“审计工匠”理念指导下的审计效能提升模型研究与应用

[摘要]本文树立“审计也是生产力”的观念，以审计效能提升为关注点，围绕审计效率、质量和价值创造目标，提炼出“审计工匠”理念，构建了“审计工匠”理念指导下的审计效能提升模型。该模型首先应用5M1E方法分析了审计效能的影响因素，并层层分解落实，贯穿审计产品制造全过程，从审计效能提升6项策略到12条提升路径，不断细化并探索实践，为审计高质量发展奠定基础。

[关键词]工匠精神" "内部审计" "审计效能" "5M1E

一、研究背景

审计是国家治理体系中的重要监督机制之一，是保障经济社会顺利运行的免疫系统。习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上强调，必须苦练内功，坚持依法审计，做实研究型审计，发扬斗争精神，增强斗争本领，打造经济监督的“特种部队”，把问题查准、查深、查透。2024年全国审计工作会议强调，审计工作要“聚焦财政财务收支主责主业这一看家本领，沿着研究型审计这一必由之路……在中国式现代化进程中发挥好独特推进和保障作用”。

随着市场竞争越来越激烈，企业发展规模扩大，运行风险更加复杂多变，治理结构、管控模式等需要不断变革与完善，公司管理层对内部审计的期望空前提高。外在的环境压力和内在委托审计人（管理层或管理部门）的期望，形成了内部审计对自身效能提升的极大需求。进行审计效能提升的研究，确保审计工作的准确性、及时性和可靠性，不断提高审计价值创造能力，成为学术界和实务领域共同关注的焦点。

审计效能是指审计人员在履行职责时所表现出的工作效率、质量和价值创造能力（王腾，2016）。它是衡量审计成果和绩效的重要指标，涵盖了多个方面的表现和结果。审计效能的提升对于审计职业和行业的可持续发展具有重要意义，意味着审计人员能够更高效地完成工作，及时发现和揭示企业的风险和问题，提供更高质量的审计服务。同时，还可以促使审计机构不断创新和改进，使审计职业在不断变化的内外部环境中保持竞争力，为组织和社会创造更大的价值。

二、“审计工匠”理念基本内涵

为了推进审计效能提升，加强内部审计队伍建设，必须增进审计人员对职业精神的认同，树立正确的职业价值观、职业道德和职业态度。审计精神是指在长期的审计实践活动中形成的，由审计性质决定，贯穿于审计行为始终，审计人员特有的、最基本的人格、意识、观念、思维活动和一般心理状态等的总和（杨彩萍，2012）。审计精神包含审计文化和审计思想两个方面。理念属于思想的范畴，是指审计人员做事情的指导方针，确保所做的事情不偏移、不出偏差。

（一）“审计工匠”理念的定义

面对环境变化和压力，只有不断创新完善审计文化和审计思想，才能适应新形势下的审计要求。自党的十九大以来，“工匠精神”被各行各业广泛认同，第一批被纳入中国共产党的精神谱系。本文研究团队基于对相关资料的查阅及初步研究，以“工匠精神”为基础，结合中国航空发动机集团成立以来国家对航空发动机自主研制提出的新要求、航空制造企业特征和内部审计人员的职业属性及岗位特点，提炼出“审计工匠”理念。“审计工匠”理念是指审计人员要秉承爱岗敬业、客观公正的态度，对审计产品精益求精，不断探索创新。本文将“审计工匠”理念作为组织审计文化的重要内容，用以指导审计效能提升工作。

（二）“审计工匠”理念的基本内涵

“审计工匠”理念的基本内涵主要包括五个方面，即爱岗敬业的奉献精神、前瞻管理的风险意识、精益求精的业务技能、团结协作的大局观念以及持之以恒的创新实践。

1.爱岗敬业的奉献精神。

干一行、爱一行，专一行、精一行。内部审计人员应从爱岗敬业做起，增强职业认同感、使命感、责任感，既然选择了审计工作，就要“一张蓝图绘到底”。内部审计人员要以法律为准绳，以事实为依据，排查问题揭示风险，界定责任并提出建议；提高职业崇敬感，保持客观性，公正严明切实履职，乐于奉献，以助力企业主营业务发展、促进企业发展整体效益最大化为己任；不断陶冶情操，逐步向以研究审计工作技能与方法、实现审计价值为职业追求的最佳境界转变。

