高速公路运营企业区域集约化财务管理模式的探索研究

摘要 区域集约化管理有利于企业资源整合，能够帮助企业在生产经营过程中形成规模经济效应，实现企业内部资源优化配置，达到资源共享，对推动企业经营及管理结构转型升级具有重要作用。现阶段，高速公路行业优势企业不断开发和应用智慧交通，不断提升高速公路行业发展的规模化和集约化水平，而区域集约化财务管理也是高速公路运营企业创新发展和提质增效的一个重要思路。该文以高速公路区域集约化经营管理为出发点，以价值创造、降本增效为目标，对实施区域集约化财务管理的必要性和具体模式提出意见和建议，研究成果在一定程度上能够为高速公路运营企业区域集约化财务管理研究提供借鉴和参考。

关键词 区域集约化；资源优化配置；提质增效；财务管理

中图分类号 F540 文献标识码 A 文章编号 2096-8949（2024）23-0142-03

0 引言

随着国内交通基础设施建设的快速推进，高速公路网不断覆盖偏远地区，加之高速公路养护成本不断增加、司乘对出行服务的需求不断提高和通行费减免政策等因素的影响，通行费收入增长乏力，高速公路运营企业持续发展面临着新的挑战。在此背景下，通过区域集约化财务管理等精细化运营方式实现提质增效的需求日益强烈，该文以高速公路区域集约化经营管理为出发点，以价值创造、降本增效为目标，对实施区域集约化财务管理的必要性和具体模式提出意见和建议，研究成果在一定程度上能够为高速公路运营企业区域集约化财务管理研究提供借鉴和参考。

1 高速公路行业发展现状

高速公路是我国城市交通基础设施重要的组成部分，在满足物资运输和旅客出行的需求中发挥着不可替代的作用[1]。随着我国国民经济持续向好发展，全民出行频次和货运量持续增长，高速公路行业呈现出稳步发展的态势，如今我国高速公路行业已步入成熟平稳期，截至2022年年末，我国已建成高速公路17.73万千米，其中国家高速公路里程11.99万千米。

由于高速公路投资规模大、投资回报周期长，近年来高速公路基础建设主要由地方政府、中央企业和地方国有企业通过PPP模式进行，具体经营政策为“贷款修路，收费还贷”，截至2021年末，经营性收费高速公路里程约为16.12万公里，已成为行业主流。

2021年《国家综合立体交通网规划纲要》指出：到2035年要建成国家高速公路网16万公里左右，普通国道网30万公里左右。2022年，交通运输部、科技部颁发的《“十四五”交通领域科技创新规划》，提出“十四五”期间，要大力发展智慧交通。由此可见，未来国家高速公路建设步伐将放缓，高速公路智能化运营进程将进一步加快。

2 高速公路运营企业走势分析

高速公路运营企业主要负责高速公路收费、机电、养护、还本付息等业务的管理，行业管理模式和要求大体一致，营运资金流向主要是以通行费收入承担还本付息、养护支出和运营管理支出。

通过大数据分析，我国经营性收费高速公路行业通行费收入整体不断上涨，但是支出总额的增长速度已超过了通行费收入的增长速度，呈现入不敷出的情况，具体原因为：（1）债务规模持续扩大，偿还债务利息支出不断增加；（2）运营管理成本有所增长。而高速公路运营企业管辖的线路不同，通行费收入差异也较大，人口较为密集和工矿企业较多的国家主干高速公路通行费收入较为可观，反之则相差甚远。因此，为能够充分发挥高速公路运营企业的经营规模经济效应，实现企业内部优化资源配置，进一步降本增效，提高管理效率，高速公路运营企业通过集约化财务管理、智慧交通等手段推进高速公路区域集约化运营管理已经成为一种趋势。

3 区域集约化财务管理的必要性

区域集约化财务管理是以财务信息化平台为基础，以区域化经营管理为战略出发点，通过统筹配置财务资源，来改善企业经营状况，提高企业管理水平，实现高速公路运营企业可持续发展的一种手段。

3.1 优化资源配置

集约化的“集”就是指集中，集合人力、物力、财力、管理等生产要素，进行统一配置，集约化的“约”是指在集中、统一配置生产要素的过程中，以节俭、约束、高效为价值取向，从而达到降低成本、高效管理的目标，进而使企业集中核心力量，获得可持续竞争的优势[2]。

经过多年的发展，高速公路投资企业在某一区域拥有多条高速公路资产，且按照PPP项目合同成立不同的项目公司（SPV）负责高速公路的投融资、建设、运营及养护等任务。在投资建设期，每条高速公路都是单独立项报批，每个项目公司均单独设立财务管理机构、完整配置财务人员，而高速公路投入运营后，随着业务种类的统一，此种模式不仅增加了运营管理成本，而且对人力、物力是一种资源浪费。因此，以区域为中心整合财务机构，优化配置财务人员十分有必要。

