数智时代财务职能拓展的探索

摘要：数字经济已成为主要的经济形态，全过程各领域的数智化转型是发展数字经济的核心支撑力，财务职能拓展是新时代发展格局下的内在要求，也是管理工具创新与会计制度优化的体现。从管理会计重量化计算与指标考核到战略财务、业务财务与专业财务一体化的协同支持，需要财务功能更加精益化，并增强其权变性，有效促进会计信息高质量发展。通过建设“一把手”工程，培养高端人才梯队，加大政策扶持导向并加强差异化管理，疏通“业财难融”的困境，为建设世界一流财务体系与世界一流企业提供重要基础保障。

关键词：数字经济；数字化转型；职能拓展；高质量发展；财务体系

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）35-0121-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.35.031

1引言

“十四五”规划纲要中，明确了以高质量发展为主题的发展思路，高质量发展是解决我国社会主要矛盾的内生动力和内在要求，也是全面建设现代化强国的第一任务，数字经济的繁荣极大促进了产业集群的高质量发展，实现了经济结构的转型升级。全要素数智化转型是数字经济发展的核心推动力，也是加快建设一定数量的世界一流企业及提高综合国力的重要支撑。在全面数字化及智能化转型的数字经济时代下，财务管理目标没有改变，但企业与客户的沟通方式、产品和服务的呈现方式、成本结构及收入的实现方式等发生了改变。换言之，价值创造和价值实现的方式发了改变，财务职能也在其推动下，不断融合创新，拓宽了内在的功能与作用。文章通过梳理现有文献，并结合管理会计发展的困境，对新发展格局的财务职能拓展做了进一步的探索，探讨了操作性更强与影响更深的财务职能转型的实现路径，丰富了现有财务职能转型路径的文献内容。

2财务职能的演变

2.1中国财务职能的演变

新中国成立前夕，就已有本土化的“管理会计”实质，只不过当时没有管理会计这一术语。东北工业部（人民政府）以“利国民经济的恢复与发展的方针”提出了经济核算、降本增量及反铺张浪费的要求，并强调定额管理的应用。我国真正开始引用西方管理会计理论，是与我国改革开放同步的[1]。中国企业要融入全球价值链，既要自我研究学习，也要借鉴先进的外来管理会计经验和方法，在45年的管理会计发展导入变迁的演变中，逐渐形成了与我国经济的成长历程相适应的具有中国特色本土化的管理会计体系。而今天，为适应数智时代发展新格局的要求，全面推进高质量发展，拓展及重塑财务职能势在必行。

2.2新时代财务职能的转型

近年来，互联网、大数据、云计算、区块链、人工智能等技术加速融入社会经济各领域与全过程。数字经济已快速融入生产、分配流通、消费和社会服务等各环节，深刻改变着生产方式、生活方式和社会治理方式，对财务职能提出了更高的要求，不仅要树立战略思维的理念，还要对产品与服务、经营模式、流程与战略等进行敏捷的调整与转变。以浙江省能源集团有限公司为例，重整原有细分财务职能，构建提供管理内容和方法的战略财务、支撑决策的业务财务（管理会计）以及提供专业化的共享财务（专业财务）的三分财务格局，将会计核算、全面预算、税务管理、人才培养及财务监督五大板块内容互联互通并统一，使企业运营更为规范和高效，但这也并未跳出现有财务管理体系[2]。笔者认为，在数智时代，实现100%财务自动化智能化后，最能体现财务职能“过人之处”的是运用数据及确定变换数据的算法，高效调配整合全部资源，以此提高经营质量与夯实经营成果，对业务变化的全过程保有前瞻性。

3数智时代财务职能的发展领域

当前数字经济因发展之快、影响之深及辐射之广成为主要的经济形态。数字经济的崛起和繁荣是把握新一轮科技革命和产业变革新机遇的战略选择，也是推进中国式现代化，实现新的跃升及建构国家竞争新优势的强大力量。大力发展数字经济已是必然趋势，全要素数智化转型是其必然要求，无疑将极大促进产业集群的高质量发展。财务职能是实现我国经济高质量发展的基础，也是开创“双循环”下国内国际相互协作新格局的主要保证，因此现代化经济体系建设必须拓展财务职能领域。