2.前瞻管理的风险意识。

审计管理目标是促进管理提升，在不断升级的管理环境下，审计人员发挥作用的重要途径就是风险预警与防控。内部审计人员应与企业主价值链保持紧密联系，对企业改革、业务重大变革等事项保持职业敏感性，主动面对变化，从审计发现向风险识别与预警转型，从事后监督管理向前瞻性的事前咨询转型，由推动者逐步成为拉动者，促进管理关口前移。随着审计工作效能不断提高，前瞻管理的任务量不断加大，企业步入高质量发展循环，审计发现问题将会越来越少，但审计人员进行风险预警等工作的前瞻管理将会为企业创造更大价值。

3.精益求精的业务技能。

具备笃学精神、笃学意识，不断吸纳和掌握新的知识和技术，不断提高专业素养和专业技能。内部审计人员在强化理论学习的同时还要不断实践，通过多岗位锻炼、审计理论研究、小课堂分享、案例总结、情景模拟等方式，促进审计人员知识技能储备提升。内部审计人员还要掌握审计工具，操作计算机系统程序工具，学会结合数据进行线索分析，拓宽思路和方法，由点到面体系思考，持续改进精益求精。

4.团结协作的大局观念。

党的二十大报告提出，要“完善权力监督制约机制……促进各类监督贯通协调”。审计监督作为国家监督体系中的重要内容，应增强大局意识，提高站位，通过审计联席会等方式积极与纪检监督等各类监督互通信息、共享资源，在不同侧重点的监督工作中一体化发展，协同推进，同时发力、同向发力、综合发力，在资源集约的同时，乘风破浪行稳致远，促进企业监督体系发挥总体最大效能。

5.持之以恒的创新实践。

审计人员要勇于创新，主动求变，发挥特有的主观能动性，在尊重客观事实和客观规律的前提下，敢于标新立异。审计只有通过不断创新才能获得持续发展，永葆生机和活力。在大数据时代，审计人员要主动从职业角度对审计管理、审计项目实施等各个环节进行研究，在审计管理模式、思路、工具应用及方式方法等方面不断创新，结合理论研究进行实践，对实践总结不断提升，形成良性的持续改进循环，促进审计高质量发展，并逐渐达到以审计高质量发展促进企业高质量发展的目标。

三、“审计工匠”理念下审计效能提升模型的构建思路

（一）升级审计文化，明确审计效能作用载体

审计产品是审计效能的活动载体，对审计产品制造过程的质量控制是审计产品质量保证的前提。本文以“审计也是生产力”的观念为前提，明确审计过程是制造产品的过程，审计结果即审计产品；对审计产品的影响因素进行分析，是对审计产品形成过程的全流程跟进，是开展审计效能提升研究活动的必然路径。

审计效能的表现载体是审计项目实施的过程，如审计管理、审计计划、审前准备、现场审计、审计报告、后续审计等，其中审计管理是审计各项基础管理工作的概称。各阶段各环节的审计工作效能提升即会达到整体审计效能提升的效果。因此，在对审计效能提升路径研究进行具体分解落实后，要对审计管理6个重要环节各项工作效能提升路径进行研究。

（二）摸索实践路径，构建审计效能提升模型

研究团队着力丰富组织审计文化基本内涵，以审计产品形成的6个重要环节为抓手，明确“审计工匠”理念对审计效能提升的作用机理，拓宽思维角度，从提升策略和提升路径两方面深入探索与实践，根据推理过程，构建了以“审计工匠”理念为指导的审计效能提升模型，并对审计效能提升的具体路径进行了有效实践，为审计高质量发展奠定了基础。

四、“审计工匠”理念下审计效能提升模型的具体内容与实践

本文围绕审计效能提升目标，将“审计工匠”理念的5个基本内涵在审计产品形成的6个重要环节中逐层分解落实，并基于5M1E方法（下文详述）对审计效能提升的影响因素、具体提升策略和路径进行分析，构建了审计效能提升模型（如图1所示）。该模型通过影响因素分析找出薄弱环节，针对性确定6项提升策略，并对提升策略进一步分解落实，形成12条提升路径，这12条提升路径涉及审计产品形成的全过程和审计效能提升的3个方面，即工作效率、工作质量、价值创造能力。

（一）5M1E分析法分析审计效能影响因素

5M1E分析法是对造成产品质量波动的六大因素进行分析的一种方法，这六大因素具体包括人员（Man/Manpower）、机器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、环境（Environment）、测量（Measurement），简称“人机料法环测”。研究团队积极贯彻研究型审计理念，进行头脑风暴，参照发动机产品质量控制方法进行审计产品质量提升的探索，结合“审计工匠”理念5项要素和内部审计重点业务环节，从“人机料法环测”6个方面对审计效能提升的影响因子进行了分析，并绘制出鱼骨图（如图2所示），通过评估找出关键影响因素。

