融资租赁会计实务中的创新与发展研究

摘 要：本文旨在探讨融资租赁会计实务中的创新与发展，通过对当前融资租赁业务的会计处理方式进行分析，提出了一些创新性的观点和建议，以促进融资租赁行业的健康发展。主要内容包括融资租赁的定义与特点、融资租赁会计实务存在的问题、创新性会计处理方式的探讨等。

关键词：融资租赁；会计实务；创新；发展

引言

随着全球经济的不断发展，融资租赁业务在企业资金管理和资产配置中扮演着日益重要的角色。然而，当前融资租赁会计处理方式存在诸多挑战和争议，不利于行业的规范发展与信息透明。本文旨在探讨融资租赁会计实务中的创新点和发展趋势，以期为行业提供更为科学合理的会计处理方式。通过理论分析和实证研究，对现行会计准则下的融资租赁会计处理方式进行审视，提出一些创新性的观点和建议。相信能够为行业的健康发展和信息披露提供更为有效的支持和指导。

一、融资租赁的定义与特点

（一）融资租赁的定义

融资租赁是一种通过租赁方将资产租给承租方，并以租金支付的方式获取资金的融资方式。它是企业融资的一种重要形式，通过租赁的方式获取所需的资产，同时分期支付租金，避免了一次性大额支出，有助于企业平衡资金流动性和资产配置的需要。融资租赁根据不同的标准可以进行多种分类。一种常见的分类方式是根据租赁期限的长短来划分，可以分为短期融资租赁和长期融资租赁。短期融资租赁一般指租赁期限在一年以内的租赁业务，通常用于满足企业短期性的资金需求，如购置办公设备等。而长期融资租赁则指租赁期限超过一年的租赁业务，常用于购置大型设备或固定资产，如生产线设备、机械设备等。另一种常见的分类方式是根据租赁期满后资产归属方的情况来划分，可以分为经营租赁和金融租赁。经营租赁是指在租赁期满后，资产归属于出租方，承租方只是使用资产并支付租金[1]。这种租赁方式更侧重于资产的使用权而非所有权。而金融租赁则是指在租赁期满后，承租方有权购买资产的所有权，通常在租期结束时支付一定的购买款，这种方式更像是一种分期购买资产的融资手段。

（二）融资租赁的特点

融资租赁作为一种重要的融资方式，具有多种独特的特点，这些特点使其在企业资金筹措和资产管理方面具有独特的优势。相比于传统的资产购买方式，融资租赁可以将资产的购置成本分摊到租期内，避免了一次性大额资金投入，有利于企业的资金周转和流动性管理。尤其对于资金紧张的中小型企业而言，融资租赁提供了一种灵活的资金融通方式。在一些国家和地区，对于融资租赁支付的租金可能享受税收优惠政策，可以减少企业的税负。这种税收优惠有助于降低企业的成本，提高其竞争力，并在一定程度上刺激了融资租赁市场的发展。在融资租赁协议中，租赁方通常会对资产进行管理和维护，确保其正常运转和维护价值，减轻了承租方的后顾之忧。同时，租赁方在租赁期间拥有资产的所有权或使用权，可以根据实际情况对资产进行调整和管理，有利于优化资产配置和管理效率。除此之外，融资租赁还具有风险分散的特点。由于资产归属于租赁方，承租方在租赁期间不需要承担资产价值下降或技术陈旧等风险，有利于降低企业的经营风险和财务压力。

二、融资租赁会计实务存在的问题

（一）目前融资租赁会计处理方式的主流模式

目前融资租赁会计处理方式的主流模式主要包括资产负债表方法和损益表方法两种。在资产负债表方法中，融资租赁的租赁合同被视为一种资产和负债的交易，即资产和租赁负债同时出现在资产负债表上。具体来说，承租人在开始租赁期间，将租赁资产和租赁负债以租赁资产的现值计入资产负债表。在租赁期间，承租人按照固定的利率支付租金，同时将租赁负债不断地摊销至零，直至租赁期结束。而在损益表方法中，融资租赁的租赁合同则被视为一种租金支付事项，租赁负债并不出现在资产负债表上[2]。相反，承租人将租金支付视为租赁资产的使用成本，将其纳入损益表中。在每个会计期间，承租人支付的租金被分为利息费用和折旧费用，其中利息费用反映了租赁负债的利息部分，折旧费用反映了租赁资产的摊销部分。这两种主流模式各有优劣。资产负债表方法更加符合会计准则的要求，能够充分反映承租人在租赁期间的财务状况和风险承担情况，但其会计处理较为复杂，需要对租赁负债进行摊销计算，增加了会计操作的复杂性。而损益表方法则相对简单，能够直观反映租金支付对承租人的财务影响，但可能不够全面反映租赁交易的实质，存在一定的会计准则遵循上的争议。

