论会计信息的质量特征

田海航　张　侠

会计信息的质量一直是备受人们关注的问题。企业所有权与经营权分离导致经营者与投资者之间的信息不对称现象，使得信息使用者对会计信息的质量提出了应于规范的要求。七十年代至八十年代间，美国财务会计准则委员会对会计信息质量特征进行了系统的论述。该委员会指出：相关性和可靠性是使会计信息决策有用的两个主要质量特征。这无疑对其后的会计准则与规范的制订起到了提纲挈领的作用。

但是，我们也看到会计信息的可靠性是以传统会计历史成本原则为基础、面向过去的质量要求，而相关性又是服务于投资者经济决策、面向未来的质量要求。二者有时会相互矛盾，发生难以决定取舍的冲突。所以有必要重新谈谈会计信息相关性和可靠性的问题。

一、相关性与可靠性的内涵

会计信息的相关性指的是与决策相关，是指会计信息能够影响信息使用者的决策、能够导致信息使用者决策的差别。国际会计准则中列示相关性的判别标准为：“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。”由此，我们可以看出，相关性有两个基本质量标志，即预测价值和反馈价值。所谓预测价值，就是指会计信息能够帮助信息使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响其基于这种评价和预测所做出的决策。所谓反馈价值，则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。而会计信息要实现预测价值和反馈价值，必须同时满足及时性、重要性和充分披露三项质量特征。

会计信息的可靠性指的是信息使用者可以对会计信息给予充分信赖。国际会计准则中对可靠性的判别标准为：“当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。”“没有重要错误”，指技术上的正确性；“没有偏向”，指立场上的中立性；“如实反映”，则指结果上的真实性。真实性是可靠性的核心质量标志，而正确性与中立性是可靠性的辅助质量标志。

二、相关性与可靠性的关系

相关性与可靠性是会计信息的两个主要质量特征，两者缺一不可。失去相关的会计信息，“为取得它而耗费的精力等于白费” ；离开可靠性的会计信息，它的利用价值等于零。也就是说，两者缺一的会计信息是无用的，甚至还会带来误导作用。所以有用的会计信息应该是同时兼顾相关性和可靠性，或最大限度地符合这两个主要质量特征。

然而，会计信息的相关性和可靠性有时会发生矛盾，如某些可靠的会计信息，相关性较差；而有些与使用者相关的会计信息，又不甚可靠。也正因为如此，目前中外会计理论的部分学者往往把会计信息的相关性和可靠性对立起来，过多地看重两者之间的矛盾，认为强调会计信息的可靠性，势必影响其相关性；注重相关性，就必然削弱可靠性。对此，笔者则认为，不应将会计信息的相关性和可靠性对立起来，要求企业提供的会计信息绝对地相关或可靠，而应针对不同的情况处理两者之间的关系。一个会计基础工作好，各项财务管理科学的企业，按照会计准则规定的会计方法、会计程序和有关法规严格组织日常会计核算和定期编制财务报告，且经过注册会计师审计，这样的会计信息是可靠的。使用者可以据此推断企业未来的财务状况、经营成果及财务状况的变动情况，应该说，这样的会计信息具有预测价值。因此与决策有关的、可靠的历史信息也可以说它是相关的。即使发生剧烈的物价变动，对企业经济活动有相当的影响，企业可采用适当物价变动会计模式，来消除财务报告信息中的不真实部分，从而做到会计信息的真实、可靠和相关。但这里并不排除企业尚应提供预测性信息。相反，如果管理当局在没有充分依据的情况下，根据主观臆断或有意粉饰披露未来盈利和发展前景的会计信息，它自然是不可靠的，也是不相关的。

目前会计理论界的部分学者把会计信息相关性摆在不适当的位置。以其为凌驾于一切之上的信息质量特征，甚至为保证相关性而以牺牲可靠性为代价。提出将一些可靠性较低的数据也要尽可能地在资产负债表中反映。这种观点无疑是偏颇的，然而这一思想对我国也在或多或少地产生着影响，有的文献中存在过分强调会计信息相关性，不适当地增大信息含量的倾向。

三、我国现阶段如何处理相关性与可靠性的关系

笔者认为在我国现阶段，强调可靠性远比相关性重要，我们应把可靠性放在第一位，相关性放在第二位。理由如下：

1、会计信息何以存在质量问题？当所有权和经营权分离，所有者为了制约并有效的奖惩经营者以及确认他们的资产是否保值增值，经营者为了充分、全面而准确的表述自己的经营才能、努力及业绩，都需要借助会计信息这一惟一的工具。由于两者间存在信息不对称，经营者为了夸大自己的经营业绩及才能，会对所有者提供一些虚假的会计信息。在这种情况下所有者更偏好于会计信息的可靠性而非相关性。

２、在我国，从当前来看，信息使用者对会计信息质量的相关性要求并不是很高。如进行股票投资，绝大多数投资者很少对公司进行基本面的分析，而完全凭借技术分析或内幕消息进行决策，就算他们看财务报表，也只是看每股收益等几个重要而且能一目了然的指标。

３、就现在的财务报告来说在总体上不存在有无相关性的问题。因为会计信息总是只能满足大多数使用者的一般决策需要，我国现在的财务报表所传输的基本信息对绝大多数使用者来说是相关的，所以并不存在有无相关性的问题。

4、我国会计信息的可靠性是欠缺，会计信息失真严重。一些公司虚增利润、虚减利润、虚增资产等现象非常之多，而且会计报表的编制有很大的主观性，如折旧方法的选择、坏账的计提、确认等，这些都为管理者操纵会计报表提供了方便，况且，我国的会计监督体制不完善。

综上所述，在我国现阶段，强调可靠性远比相关性重要。我国财务报告提供的信息可以说是基本相关的，解决会计信息质量的关键是可靠性问题，可靠性作为会计信息的基本质量特征，应是给予首先考虑的，失去可靠性，一切无从谈起。如何使会计报表提供的信息真实可靠，是我国会计改革的当务之急。