根据鱼骨图分析结果，研究团队成员结合工作经验和前期已发生的问题，一致认为内部审计部门在审计文化、专业技能、数据收集、审计计划、管理制度、审计项目质量评估等方面需改进提升，需要针对薄弱环节采取相应措施进行改善，其中组织中的审计文化建设是重要改善内容之一。

（二）审计效能提升薄弱环节对标分解

在“审计工匠”理念指导下，结合5M1E分析法查摆出的薄弱环节，研究团队进一步明确了审计效能提升策略、提升路径以及对应的改善点。审计效能提升薄弱环节对标落实表见表1。

（三）审计效能提升策略

结合审计工作各项重点环节，本文提出6项审计效能提升策略。

1．培养专业素养，强调独立客观。

一方面，内部审计部门应提供系统的培训和教育，帮助审计人员掌握必要的专业知识和技能，了解最新的审计准则和法规，鼓励持续学习和专业发展，不断更新和提升自身的专业素养。另一方面，要强调组织和审计人员的独立性。组织应制定明确的内部审计章程，提供内部审计人员独立决策的支持和保障，在开展现场审计工作和进行审计报告时免受干预；内部审计人员在形式和实质上要保持客观性，确保在审计过程中能够独立、客观地履行职责。

2．建立良好的内部控制。

内部审计部门应建立健全审计的内部控制体系，包括明确审计章程、审计管理体系文件、工作流程等，以保障审计控制体系有效性；同时要明确各项审计管理标准，以工作指南、操作手册等方式规范审计具体业务活动，确保审计工作的一致性、时效性和质量，减少错误和失误的发生。

3．运用技术和数据分析工具。

审计人员要充分利用现代技术和数据分析工具，提高审计工作的效率和准确性。通过使用数据分析工具和技术，审计人员可以不断提高审计技能，拓宽审计范围，更快速、高质量地获取和分析大量数据，识别异常和风险，判定问题，提供更有针对性的审计意见和建议。

4．加强团队合作和沟通。

内部审计部门应鼓励审计团队内部、团队之间的沟通与合作，建立良好的工作关系，通过团队会议、专题研讨和知识库等方式，相互启发、相互学习，促进知识共享和经验交流，加强团队协作和合作，促进个人成长，提高工作效率和审计质量。

5．委托审计人关系管理。

内部审计部门应建立良好的委托审计人关系管理机制，加强与委托审计人的沟通与合作，充分了解其需求和期望，积极回应反馈和意见，并提供个性化的审计服务，增强委托审计人的满意度和信任度。

6．构建审计质量管理体系。

内部审计部门应建立审计工作质量评价标准，对内部审计活动执行情况开展持续质量监督，对活动过程进行自评价或外部评估，对内部审计活动的效率和效果进行评判，捕捉到改进的机会。

（四）“审计工匠”理念指导下的审计效能提升路径

在明确了审计效能提升策略后，本文进一步分解提升策略，确定了12条审计效能提升路径，涉及审计管理的各环节，助力于工作效率、工作质量、价值创造能力这3个方面的审计效能提升。

1.加强组织及人员建设，确保审计独立性和客观性。

建立具有独立性的审计机制和机构，在单位“一把手”直接领导下开展审计工作。“一把手”定期听取审计工作汇报，加强对审计工作规划、年度审计计划、审计质量控制、问题整改和队伍建设等重要事项的管理。成立审计委员会并赋予权限、明确相关职责，同时首席审计执行官可以与董事会及审计委员会无障碍沟通。

建立健全内部审计人员独立性约束和保护机制。内部审计人员必须严格遵守有关法律法规，遵守《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密，不得参与可能影响独立、客观履行审计职责的工作，在至少一年内避免评估之前负责的特定业务。组织应保护内部审计人员免受打击、报复、陷害，如若出现上述情况则对认定的责任人员依法依规进行处理。

2.关注职业素养，提升审计人员专业胜任能力。

内部审计人员应遵守《第1201号——内部审计人员职业道德规范》要求，不断提高职业素养。内部审计人员的专业胜任能力主要包括专业知识、专业技能和专业品质3个要素，审计人员的专业知识是基础，专业技能是核心，专业品质是保证。从内部审计人员知识结构的角度看，审计知识和会计知识的影响比较大，但同时应有法律、金融、经营、销售等综合知识素养。从技能角度看，最重要的是技术运用能力和逻辑思维能力以及对数据的分析处理能力。从品质角度看，最重要的是客观、独立和公正，同时应具备团队协调能力和语言表达能力。作为航空发动机行业的内部审计人员，应该了解发动机总体构造、性能及生产制造特点等，掌握企业核心业务流程，关注业务流和数据流，增强发动机行业审计分析能力和数据驾驭能力。