（二）会计准则与实务之间的差距

在融资租赁会计实务中，存在着会计准则与实际操作之间的差距。尽管会计准则对于融资租赁提供了明确的指导，但由于融资租赁的灵活性和多样性，实际操作中会计处理仍然存在一定的复杂性。特别是针对复杂的租赁合同结构，会计人员可能需要进行复杂的会计处理，包括确定合同中的租赁和非租赁部分、确定租金支付中的利息和本金部分等，这需要对会计准则有深入的理解和灵活的应用。不仅如此，由于会计准则对于融资租赁的会计处理提供了多种选择，企业在实际操作中需要根据自身情况选择合适的会计政策。不同的会计政策选择可能会导致不同的会计结果，影响财务报表的准确性和可比性[3]。因此，企业需要在遵循会计准则的前提下，根据自身的财务需求和经营特点选择合适的会计政策。在融资租赁会计实务中，还存在着会计信息披露不足的问题。尽管会计准则要求企业对于融资租赁的相关信息进行披露，包括租赁负债的金额、租赁期限、租赁支付计划等，但在实际操作中，部分企业可能存在披露不足或披露不透明的情况，影响了投资者和利益相关者对企业财务状况的准确理解和评估。此外，由于融资租赁会计处理的复杂性和灵活性，审计和监管部门在对企业财务报表进行审计和监管时面临着一定的挑战。审计人员需要对企业的融资租赁合同进行全面审计，确保会计处理符合会计准则的要求，并对企业的会计政策选择和信息披露进行审查，以保障财务报表的准确性和可靠性。

三、创新性会计处理方式的探讨

（一）创新点一：资产负债表上的反映

在探讨创新性的会计处理方式时，一种引人注目的方法是将融资租赁资产纳入资产负债表。这一创新性举措的主要思路在于将租赁所得的资产与相应的租赁负债一并列入企业的资产负债表中，从而更准确地反映企业的财务状况。首先，将融资租赁资产纳入资产负债表可以提高财务报表的透明度。传统的会计处理方式中，融资租赁所得的资产通常被视作租赁合同期限内的租赁权益，并未直接列入资产负债表。然而，这种处理方式可能导致企业财务报表中对实际资产和负债情况的不准确反映，影响了投资者和利益相关者对企业财务状况的理解。通过将融资租赁资产纳入资产负债表，可以清晰地展示企业的租赁资产及相应的租赁负债，提高了财务报表的透明度，使投资者和利益相关者更容易理解企业的财务状况。其次，将融资租赁资产纳入资产负债表还可以改善财务报表的信息披露。融资租赁资产通常具有较高的价值和重要性，对企业的经营活动具有重大影响[4]。然而，在传统的会计处理方式中，由于融资租赁资产未直接列入资产负债表，可能会导致对融资租赁资产的信息披露不足，难以全面地展示企业的财务状况和经营成果。通过将融资租赁资产纳入资产负债表，可以将融资租赁资产及相应的租赁负债明确地列入财务报表中，提高了对融资租赁资产的信息披露水平，使投资者和利益相关者更加全面地了解企业的财务状况和经营情况。

（二）创新点二：利润表上的呈现

在利润表上准确反映融资租赁业务的盈利情况是企业财务报告中至关重要的一环。要准确反映融资租赁业务的盈利情况，需要将租赁收入和相关成本合理地分配到利润表中的不同项目。传统的会计处理方式中，融资租赁业务的租金收入通常被纳入利润表中的营业收入项目，而与此相关的成本则被分摊到不同的成本项目中。然而，这种处理方式可能导致对融资租赁业务盈利情况的不准确反映，影响了利润表的真实性和可比性。因此，需要优化利润表的会计处理方式，将融资租赁业务的租金收入和相关成本合理地分配到利润表中的不同项目，以反映融资租赁业务的实际盈利情况。除此之外，要在利润表上创新地呈现融资租赁业务的盈利情况，可以考虑采用单独列示的方式来展示与融资租赁业务相关的收入和成本。传统的利润表通常将不同类型的收入和成本合并列示在同一项目下，难以清晰地反映融资租赁业务的盈利情况。通过创新地采用单独列示的方式，在利润表中单独列示与融资租赁业务相关的收入和成本，可以更清晰地展示融资租赁业务的盈利情况，提高利润表的可读性和理解性。

