内部审计对EPC总包企业合规和发展的增值研究

摘要：内部审计为企业带来增值作用已成为新发展阶段内部审计的新任务和新要求，EPC总包企业在市场竞争日益激烈和企业发展规模扩大需求的现实背景下，需立足于企业内部审计工作，通过构建内部审计文化、推动内部审计队伍高素质化、探索内部审计模式多元化及实现内部审计质量监督常态化的途径，推动实现内部审计在统筹EPC总包企业合规和发展方面的增值效果。

关键词：内部审计；EPC总包；合规管理

中图分类号：F239.45文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）35-0141-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.35.036

1引言

在西方国家，内部审计一般被视为企业管理人的耳目（theeyesandears）、助理（assistant）和顾问（consultant）。1999年，国际内部审计师协会（theInstituteofInternalAuditors，IIA）理事会对“内部审计”进行了重新定义，即“Internalauditisanindependentandobjectiveassuranceandconsultingservice，aimingtoaddvalueandimproveoperation，whichbysystematicandstandardmeansassessesrisks，improvesriskcontrolandorganizationalgovernancestructureinordertoachievetheestablishedgoalsoftheorganization.”可以翻译为：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询服务，旨在增加组织价值和改善组织机构的运营，它通过系统和标准的方法来评估风险，改善组织机构的风险控制和治理结构，以实现组织的既定目标。”内部审计作为一种监督机制，是对被审计单位的财政收支、人力资源管理、生产经营管理等活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，是一种旨在增加企业价值和完善企业运营的重要内部监督形式，与“第二道防线”的合规管理相辅相成，近几年伴随着企业内外部环境的变化逐渐走向成熟，不断实现为企业迎接机遇和挑战保驾护航的作用。

2020年，党的十九届五中全会审议通过了《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二O三五年远景目标的建议》（以下简称《建议》），《建议》指出我国已转向高质量发展阶段，新发展阶段的发展环境面临着复杂而深刻的变化，企业如何抓住新发展阶段的机遇，抵御风险，不仅对企业提高了要求，同时也对内部审计工作提出了新要求和新任务。EPC总包企业作为推动经济高质量发展的重要市场主体之一，因考虑到项目管理的长链条性及相关主体的复杂性，违规风险较其他企业而言更为凸显，合规管理作为企业稳健发展的内在要求，如何利用内部审计这一监督形式统筹企业合规和发展，从而给企业带来增值价值已被视为业内研究的重要课题，探索内部审计的增值途径则成为EPC总包企业适应新发展阶段的当务之急。

2EPC总包企业开展内部审计的背景

EPC总承包模式作为目前最常见且资源整合利用率较高的一种工程项目建设模式，能够实现工程建设项目质量和工程进度的双重保障。作为EPC总包企业要想充分发挥这种模式的优势，必须要实现内部审计与合规管理的强关联，通过内部审计及时发现企业内部存在的合规风险和漏洞，并在此基础上化解合规风险和填补漏洞，推动企业健康有序发展。

2.1EPC总包企业现实发展需要

内部审计作为一种能够为企业生产经营过程提供保护屏障作用的重要手段，其在发现企业合规风险的同时，能够为企业可持续发展提供源源不断的活力，EPC总包企业如何在日益激烈的工程建设行业竞争中更好的生存，如何在防范风险的同时抓住发展的机遇已成为EPC总包企业的现实发展需要。

EPC总包企业可通过独立内部审计工作的开展，及时发现影响项目管理及阻碍企业内部运营过程中存在的管理漏洞及合规问题，通过填补漏洞、清除管理死角、防控合规风险等措施，保障企业在合规的基础上稳健发展。

2.2内部审计是监督的有效手段

企业风险管理的“三道防线”中，内部审计作为第三道防线，对前两道防线起到了补充作用，可以解决前两道防线中信息利用不充分、信息区块化及信息联动性差等问题。内部审计通过对EPC总包企业主要经济活动的一系列检查、监督和评价，集合前两道防线中的信息数据和问题发现，立足EPC总包企业自身发展阶段及外部市场环境，进一步改善管理流程、提高运营效率、增加企业价值。

2.3内部审计与合规管理目标一致

虽然合规管理的外延较为广泛，但究其根本，企业合规管理的目标是不断完善治理结构、填补管理漏洞、提升商业价值，致力成为行业标杆。内部审计是促使企业达成如上合规管理目标的必要手段，也是企业进行内部审计的应有之义。

3EPC总包企业内部审计现状

基于EPC总包企业开展内部审计工作的现实背景，探索内部审计增值价值途径的前提是对EPC总包企业内部审计的现状进行研究，通过对现状研究发现其中存在的问题，从而有针对性地寻找增值途径。