3.1从管理会计到战略财务的转型

我国改革开放初期，管理会计的概念和方法被积极的导入进来，在改革发展过程中，国家通过宏观政策引导，企业积极应用管理会计工具的进程也一直持续推进，比如国有企业使用经济增加值（EVA）、平衡计分卡（BSC）与预算管理相结合来评价业绩质量与经营成果；制造行业引用作业成本法（ABC/ABM）、全生命周期成本（LCC）、弹性边际成本法（GPK）等作为日常管理会计的分析工具[3]。但是仅凭这些方法或管理报表看出的经营问题，习得的管理门道，并直接反馈给高层管理或同步给业务部门，未免有些“蜻蜓点水”。这些“点到为止”的功夫在数智化运营下，不是企业发展的内在要求，也无法支撑高质量发展，因难以提出建设性与针对性的意见或为企业做出实质的价值贡献。从管理会计到战略财务的转型在于对经营各环节与全过程的前瞻性，利用数智化技术，多维度变换整合数据，紧抱战略发展目标并结合企业战略相关工具，为企业发展出谋划策。

3.2增强财务职能的权变性

数字经济时代，财务目标和管理目的没有改变，但企业的产品或服务交付方式、与客户的沟通方式、成本结构与收入的实现方式等发生了改变。财务职能应向情境产品的开发倾斜。智能化水平的提高推动了自动化水平的发展，同时也增加了财务功能的权变性，更催生了体验经济下的情境产品。过去，客户更关注产品或服务自身的实用性和功能性，而现在购买的是整个消费过程中的情感体验和价值认同[4]。以消费者为中心的营销策略的转变，使收入实现和成本结构的动因也发生了变化，需要应用的财务管理工具更有权变性与有效性，强调事前模拟场景，运用数字技术下的算法模式替代手工模式，旨在提高经营活动的收益、经营管理效率，从而降低综合成本。比如，2018年美国一家迪士尼乐园通过大数据算法模式动态预测园区的非高峰时期，客户可以提前购票以享受非高峰期门票的折扣，而选择多日有效票或高峰期票的客户则会支付更多的费用，此举不仅提高了门票收入和客流量，还增加了园区其他配套的餐饮、周边物品等收入及增强了其他资源的稳定性。而代表我国科技革命领头羊的华为，在2015年启动了集成供应链数字化变革，建设了以“灵鲲”智能决策及“灵蜂”智能作业两层智能体系的智能物流中心，客户下单成功后，系统智能通过货量预估和装箱模拟等工具，自动确定拣料顺序和装车方案，并测算出司机到达的时间和排理货时间，实现集成调度，节点间无缝链接。在节点内，将现场“人找料”的人工作业模式转变为“料找人”的智能算法模式，作业效率提高了31%，供应成本率改善了50%。在业务量翻倍的情况下，不改变人员规模和场地面积，提升了高质量交付服务水平并突出“时间流”的体验趋近于零，增强客户获得感的同时，也提高了企业资源的利用效率和收益效率。

3.3财务职能更加需要精益化

在搭建数智化平台的基础上，通过智能算法和业务场景建设，让业务与财务变得更加智能，实现大脑和双手的功能，形成高度智能化自动化的集成处理系统。财务管理体系数字化建设和转型，解放了会计人员的双手，财务职能要从注重经营结果转向参与业务过程与预测未来的转变。在生产经营和业务发展方面，利用掌握的数据资源为业务部门提供专业的财务咨询，揭示利润的形成过程及披露存在的显性风险与隐性风险，并对发现的状况提出针对性解决对策。换言之，从过去对企业的整体性的经营成果关注及经营质量分析，到每个项目或事业单元在业务发生前进行事前财务评估与风险管理，事中监控到事后业务反馈，不断总结业务经验，建立业务与财务数据的标准与口径统一，有效提高业财数据的关联性与可验性，不断更新和优化算法与场景的匹配，提升精益化管理效率与效益，促进战略目标的实现。