3.系统思考，优化审计制度体系及标准。

APQC流程分类框架是由美国生产力与质量中心（American Productivity and Quality Center，APQC）

开发的一种专门用于描述和定义组织内部各种业务流程的工具。组织应结合审计管理的战略目标进行系统思考，以APQC流程分类框架为基础，以提升审计效能、有效管控风险、促进企业合规高效运营为管理目标，进行审计活动分解、流程设计，对计划管理、项目实施、结果应用、考核评价等4个方面进行规范，进行全面的审计管理制度体系设计。具体来说，可建立健全审计业务管理制度、办法、细则、工作指南和操作手册等相关管理要求，推进审计工作标准化、精益化、信息化、数字化。

4.落实闭环管理，整改常抓不懈。

推进审计问题整改动态管理，将正在整改的问题和长期整改的问题纳入《审计发现问题整改台账》，明确整改要素，进行拉条挂账。针对审计问题整改情况，内部审计部门要即时更新状态、定期回访、检查确认，建立规范性流程和图表，一事一访，特定事项专人专访，确保闭环管理落实到位，逐步形成审计问题整改范式。

5.增强前瞻意识，促进风险预警。

基于审计视角推动风险管理与内部控制业务建设，组织可利用审计成果赋能内控风险管理组织和流程的有效设计，促进实现风险内控管理工作目标，积极推动前瞻管理。组织要把审计报告中的风险事项纳入整改台账进行事前风险监控管理，适时发出风险提示函，开展风险预警。

6.研究加实践，数字化工具助力审计效能提升。

在推进研究型审计的过程中，内部审计部门应主动研究先进的审计理念，实践新的审计工具，研究与实践一体推进，互相助力。在审计工具的应用中，内部审计部门要以数字化转型为契机，积极应用大数据充分性、可靠性和相关性的特征弥补以往审计取证模式的不足，构建数字化审计工作模式，即运用审计与数字结合的程序方法，对被审计单位内外部数据进行即时采集、协同共享、核查分析，精确定位审计疑点。面对数字化环境，在数据存储时，应用MySQL、SQLServer、Oracle、DB2等数据库管理软件，在数据分析时用EXCEL、数据挖掘、神经网络、PATHY等工具，在出具审计报告时用Visio、SmartDraw、Swiff、可视化分析等工具，提高审计的数字化应对能力。

7.建立数据中台，助力审计数字化转型。

建立审计数据中台，为持续审计、在线审计奠定基础。审计面临着数据信息结构不统一，各业务应用软件之间差异、标准及术语不规范等问题，一是数据跨度大、收集难；二是数据不规范造成的无效数据清洗难；三是数据分析思路及方式方法欠缺，疑点发现难。

针对前述问题，梳理大数据环境下的审计数据分析过程，从数据获取、数据处理、数据分析、数据结果应用4个环节进行具体分解实施（如图3所示）。

（1）数据获取。从信息系统中获取主要业务数据，进行归集、清洗转载。收集公司现有的制造执行系统ERP和MES、物资管理系统、设备管理系统等信息系统中的实时数据，形成动态的数据源。同时关注非结构化数据的收集。

（2）数据处理。用数据析取、清洗、条件筛选等方式，初步剔除无效数据，进行数据计量标准、数据结构标准之间的转换，根据关键字进行数据集成处理，形成审计数据池。

（3）数据分析。结合业务中的数据流动关系、关键控制点、风险点等，利用聚集、统计、人工智能、神经网络等方法，排除人为因素而通过自动的方式发现数据中新的、隐藏的或不可预见的模式或活动，进行数据关系分析和数据深层次关系的挖掘，奠定审计疑点数据搜索基础。对分析情况预测趋势和行为，设定阈值，适时发出风险预警。

（4）数据结果应用。组织审计专家通过运用模型对风险预警情况进行判断，对比排查分析出共性因素，形成疑点问题库，帮助审计人员作出前瞻性决策。

审计数据分析过程范式的建立，有利于审计人员在创新实践中形成数据梳理思维，快速适应大数据环境带来的审计方式方法的变革，从而获得新的价值增长点。

8.协同贯通，构建内部审计监督协同平台。

内部审计部门应梳理内外部关系，通过审计联席会等平台，主动发挥协同贯通作用，从总体监督效能更优、价值更大化的视角辐射性发挥作用，构建内部审计监督协同平台（如图4所示）。以审计发现问题为起点，致力于协调帮助各单位改进问题，成为各单位业务建设中的参与者，拉动解决跨部门等业务流程较长的问题。在参与改进的工作中，发挥主观能动性，形成辐射型的监督与服务中心，成为生产经营中良性助力的循环体。同时接受公司管理层管理，满足利益相关者要求，通过与纪检和人力部门、风险管理部门，以及与上级审计机关和外部审计监督机构的信息交互与资源集约，实现监督协同平台的构建与应用。