3.1内部审计机构设置不合理

部分EPC总包企业尚未意识到内部审计的价值，同时出于成本考虑，往往不会设置专门的审计机构，而是在企业内部设置专职或兼职的一名或几名审计人员开展内部审计工作。由于EPC总包企业的主要审计对象是工程项目，面对大量的工程项目，审计覆盖面与审计人员配置的严重不匹配现状，导致内部审计工作难以为企业带来价值。除此之外，由于没有专门的审计机构，审计人员隶属于其他管理部门，在开展审计工作的过程中，审计人员的客观性可能会受到所属管理部门、个人绩效考核、职业发展、个人收入等因素的影响，审计工作的独立性难以保障。

3.2内部审计人员素质参差不齐

EPC总包企业内部审计人员一般由原财务人员转型组成，拥有一定的财会知识背景，在实际开展具体审计工作时，虽然可能会有来自企业内部负责项目管理、施工管理、工程技术、采办管理、人力资源以及法务等专业人员的配合，但由于各个专业的人员关注的审计重点存在差异，很容易导致审计问题的发现存在片面性，再加上工程建设项目本身的复杂性，存在利益冲突的情况较多，部分审计人员欠缺责任意识，在利益的驱动下开展内部审计的过程中可能会存在徇私舞弊的情形，导致审计效果欠佳，限制了内部审计价值的发挥。

3.3内部审计对象较单一

目前EPC总包企业内部审计重点是工程项目的管理活动是否依法依规开展，目的主要集中在“查错纠弊”，审计成果的转化可能也仅集中在“纠错”方面。然而面对不断变化的复杂的外部环境，以“查错纠弊”为目的的内部审计将无法满足企业的长远发展需要。这种集中在事后监督的内部审计工作可能无法发现企业深层次的潜在风险，无法为企业获取发展机遇提供参考，管理者从而也无法从其中获取有效的决策信息。

3.4内部审计模式落后

现阶段，EPC总包企业在审计模式的选择上，主要集中在传统审计模式上，即通过人工抽样的方式选择被审计对象，然后再通过项目现场检查的方式开展审计工作，审计人员再根据现场核查的结果形成审计报告，同时，内部审计机构与被审计单位不在同一区域的情形较常见，传统的内部审计模式需要审计人员到被审计单位对审计资料进行现场核查，受地域的影响较大，存在地域的局限性。这种传统的审计模式不仅效率较低，人工成本较高，而且存在较多的隐患，比如审计项目的选择因审计人员不同而存在较大差异、审计人员专业水平与审计报告的质量密切相关、审计报告的主观性较强、审计数据处理存在不充分性、深层次的企业风险难以发现以及企业发展机遇难以把握等，另外，传统的审计模式对被审计单位审计数据的获取主要通过“抽样”的方式来实现，尽管样本数据被抽中的概率相同，但是因受制于审计现状不能对所有数据进行核查，必然会造成审计问题不能完全覆盖的风险，由此可能会对审计质量造成较大影响，导致传统的审计模式难以给企业带来增值服务，面对传统审计模式的特点及不足，为提高内部审计效率，提高审计质量，内部审计模式的转变已成为企业所需。

4内部审计统筹合规和发展的增值途径

面对EPC总包企业内部审计现状及现实需要，合规管理作为企业实现高质量发展的“压舱石”，内部审计作为企业进行“体检”的重要手段，要实现对EPC总包企业在统筹合规和发展方面的增值效果，需要从审计文化构建、审计队伍建设、审计模式多元以及审计质量监督等多种途径着手，通过多种途径的综合运用，为企业提供高质量的内部审计。

4.1构建企业内部审计文化

EPC总包企业由于行业性质的特殊性，企业员工分散在世界各地的工程项目现场，仅有部分管理人员集中在企业总部办公，面对此行业的特殊性，EPC总包企业应当充分利用总部资源，从企业内部网站、公众号、年度总结会议等方面着手，把握机会宣传内部审计的价值，让企业内部员工意识到内部审计不再仅仅是“查错纠弊”，而是能够同时对企业防范风险、提高治理效能、促进企业转型发展等方面起到积极作用，让管理层及内部员工均意识到内部审计对于企业合规运行及长远发展的价值，提高员工对内部审计工作的认识和重视程度，为符合企业合规理念的内部审计提供文化基础。

4.2推动内部审计队伍高素质化

EPC总包企业因存在员工专业领域跨度较大的状况，且同时出于人工成本的考虑，在企业内部建立完整的内部审计队伍存在现实的困难。但是，内部审计工作的高质量开展离不开高素质的审计队伍，一支高素质且专业技术过硬的审计队伍是实现内部审计增值的重要保障，审计人员需要对企业发展战略、行业动态以及市场风险有深刻的把握和了解，审计队伍的建设不是一蹴而就，而是需要时间的积累。