3.4财务职能创新的成果要更匹配会计信息高质量发展

有学者表示：企业数字化转型会强化内部控制质量、抑制企业真实盈余管理、改善企业信息不对称，提升企业会计信息可比性[5]。但是，目前财务监督职能大多停留在披露或建议阶段，无法对生产经营遇到的困难或问题直接处理，财务在企业数智化进程中扮演着先行和推动的角色，如果将企业管理制度、内部控制要求、业务流程甚至企业文化嵌入并固化到数智化平台中，应用云平台信息技术整合财务数字资源与非财务信息，挖掘利用数据资源，建立自动化风险管理机制，多维融合数字技术和实体管理，财务职能有了创新的驱动力，形成企业发展的核心力量。这有助于提高企业财务监督的合力：事前预防、源头治理，建设标准化财务体系，利用数智化优势，使业务流程标准化，工作表单格式化，数据来源唯一性；事中控制，流程治理，强化数字化监督，识别工作的共性问题并形成清单自动比照预警公示；事后排查总结，通过数字化贯通，延伸边角，探索大数据监督，实现闭环治理，内部控制制度得以优化，同时为数智财务职能拓展的新路径提供了新机遇。

4数智时代财务职能发展创新的路径

4.1建设“一把手”工程

数字化财务职能的转型，缺乏“一把手”工程的顶层设计，对业财融合的管理会计发展现状分析，存在管理会计重量化计算和指标的硬性套用问题，缺少以支撑战略为导向、以支持决策的手段的全局机制，更出现业务部门为应对管理要求，对全面预算管理、降本增效、绩效评价等考核，通过编制管控要求的数据，或直接生搬硬套同类企业的模型来“交差”，形成了“财务部门要，而非业务部门用”的局面[6]。为适应转型发展新形势的内在要求，创建战略财务、业务财务、共享财务相互促进的一体化财务管理体系框架，企业应当建立以董事长或总经理为相关责任小组组长的亲自管、亲自抓的整体统筹机制，建章立制，负责聚焦目标与制定执行方案，形成常态的业财融合工作机制，培养业务部门均有能力掌握和使用管理会计方法及财务思维的人才梯队，非会计化将是数智时代的趋势。

4.2企业数智化转型投资纳入国家扶持政策

企业建立智能化商业情景模拟，对商业模式和业务经营进行未来智能预测和分析，发挥智能财务及战略财务在新时代应有的作用，需要企业完成数字化与数智化的完整转型。2018年，在麦肯锡一项报告中，认为实施数字化转型的企业成功率仅在20%，与4年前的水平保持一致。这意味着，组织的能力并没有随着时间的推移而同步提高，失败率仍然居高不下，即使是精通数字技术的行业，例如高科技、媒体和电信，也都在挣扎，在这些行业中，成功率不超过26％。目前政府对数字化与智能化的直接扶持力度不足，在税收优惠方面，支持创新的效果较为明显的研发费用加计扣除政策，虽然2023年前三季度，全国共有40.3万户企业享受了这一政策，但主要针对的是企业自主开发，而对于中小企业来说，绝大多数依赖外购各类ERP、SASS、OA、CRM等单个系统来支撑业务运转与管理需求，各系统的数据资源不能互通，容易形成数据孤岛，这类外购成本更不在企业所得税加计扣除的范围，企业面对如此高投入且见效周期较长的工程，容易造成短期化行为的倾向，更可能半道而止，智化改革转型的内生动力不足。

4.3会计制度的优化

有实证分析表明，数字化会加强会计信息的质量，减少信息不对称性，提升财务信息的可比性[5]。随着大数据、人工智能、5G、云计算等技术的高速发展，不断涌现了新的资产类型，数据资产即为最受关注的资产类型。在数字经济发展历程中，促进数据互联互通、不断挖掘和激发数据要素的价值将是推动数字经济发展、加速全领域数智化进程、打造企业新的核心竞争力的重要举措。2020年特斯拉销量不及全球1%，但市值却是全球九大汽车企业市值之和，这一现象揭示了企业无形资产（数字资产）的重要地位，但从目前来看，这一资产价值无法被有效披露。虽然财政部于2023年8月发布了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》并从2024年1月1日起实施，将数据资源作为无形资产或存货核算，并在资产负债表“无形资产”“开发支出”“存货”项目下增设“其中：数据资源”项目，填补了数据资产在资产负债表列示的空白，但企业又将面临确认和计量困难，比如企业可能难以判断某项数据资产是否符合无形资产的可辨认性，而相比于有形存货，可能无法认定自身是否拥有某项资产的所有权或控制权。在计量方面，企业的数据资源要多维度积累，并形成一定规模，才有其价值，通常随着业务的开展而不断积累，对数据资源的采集、储存及分析等作业导致成本的归集和分摊存在困难，在后续计量上，因数据资源价值易变的属性，使需要进行减值测试的情况更多，需要高频计量可收回金额、可变现净值及其跌价准备的转回金额，这无疑将降低会计信息质量及其可比性[7]。为适应企业数智化成功转型，加强数智时代财务职能转型的基础保障，相关法律法规应当更加完善，做好数据资源的合规与确权，建立数据资源有效治理体系，明确各方职责、沟通机制和争议解决方案，明确其分类和评估，并建立风险管理体系。