3.2 提高管理效率

一般情况下，投资企业在某一区域出资建设的各条高速公路控股股东相同、项目实施方相同、贷款人基本相同，属地政策及营商环境也趋于一致。但是各方对高速公路运营企业会计信息的关注点各有侧重，比如经营管理者需要通过会计信息对日常经营活动进行控制和管理，科学制定经营决策，进而提高企业整体的经济效益；企业投资人一般只履行出资职责，不实际参与经营管理，只能依靠财务报告获取会计信息，了解高速公路的经营情况，预测未来投资收益情况，进而决定项目的投入或退出；债权人重点关注通行费的收入能否满足正常还本付息，需要通过会计信息来评价高速公路运营企业的偿债能力，进而来调整贷款利率及回收政策；政府部门则需要通过会计信息来了解企业的纳税申报情况、专项资金使用情况、项目绩效评价情况等。

而区域集约化财务管理能够使用统一口径的会计政策进行会计核算，不管是全面预算编制还是财务报告编制，都能够保持“全口径、一体化”。由此对外提供的会计信息能够按照统一要求满足会计信息使用者的需求，进而提高企业经营管理效率。

3.3 支持高速公路运营企业可持续发展

集约化管理是现代企业提高经营管理效率与投资效益的基本取向，而营运资金是一个企业得以生存和发展的外在表现形式，也是企业可持续发展的直接动力。集约化财务管理可以实现对各运营单位分散资金的集中管理，深化改革企业在以往资金管理和财务预算等方面老旧落后的运作模式，最大限度发挥财务集约化管理的规模效益和协同效应，同时与企业可持续发展的要求相呼应。

4 实施区域集约化财务管理模式的思路

通过高速公路行业发展现状来看，高速公路运营企业规模化、区域集约化已经成为一种趋势，这也是高速公路运营管理精细化的重要模式。该文以高速公路运营企业区域集约化管理的行业发展趋势为背景，就如何构建区域集约化财务管理模式从以下几个方面进行论述。

4.1 会计机构的设置

实施高速公路运营企业区域集约化管理模式，应集中设置区域运营管理中心作为各项目公司的统一管理机构，经营领导层一般以“一套班子，多块牌子”的模式进行设置，也就是说区域运营管理中心的领导层同时兼任所辖各高速公路项目公司的领导层。因各项目公司法人资格并未消灭，从财务角度还需要进行独立核算，独立对外提供财务报告。

从区域集约化管理的目标出发，区域集约化财务管理应趋于集权化，可在区域运营管理中心设置会计机构，各项目公司不再单独设置会计分支机构，形成报账制，由区域运营管理中心会计机构对各项目公司进行集中会计核算，统一口径对外提供各项会计信息。这样不仅提高了财务信息的对称性，而且最大限度地优化资源配置，更有利于降低综合运营成本，形成规模管理效应。

当然，随着区域中心管辖空间距离不断增加，获取距离较远的项目公司财务信息就存在滞后的可能。因整个区域管理层是统一的，这就需要考虑由区域运营管理中心会计机构根据实际情况向有需求的项目公司派驻财务人员，以形成协同效应，提高财务信息获取效率。

4.2 财务信息化建设

区域集约化财务管理需要构建在业务和财务管理相融合的财务信息管理平台之上，这也是新型管理理念和数字化信息技术不断发展相结合的产物，最终实现业务共享和财务共享，以提升财务和业务的处理效率，增强业务和财务资源整合和风险管控能力。

因此，区域运营管理中心就需要充分认识到财务信息化建设的重要性，从多个维度建立安全、高效的财务共享信息平台。业务板块应覆盖会计核算系统、费用核销系统、合同管理系统、全面预算管理系统、资金支付系统、报表编制系统、成本管控系统等。能够通过财务与业务的共享及时掌握各项目公司的财务状况和运营状况，提升财务会计信息数据的处理效率和传递速度。

4.3 会计核算的协调统一

会计核算贯穿于企业生产经营的全过程，是会计最基本和最重要的职能，通过对企业各项经济活动进行记账和报账，为会计信息使用者提供决策所需的会计信息。为保证区域集约化财务管理会计核算的协调统一，就需要使用统一的会计政策，设定统一的会计科目，遵循统一的账务处理原则。