四、促进融资租赁行业健康发展的建议

（一）完善相关法律法规和会计准则

对现行法律法规和会计准则的修订建议旨在使其更加符合融资租赁业务的实际情况和需求，从而为企业提供更清晰、更可靠的法律依据和会计准则指导。针对融资租赁业务的特殊性和复杂性，建议修订相关法律法规，以更好地规范融资租赁合同的设计、执行和解决争议的程序。例如，可以针对不同类型的融资租赁合同，制定具体的法律规定，明确双方权利义务，减少合同纠纷和风险。同时也应当加强对融资租赁业务的监管和监督，保护市场秩序和投资者利益。针对融资租赁业务在会计处理上的特殊性，建议修订相关会计准则，以更好地反映融资租赁业务的经济实质和财务状况。例如，可以制定具体的会计准则，规定融资租赁业务的资产和负债应如何确认和计量，以及租金收入和相关成本如何核算。这样可以确保企业按照统一的会计准则进行财务报告，提高财务信息的可比性和可信度。

（二）加强监管和风险控制

在融资租赁市场中，加强监管和风险控制是确保市场健康发展和投资者利益保护的重要举措。首先，监管部门需要密切关注市场动态，及时发现并处理市场中存在的问题和风险，确保市场秩序的稳定和投资者的合法权益。为此，监管部门可以加大对融资租赁公司的监管力度，要求其遵守相关法律法规和会计准则，保障市场的公平竞争和透明度。其次，加强风险管理和内部控制是融资租赁公司自身的责任。他们需要建立健全的风险管理体系，识别、评估和控制各类风险，包括市场风险、信用风险、操作风险等[5]。还需要加强内部控制，确保业务活动的合规性和有效性，防范内部失控和欺诈行为的发生。为此，融资租赁公司可以制定并实施相关的风险管理政策和内部控制制度，加强对业务流程和员工行为的监督和管理。

（三）推动行业自律和规范发展

推动融资租赁行业的自律和规范发展是确保行业健康发展的关键一环。首先，倡导融资租赁企业加强行业协会组织和自律机制建设是提升行业整体素质的有效途径。行业协会可以作为企业之间交流合作的平台，共同应对市场挑战和问题。其次，行业协会还可以制定和推广行业标准和规范，引导企业规范经营，提升服务质量和市场声誉。因此，融资租赁企业应积极参与行业协会的活动和管理，共同推动行业的自律和规范发展。

此外，融资租赁企业应遵守相关法律法规和行业准则，保证经营活动的合法性和透明度。企业应建立健全内部管理体系，完善风险管理和内部控制机制，提升企业的经营效率和风险抵御能力。同时，企业还应关注客户需求，提供优质的产品和服务，树立良好的企业形象和品牌声誉。通过这些举措，融资租赁行业才能够更加规范化和透明化，为经济发展和企业发展提供更加可靠的支持和服务。

结论

综上，本文通过对融资租赁会计实务进行了深入探讨，发现了当前会计处理方式存在的一些问题，并提出了一系列创新性的解决方案。首先，将融资租赁资产纳入资产负债表是至关重要的，因为这可以提高财务报表的透明度和准确性。这种做法不仅有助于投资者更清晰地了解公司的财务状况，也有利于提高市场的信心和透明度水平。其次，优化利润表上的会计处理方式是必要的。通过对利润表上的项目进行细致的分析和调整，可以更准确地反映融资租赁业务的盈利情况，避免了可能存在的会计漏洞和误差，从而提高了财务报表的可信度和准确性。

展望未来，我们对融资租赁行业的发展充满信心。随着法律法规和会计准则的不断完善，融资租赁行业将迎来更加规范化和透明化的发展环境。同时，加强监管和风险控制，推动行业自律和规范发展也是未来的重点。只有在一个健康、透明、有序的发展环境中，融资租赁行业才能更好地为经济发展和企业发展提供支持和服务。

参考文献：

[1]陈文槊.论融资租赁在企业中的实际应用及影响[J].商场现代化，2024（07）：144-146.

[2]游欢.新会计准则对企业财务管理的影响研究[J].市场瞭望，2024（04）：129-131.

[3]杨成博.集团内部融资租赁业务引发的抵销思考[J].商业2.0，2023（27）：19-21.

[4]吉亚梅.融资性售后回租会计处理研究——基于“三棵树”案例研究[J].中国集体经济，2023（14）：146-149.

[5]赵菁.新租赁准则调整及会计处理实务分析[J].财会通讯，2020（05）：90-93，98.