新会计准则下企业会计利润操纵问题探析

◎文/李帅

随着经济社会发展水平的提升， 企业面临着更为激烈的市场竞争， 部分企业出于获得投资人等利益相关者信任等原因，对会计利润进行操纵，严重影响了市场的正常运行。 鉴于此，本文对新会计准则下企业会计利润操纵问题进行深入探讨， 进而提出了新会计准则下遏制企业会计利润操纵问题的有效措施， 以期为我国经济社会实现健康稳定发展提供坚实的保障。

一、新会计准则与企业会计利润操纵概述

新会计准则旨在提高我国企业财务报告的透明度、可比性和可理解性，加强企业治理和投资者保护。 新会计准则引入了统一的财务报告框架， 强调公允价值计量以及重要披露的要求，包括会计政策、估计和关联方交易。此外，新会计准则强调审慎性判断，鼓励企业在会计政策和估计方面采用审慎原则。

企业会计利润操纵是指企业在会计核算过程中，通过不合理的会计政策、虚增收入、掩盖成本、延迟费用等手段，故意误导外部利益相关者，提高利润水平，以达到误导投资者、增加管理人员福利、掩盖企业实际经营情况等目的。

二、新会计准则下企业会计利润操纵的手段和方式

（一）无形资产摊销及计提折旧

在新会计准则下，部分企业通过调整摊销和折旧政策、虚增无形资产价值、选择合适的折旧方法以及利用重估和减值等方法来进行会计利润操纵。 具体来说，一是调整摊销和折旧政策。 企业根据需要调整无形资产的摊销和固定资产的折旧政策，延长资产摊销期限和折旧年限，从而减少每年的摊销和折旧费用，增加当期的会计利润。 例如，将摊销期限从5 年延长到10 年，会导致摊销费用减少，从而增加当期的会计利润。 二是虚增无形资产价值。 企业通过虚构无形资产价值来增加会计利润。 例如，无形资产的价值通常是根据购买价格或评估价值确定的，企业可以通过夸大资产的价值来增加摊销费用的金额，从而降低当期的会计利润。 虚增无形资产价值可以通过与供应商合谋或虚构评估报告来实现。 三是选择合适的折旧方法。 企业在计提折旧时可能选择不同的折旧方法，从而影响当期的会计利润。 例如，企业可能选择直线法或加速折旧法进行计提折旧，不同的折旧方法会导致不同的折旧费用金额，从而影响当期利润的大小。 企业可能根据需要选择合适的折旧方法，从而实现对会计利润的操纵。 四是利用重估和减值。 企业通过重估无形资产和固定资产的价值来影响会计利润。 例如，如果企业预计资产的价值将增加，可以进行重估以增加资产的价值，从而增加折旧费用的金额，降低当期的会计利润。

（二）利用借款费用

借款费用作为企业财务成本的重要组成部分， 直接影响企业的盈利能力和财务状况。 首先，一种常见的会计利润操纵方式是通过虚报借款费用来降低企业的纳税义务。 在新会计准则下，企业必须依据实际发生的借款费用金额来核算和申报纳税，而不是随意地进行调整。 因此，企业如果想要通过虚报借款费用来降低纳税义务， 将面临更大的风险和审查。 其次，企业通过调整借款费用的计提和确认时机来操纵会计利润。 新会计准则下，企业需要按照相关会计准则和原则，合理、准确地计提和确认借款费用， 如果企业利用对借款费用的计提和确认时机进行操纵，可能会导致会计利润的虚增或虚减。 例如，企业可能延迟确认借款费用，以此来推迟相关成本的计入，从而增加当前期的会计利润。 再次，企业还可能通过调整借款费用的计量方法来进行会计利润操纵。 在新会计准则下，企业需要选择合适的计量方法来核算借款费用， 如按照实际利率法或摊销法。 不同的计量方法会对会计利润产生不同的影响，企业可能根据自身利益需要，选择更有利于利润操纵的计量方法。 例如，企业可能选择摊销法，将借款费用平摊到不同期间，使得当前期会计利润虚增。 最后， 企业可能通过恶意调整借款费用的金额来进行会计利润操纵。 例如，企业可能虚构借款费用的支出和金额，以此来增加当期的会计利润。 这种作假行为在新会计准则下将更加容易被揭露和纠正， 企业在进行财务报告时需要提供充分的证据和依据， 避免虚报和调整借款费用的金额。