4.4人才培养与建设

为紧跟国家“引起来”与“走出去”的国际国内“双循环”相互协作的新格局及适应高度智能化的时代发展，企业应重点培养一批具有全球化视野、发展全局观和兼备AI通识技术、宏观形势分析、战略管理、法律等知识的复合型高端人才。在企业内部，可通过一对一带教、实行轮岗轮训机制，并建立适应本企业发展的管理会计经验分享库，各类财务人员定期组织专题对业务中的疑难杂症进行梳理并分享，最终归档成经验库，使其他财务人员能够学习、借鉴其宝贵经验，少走弯路。对外，积极鼓励财务人员拿本考证，不限于会计职称、注册会计师或税务师类的财务考试，也要学习大数据、统计学及人工智能学的知识，不断拓展专业知识结构及应用，有效促进高级财务专家团队的组成。最重要的是，要走进参与业务一线，深入掌握生产经营和发展的本质，利用数据分析和财务分析，评价企业或项目的盈利、营运能力及风险指数，转化为通俗易懂的语言，为高层管理提供战略支撑及决策支持，为业务部门提供创造价值、防范风险的财务咨询，重塑财务数据使用者的固有认知，发挥财务管理的应有作用与功能价值。

4.5企业类型差异化管理

国有企业市场竞争压力相比非国有企业小，数智化转型动力可能不足，也可能由于国有企业面临更严格的监管，将注意力更多放在合规经营和社会效益上，而忽略了自身发展的内驱力，造成国有企业数字化转型程度低于非国有企业。在一项实证分析中，国有企业进行数字化转型的样本仅占全部进行数字化转型样本的36%[5]。在鼓励扶持企业数智化转型、促进高质量发展的同时，可考虑把数智化转化率，特别是财务管控智能化处理能力，纳入国有企业年度绩效考核指标中，增加刚性推动力，大力提高我国的数智化转型成功率，最终实现财务职能的转型与发展，是我国经济实现高质量发展的基础，也是开创“双循环”下国内国际相互协作新格局的保证。

5结论

财务职能内生于财务工作之中的功能作用，也内生于应用环境。数智时代的到来，财务职能的边界变得更加模糊，其功能结构也发生了变化，与之促进了财务职能的发展创新。财务职能的拓展不仅是数智化转型的必然选择，也是新时代发展格局的内在要求。在数字经济时代，财务职能的发展与创新离不开增强转型动力的政策引导与制度建设，对内注重转型的顶层设计建设与高端复合人才培养，在提供专业财务与业务财务支持的基础上，布局战略财务定位，提高企业核心竞争力与时代适应性。

参考文献：

[1]冯巧根.中国管理会计发展历史脉络：形成路径、发展机制及焦点前瞻[J].商业会计，2023（22）：4.

[2]马青，喻璐，彭法，等.浙能集团基于数据共享平台和立体财务监督构建价值创造型“三分财务”体系[J].财务与会计，2023（21）：8.

[3]冯巧根.管理会计的发展及其行为特征——纪念改革开放40年[J].会计之友，2018（21）：6.

[4]李劲雪.体验经济时代消费需求及营销战略探究[J].经济师，2024（4）：281.

[5]聂兴凯，王稳华，裴璇.企业数字化转型会影响会计信息可比性吗[J].会计研究，2022（5）：17-39.

[6]秦荣生.走出管理会计的困境：实施业管融合发展的管理会计[J].财务与会计，2023（21）：4.

[7]蹇薇，陈朝琳，郭绪琴.《企业数据资源相关会计处理暂行规定》实施要点及建议[J].财务与会计，2023（21）：41-44.

［作者简介］吴禹灏（1990—），男，四川成都人，会计学硕士，CIMA英国特许管理会计师，高级会计师（理论通过）、中级会计师，研究方向：盈余管理、管理会计创新发展、AI会计。