间进行沟通，以使各方做出正确的决策和评价。目前，大多数企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，内部控制的大部分内容也实现了计算机的信息化，实施内部控制过程中出现的问题和缺陷，及时得到了反馈和控制，这样，不但节省时间提高工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。今后，还要注重开发和引进先进的企业财务与管理软件，加快计算机信息网络技术的应用，逐步建立高质量的企业内部控制系统。

（作者单位：陕西省第八建筑工程公司）