信息技术环境下的成本会计

王海侠

知识经济的来临，信息技术的冲击使会计所处的环境发生了很大的变化。会计理应突破传统的思维定势，以新的视野来关注知识经济条件下会计所面临的诸多问题，尤其是“成本”这一牵一发而动全身的主神经。因而，在知识经济新时代，需要对成本的思维方面作些新的探索。

一、成本管理环境。在计算机网络管理系统下，企业组织趋于扁平化，成本日常管理发生了变化，每个员工都享有一定程度的决策权，从而形成了员工的自主管理，这种管理方式是降低成本的理想方式。

ＩＴ为企业战略成本管理奠定了基础。所谓战略成本管理就是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素对价值链进行成本管理。企业战略成本管理会计的实施，以满足及时性和充分性要求的信息为基础，并利用先进的技术手段予以快速处理、分析，进而实现实时调整。ＩＴ的发展为企业战略成本管理会计的实施提供了可靠的技术保障，有助于建立现代化的成本管理信息系统。

二、成本管理范围。首先，ＩＴ条件下，企业为保持其竞争力，实现可持续发展，必需对产品从研制到开发、生产到销售及售后服务的各个环节进行科学管理。由于企业的研究开发（Ｒ＆Ｄ）成本会大幅提高，成本管理将从生产过程向前延伸到决策、设计过程。同时，生产过程后的售后回访、维修过程的成本管理则涉及产品的后勤成本、库存成本、销售成本、售后服务成本和维修成本等。其次，随着非物质产品日趋商品化，成本管理的内涵也由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、服务成本、产权成本和环境成本等。最后，企业管理的中心由重生产管理转向重经营决策管理，这就需要研究分析各种决策成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、未来成本、质量成本、软件成本和安全成本等。

三、成本计量度性。ＩＴ的应用使计量模式将会出现货币计量与非货币计量并重和多种计量属性并存的局面，现行成本、市场价格、可变现净值和公允价值都可以用来计量。随着市场的健全和完善，锋砷资产计量基础可以通过网络传输从市场交易中直接获得，大大提高了可靠性和可操作性。于是，按不同的计量目的选择的各种计量基础会在其适用的条件范围内大显神通，出现“百花齐放”之局面。彻底改变传统会计中历史成本的主导地位。

四、核算方法。在ＩＴ条件下，数据的收集、存贮、处理、报告和传递等等都不存在技术上的障碍，用多种会计方法已不再有任何困难。为加强管理与考核，手工方式下不得不放弃的核算方法，例如，零售企业的“售价数量金额核算法”和工业企业的“作业成本法”等均可运用。而且，计算机信息处理的高效、迅速以及“随机寄存”（ＭＭ方式），彻底改变了传统会计中“只读寄存”和“非此即彼”的局限，使相同的数据可按不同的处理方法进行“多元选择”，例如，固定资产的折旧可以采用直接法也可以采用各种加速折旧法，成本的计算可以采用品种法也可以采用分批法，用户根据自己的需要随时进行计算，比较差异。

五、成本会计报告。第一，披露内容。在财务报告中增加成本会计信息含量，以全面、客观、公正反映企业资本保值增值状况和经营成果，引导资源的合理流动，更好地维护企业所有者、管理当局、债权人及相关群体的利益。成本会计信息披露体系结构如下：①成本会计信息披露的方式：表外披露和表内披露。表外披露主要只在财务报表附注部分揭示；表内披露主要指编制通用格式成本会计状况表单独揭示成本会计信息。②成本会计信息披露的方法：文字叙述法、表格法和图形法等。③成本会计信息披露的类型：财务信息和非财务信息、价值信息与风险信息、绝对数信息与相对数信息、精确性信息与模糊性信息、历史性信息与前瞻性信息、总括信息和分部信息等。④成本会计信息披露的载体：报纸、杂志和网络等。⑤成本会计信息披露的期限：定期披露一年或若干年等任何时点、任何时期和不定期披露（为增强时效性，可通过适时报告系统及时披露）。⑥建立全面、相关和简便的成本绩效评价体系：价值指标与风险指标、技术指标与经济指标和总体指标与具体指标等。第二，报告方式。事件驱动方式（Ｅｖｅｎｔ Ｄｒｉｖｅｎ）应用于成本会计，改变了传统的顺序化处理方式，不必在每一个会计期间重复“凭证账簿——报表”的会计循环，平时只须完成数据的存储即可。成本信息的使用者通过输入相关信息代码运行相应的过程处理程序，就可得出实时的成本信息处理结果。“超文本”和“信息链接”的引入使得成本报告所含信息无限扩大，报告的阅读者在阅读报告时可在其权限范围内实时追踪信息线索，无形中提高了阅读成本报告的效率。传统的符合公认会计准则的财务报告仅仅是会计信息系统诸多实时信息处理结果输出口之一，更多的企业内、外部信息使用者、决策者希望企业提供更具有个性化的财务报告以及全面反映企业经营状况的报告。运用ＩＴ可按需定制个性化的交互式成本会计信息，借助电子数据处理系统（ＥＤＰ），决策支持系统（Ｄ５Ｓ），用户可以根据自己的需要，选取不同的会计处理方法，合成不同的会计报表，通过“菜单”或“会计频道”，选择搭配成本会计相关信息的“套餐”或“节目”，从而满足用户更具体、更个性化的要求。同时，根据用户所选择信息的统计资料了解用户所需要的成本会计信息，为未来会计政策的制定奠定基础。企业根据用户需求提供成本会计信息，这就形成了真正的ＡＩＣＰＡ（１９９５）所谓的以用户为导向（Ｃｕｓｔｏｍｃｒ Ｆｏｃｕｓ），将摆脱现有模式“提供什么信息，用户就接收什么信息”的束缚。

六、成本会计信息监督方式。未来的成本会计信息监督主体可分为三个层次：一是信息使用法自行监督。信息使用者对于获得的实时成本会计信息和其他日常信息，根据其变化的轨迹，发现不正常的情况自行调整。二是注册会计师的监督。对于日常成本会计信息的审计以网上审计为主，企业应向审计人员开放网络财务账目，提供有关材料，作出相关解释；企业使用的网络财务软件应增加便于注册会计师审计的相关功能；对于网上无法取证的交易应进行实地审计。三是政府部门的监督。财政、税务、审计机关、人民银行和证券监督等部门依法对单位会计资料实施监督检查主要有三方面：①接受信息使用者及其他有关方面的投诉；②对注册会计师监督的再监督；③处理公司违规披露会计信息的事件。

（作者单位：西北有色地质研究院）