（三）利用无形资产研究开发支出资本化

无形资产研究开发支出是企业在研发过程中产生的费用，根据新会计准则，这些费用可以资本化并在未来的几个会计期间中摊销。 然而，一些企业可能会利用该准则进行会计利润操纵，以操纵企业的财务报表和会计利润。 一是部分企业通过操纵无形资产研究开发支出的资本化金额来达到自己的目的。 研发支出的资本化金额决定了资产负债表中无形资产的数额，而这些无形资产可以在未来几个会计期间中摊销。 企业可能通过增加资本化金额来增加无形资产的价值，从而提高资产负债表上的资产总额，这样一来，企业的财务状况看起来良好，有利于吸引投资者和债权人。 二是部分企业通过操纵无形资产研究开发支出的摊销期限来操纵会计利润。根据新会计准则，无形资产的摊销期限可以延长，这样一来， 企业在以后的会计期间中摊销的支出就会减少，从而提高当前会计期间的会计利润。 企业可能通过延长摊销期限，将一部分支出推迟到未来几个会计期间中摊销，从而在当前会计期间中实现更高的会计利润。 三是企业可能会夸大无形资产研发项目的预计收益，以增加其资产价值和预期利润，然后，企业通过减少摊销期限或提前计入收益来实现会计利润操纵。 此外，企业还可能将无形资产研究开发支出转移至其他关联企业，通过虚增其他企业的资产和利润，间接提高整体企业的财务业绩。 例如，将研发费用转移至子公司，然后将已转移的费用以其他形式呈现，如资本支出或无形资产摊销。 然而，需要强调的是，利用无形资产研究开发支出资本化进行会计利润操纵是一种不道德和违法的行为。 会计准则的目的是提供准确、可比较和可靠的财务信息，以反映企业的真实财务状况和业绩，企业应该遵循诚信和透明的原则，遵守相关的法律法规和会计准则，以确保财务报表的真实性和准确性。

三、新会计准则下遏制企业会计利润操纵的有效措施

（一）规范使用公允价值

新会计准则通过规范使用公允价值有效地遏制了企业会计利润操纵问题。 根据市场价值确定资产和负债的公允价值、计入公允价值波动的金融工具、对租赁负债进行财务报表披露等，新会计准则增加了财务报表的透明度和准确性，减少了会计利润操纵的机会，从而更加真实地反映了企业的财务状况和业绩。 首先，新会计准则要求企业根据市场价值确定资产和负债的公允价值， 意味着企业不能再任意选择资产和负债的估值方法，而是必须依据市场价格或可观察到的市场数据进行估值，这样可以避免企业根据自身利益或目标进行资产和负债的估值，从而减少会计利润操纵的可能性。 其次，新会计准则要求企业对金融工具进行公允价值计量，并将其变动计入损益表。 对于一些金融工具，如衍生品等，其公允价值的波动可能对企业的财务状况和业绩产生重大影响。 通过将这些波动计入损益表，企业无法通过调整会计估计或做出不恰当的会计处理来掩盖实际的财务状况，从而限制了会计利润操纵的空间。 最后，新会计准则还要求企业对经营租赁和融资租赁等进行公允价值计量。 以往，一些企业可能将租赁资产产生的债务转化为资本，从而实现减少债务而增加股本或者实收资本，进而掩盖实际的财务状况，而新会计准则要求企业根据租赁合同的特征和支付方式等进行分类，并将租赁负债计入财务报表， 从而增加了财务报表的透明度，减少了会计利润操纵的机会。

（二）严格会计信息披露

在新会计准则下， 通过严格的会计信息披露可以有效地遏制会计利润操纵问题。 一方面，新会计准则要求企业对财务报表进行更加准确和全面的披露， 企业需要按照相关规定对财务报表中的重要信息进行详细解释和分析，如利润波动的原因、会计政策变更的影响等，从而使投资者更好地理解企业的财务状况和经营情况。 这种披露方式强调透明度和准确性， 有助于防止企业通过虚增收入或减少费用等手段来操纵会计利润。 另一方面，新会计准则要求企业加强内部控制， 以确保财务信息的准确性和完整性， 企业需要建立健全的财务管理制度和内部控制制度，对财务报告的编制过程进行全面监控和审查。同时，企业还需明确相关责任人的职责和权力，并对其进行有效的监督和考核。 这样一来，企业在编制财务报表过程中的各项操作就会更加规范和严格， 从而减少了会计利润操纵的可能性。

（三）加强会计人员教育

在新会计准则下， 加强会计人员教育是有效遏制会计利润操纵的关键。 首先，加强会计人员教育可以提高他们的准则意识。 新会计准则强调财务信息的真实、公允和相关性， 要求会计人员按照准则进行会计核算和财务报告。 通过对新会计准则的深入学习和理解，会计人员能够更好地把握准则的精神和要求，遵循准则进行工作，不轻易发生会计利润操纵行为。 其次，加强会计人员教育可以提高他们的专业知识水平。 新会计准则对会计处理和财务报告提出了更加严格的要求， 需要会计人员具备更高的专业知识和技能。 通过开展相关培训和学习，会计人员可以学到新会计准则的具体内容和应用方法， 提高自身的专业素养，更好地履行职责，有效遏制会计利润操纵行为的发生。 最后，加强会计人员教育可以增强他们的道德意识和职业操守。 会计人员在工作中需要具备高度的诚信和责任心，要坚守职业道德规范，不以牺牲财务信息的真实性为代价谋取个人或企业利益。 通过培养良好的道德意识，并将新会计准则与职业操守相结合，会计人员能够抵制会计利润操纵的诱惑，秉持公正、客观的原则进行工作，确保财务信息的真实性和可靠性。

四、结语

综上所述， 企业会计利润操纵对企业可持续发展和市场经济秩序产生了不良影响。 因此，相关部门必须高度重视企业操纵会计利润的行为， 并采取有效的措施来防范和控制企业会计利润操纵行为， 为我国经济社会实现健康稳定发展提供坚实的保障。