对此，EPC总包企业除了可通过外部招聘专业审计人员外，还应着重培养企业内部员工，应当选择内部专业能力强的业务人员，且业务人员应当具有不同专业背景，包括但不限于设计、财务、人力、法律、合规、采办、安全、施工、工程技术以及项目管理等专业人员，审计人员还应对企业发展战略和目标有深刻的认识，同时通过对其进行审计理论、风险防控、合规管理、企业战略、实战演练等方面的培训，重塑其知识结构体系，培养其成为既懂业务知识也懂审计、风险及项目管理等知识的多方面人才，打造一支多元化的高素质审计队伍。

4.3探索内部审计模式多元化

EPC总包企业面对外部复杂的环境和内部管理的实际需要，内部审计应当探索多元化的审计模式，尤其是在信息化时代的大背景下，传统内部审计模式的转型升级已成为大势所趋，如何从大数据以及区块链中挖掘更多的内部审计信息，将挖掘的信息及时用于企业合规管理与发展，需要企业不断探索创新。EPC总包企业需逐步建立起自身内部的信息管理系统及数据库，包括招投标系统、财务管理系统、合同管理系统、合规管理系统、项目全生命周期管理系统以及风险数据库等，通过各种系统内部数据的共享与集成，根据实际需要快速抓取有效数据信息，不仅能提高内部审计的效率和透明度，避免人工抽样的主观性和片面性，同时也能够凸显内部审计的风险预警功能，及时发现企业管理中存在的漏洞，化解风险，把握发展的机遇。

另外，EPC总包企业应响应国家创新发展政策，推动审计模式向“云审计”的转换。大数据的出现为“云审计”工作的开展提供了前提，IBM根据“大数据”特性，提出了“5V”的概括：volume（大量）、velocity（高速）、value（低价值密度）、veracity（真实性）、variety（多样），每一项特征中又包含了不同的构成元素，如图1所示。

图1大数据的“5V”特征

大数据带来的数据支撑加速了审计信息化工作的进程，审计信息化是我国推进信息化建设中极为重视的一项工作，早在1998年时，审计署便开始规划和筹备国家层面的审计信息化工程，在这一工程的推进中，内部审计较社会审计来说，信息化建设的步伐相对缓慢，大数据的产生为内部审计模式的信息化转变提供了保障。例如，开发符合企业自身实际的ERP系统，ERP（enterpriseresourceplanning）又称为“企业资源计划”，是集企业人力资源、财务管理、内部控制、信息技术等资源于一体的企业管理系统，通过ERP系统可以实现企业内部各项资源之间的共享，保证了数据的统一性。

审计人员通过ERP系统可以实现随时查阅被审计单位的各项数据和资料，动态的实施审计监督，不再受审计工作的时空限制，节约花费在审计现场的时间，提高审计效率及审计质量。

4.4实现内部审计质量监督常态化

面对EPC工程建设项目因工程造价高、建设周期长、合规及安全风险高等原因导致的项目管理难度大的现状，为实现合规管理的目标，内部审计工作的开展不仅需要遵循企业内部规章制度及行业内的相关法律法规及标准，同时由于审计发现问题可能涉及相关人员的切身利益，导致内部审计工作中可能存在徇私舞弊情况，从而影响内部审计的质量，为此，可通过建立常态化的监督机制保障内部审计质量。

EPC总包企业应当在保障内部审计工作独立性的前提下建立审计质量的监督机制，包括规定审计工作流程、制定审计质量评价制度、增加内部审批环节、建立考核奖惩制度、评价审计成果的转化率、审计整改意见的合理性等内容，监督机制应根据实际实施效果进行动态调整，保障监督机制的时效性。

4.5提升内部审计在企业管理体系中的重要性

企业内部管理体系架构主要内容如图2所示。

图2企业内部管理体系架构

内部审计往往不会被企业单独列为一项管理体系，而是通过融入其他管理体系中发挥作用。企业要实现长期稳健发展，需要将内部审计的价值放大，由此需要管理层重视并将其单独列为一项管理体系，融合各个管理体系的效能，将各项价值发挥到极致，促使内部审计的成果多维度地运用到企业各经营管理环节。

5结论

我国现已进入新发展阶段，各行各业都努力在新发展阶段中崭露头角，EPC总包企业作为推动经济社会发展的重要角色，需要充分利用内部审计这一重要抓手，坚持新发展理念，从审计文化、审计队伍建设、审计模式多元化、审计监督等角度出发，不断提高内部审计的增值价值，让内部审计目标与企业的发展战略保持一致，使得内部审计在为企业带来增值服务的同时实现合规且高质量的发展。

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［作者简介］王晓玮（1991—），女，山东烟台人，研究方向：公司法律事务及合规管理。