9.凝心聚力，团队互学互助齐发展。

内部审计部门应建立人才激励机制，加强审计人员团队建设，引导审计人员团结一致共同进步。营造浓厚的学习氛围，树立终身学习、持续学习的观念，促进审计人员打开思路，以空杯心态开放接纳，互帮互助互学互相促进，精诚协作共同成长，齐心协力完成审计任务。以开展圆桌会议、典型案例研讨、典型问题研讨、典型技能研讨、小课堂、互助组等方式，引入新媒体、新途径、新资源、新方法，在审计计划、审前调查和审计方案制订等环节深入研读国家法律法规及国资委等上级管理部门的政策要求；研究现有制度流程体系中的关键控制点和风险点，以便针对性地制定审计策略。充分利用审计系统专家资源，边研究边实践，边实践边总结，使审计人员逐渐成为“一专多能”的高素质审计人才。

10.主动破防，从用户视角开展审计营销。

内部审计部门在航空发动机制造企业中不属于主价值链环节，往往在组织中得不到重视。为了解决这一困境，内部审计部门应主动开展内部审计营销工作，促使组织认可、利用内部审计服务、信赖内部审计价值，从而建立起长远的良性互动合作关系。结合内部审计的产品属性特征分析，开展审计营销首先要转变观念，主动破防，从第三道防线走出来，坚持“从业务中来，到业务中去”。

内部审计应提供多样化的“技术产品”，从客户、成本、沟通、便利4个维度开展内部审计营销活动；要时刻了解关注并尽量满足客户的合理要求，兼顾成本和质量；加强沟通，不断向组织强调内部审计整合资源和提高效率、查错纠弊降低风险等正向作用，树立正面形象；增加管理审计、风险管理审计、公司治理审计等现代审计服务供给；提高审计质量，进行过程质量管理。同时，学会换位思考，最大限度地便利报告使用者，提高报告可读性和吸引力，针对客户关注点，要讲清楚讲透彻。此外，内部审计还要做透做实审计整改最后一公里，以审计发现问题整改为抓手，做好拉动与助力，在当好“卫士”的同时，还要发挥其“医生”“谋士”的作用，与客户共同成长、协同改进、同频共振，争取更多支持。

11.数字转型，扩充审计项目质量评估要点。

内部审计部门应建立审计质量管理体系，探索开展数字化转型环境下的审计项目质量评估。内部审计部门应从审前准备、审计实施、审计报告、后续审计4个阶段细化评估要素，扩充审计项目质量评估内容，明确数字化审计评估要点，按照重要性水平赋予相应分值。通过对审计项目数字化推进质量进行评估打分，促进审计项目质量不断提高（如表2所示）。

12.精益求精，探索建立内部审计工作质量监测指标体系。

为了评估内部审计工作质量，内部审计部门需要建立一个与利益相关方价值驱动紧密联系的绩效考核体系。因此，在内部审计项目质量评估的基础上，内部审计部门需要进一步扩展审计质量管理范畴，对内部审计活动有效性进行监测，探索建立审计工作质量评估指标体系，目标是按照管理层的期望，定期跟踪和衡量内部审计绩效，满足和超越主要利益相关方的期望。从核心内容、董事会（审计委员会）、管理层和审计客户、内部审计流程、创新与能力5个维度设计26项指标，监测内部审计工作质量（如图5所示）。

明确内部审计工作质量监测指标后，审计部门组成小组不定期开展自评估，或由外部审计人员进行独立评估，对审计是否为组织增加了价值并且改善了组织运行效率等方面的业绩进行评价，以便采取纠正措施持续改善。

五、总结与展望

通过对组织审计文化的升级与应用，本文进行了审计效能提升的研究与实践，提出“审计工匠”理念，并以该理念指导组织内部审计效能提升工作，进一步形成审计效能提升策略与路径并推进实施。

未来，随着大数据技术与智能化的进一步发展，先进的数字与智能技术和工具应用将推进审计创新，审计效能提升将有更大的发展空间，也会促使审计文化不断完善与提升，从而在促进审计高质量发展的同时，为企业生产运营创造更多价值，助力企业高质量发展。

主要参考文献

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