4.3.1 会计政策的统一

高速公路运营企业常用的会计政策主要有应收账款和存货的计量，固定资产的计量、折旧和处置，无形资产的计量、摊销和处置，BOT方式参与公共基础设施建设业务的处理，收入和成本的确认及借款费用和职工薪酬的业务处理等。例如，企业发生的低值易耗品根据实际情况采用一次转销法还是分次摊销法；高速公路已达到通车运营状态，但服务区等附属工程并未完工的资产总值确认时点，是按照高速公路投入运营时的预估值确认还是按照附属工程完工时的实际投资进行确认；高速公路特许经营权的摊销是按照直线法摊销还是按照车流量法摊销；借款利息的资本化的时点是按照高速公路投入运营的时点截止还是按照进入运营期竣工结算完毕，完成支付全部建设期尾款的时间点为准。所以，会计政策的统一对区域集约化财务管理的前提条件，也是必要条件。

4.3.2 会计科目的统一

会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。会计对象的具体内容各有不同，管理要求也有所不同[3]。区域运营管理中心应结合高速公路运营的主营业务、附属业务及衍生业务（如路衍经济）及财务管理要求对具体的会计要素进行科学分类，统一设置会计科目和科目级次并设定辅助核算（如部门核算、往来核算、项目核算等），并事先确定分类核算的项目名称，规定其核算内容，以保证成本费用归集的统一性和取数口径的一致性。当然，为了防止在操作过程中因人为因素对会计科目进行修改造成会计核算的偏差，应在财务信息平台内设定相应的修改、查阅等权限。

4.3.3 账务处理的统一

企业的账务处理是指从审核原始凭证、编制记账凭证开始，通过记账、对账、结账等一系列会计处理，到编制出会计报表的过程。区域运营管理中心应统筹以《企业会计准则为基础》制定适合高速公路运营企业集约化财务管理的会计核算管理办法、会计基础管理办法、成本费用管理办法等财务管理制度，明确高速公路运营企业特有经济业务事项的账务处理方式和频次。如成本费用按月结转还是按季度结转，工会经费、职工教育经费按月计提还是按季度计提，未使用完毕的安全生产经费该如何处理，高速公路路产赔偿的账务处理等。保证上述经济业务事项会计处理的统一也是实现会计核算的协调统一很重要的部分。

4.4 纳税申报的统一

现阶段，国内部分省份已经跨区县推行税收征管服务改革工作，税费征管服务逐步迈向一体化。如2021年10月，川渝高竹新区税费征管服务中心正式投入运行，成为全国首个落地运行的跨省域税费征管服务中心[4]；2023年8月，陕西西安（含西咸新区）、咸阳、铜川、渭南和杨凌示范区税务部门于签署了《西安都市圈税收一体化合作框架协议》，以省市发展规划为具体遵循，聚焦构建符合“西安都市圈”建设需求和整体框架的税收一体化格局。由此可见，税收营商环境是有利于高速公路运营企业区域集约化管理的。

区域运营管理中心所辖各条高速公路涉税事项基本一致，财务机构应及时梳理区域内各项纳税申报政策，制定纳税申报标准化手册，由税务工作专员及时对各项目公司涉及各税种进行纳税申报，不仅能够节约人力成本，还可有效规避滞纳金、行政罚款等税务风险。当然，区域化经营形成规模后还有利于争取各项税收优惠政策，以降低运营成本。

4.5 财务团队的建设

区域集约化财务管理以优化资源配置，实现降本增效为目标，区域运营管理中心财务机构的人员和岗位也会进行合理的控制，减少闲置资源，但是对每个岗位财务工作人员的综合素质要求相对较高。在实施区域集约化管理之前，同类业务在不同的项目公司会有不同的工作人员进行处理，此类工作人员只以该项目的具体业务为重心，难以树立区域集约化管理战略性思维，也不利于培养具有综合性多元化管理能力的业务技能人员。所以，在推行区域集约化财务管理的过程中，必须注重财务工作人员培养。在提升财务管理业务水平的同时树立集约化财务管理先进理念，大数据、人工智能财务信息化建设思维，能够站在区域发展角度看待财务管理工作，进而能够具备自主整合区域优势资源的能力。

5 结语

高速公路运营企业区域集约化管理是立足社会经济发展趋势、贯彻企业改革发展理念、构建高速公路行业发展格局的重要举措，而区域集约化财务管理是支持高速公路运营企业实现区域集约化管理战略、降低运营成本、提高投资收益的有效手段。但是要实现区域集约化财务管理这一重要管理手段，需要企业领导的大力支持，也需要完善的管理制度体系支撑，更需要综合素质较高的财务团队予以支持。

参考文献

[1]江苏宁沪高速公路股份有限公司2022年度报告摘要[N].证券时报， 2023-03-27（B009）.

[2]郑新奇.集、约与集约辨析，兼论集约用地的五个层次[EB/OL].

[3]黄有平.会计信息真实性的影响因素及对策[J].投资与创业， 2018（9）：221-222.

[4]川渝毗邻地区税费征管服务迈向一体化[N].四川日报， 2023-07-25（5）.