财会监督视角下高校财务风险防范策略：理论与实践

摘要：财会监督在党和国家的监督体系中占据着举足轻重的地位。对于高校而言，切实有效地开展财会监督工作，是防范财务风险、确保财务健康运行的必要举措。重点探讨高校在实施财会监督时应关注的关键财务风险点，涉及预算管理、收入管理、支出管理3个环节，并针对这些风险点提出相应的防范策略，包括完善法规、优化组织结构、推进信息化建设等，以进一步提升资金使用效益。

关键词：财会监督；高校；财务风险

*基金项目：济宁学院2019年度青年科研基金项目“政府会计制度下高校科研经费会计核算探析”（2019QNSK04）。

0 引言

2023年2月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》（以下简称《意见》），要求各地区各部门结合实际认真贯彻落实。该《意见》明确指出，财会监督主要是指依法依规对国家机关、企事业单位、其他组织及个人所进行的财政、财务及会计活动的监管。在高等教育领域，财会监督主要针对的是高校的财务收支活动，涵盖预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理及报告管理等多个方面。本文主要从内部监督视角重点分析高校预算管理、收入管理及支出管理这3个财务风险较为集中的环节，并提出相应的风险防范策略。

1 高校预算管理中的财务风险及其防范策略

1.1 预算编制的完整性欠缺风险及防范策略

在高校财务管理中，预算编制的完整性至关重要。高校应通过财会监督，对预算数据、会计核算数据及决算数据进行细致的比对分析。第一，要核查预算和决算收入是否存在差异，并确保学费、住宿费、财政拨款收入和其他收入等全部被纳入预算；第二，应将决算报表与会计账簿进行核对，以检查报表中的数据是否与账簿记录一致。在此过程中，高校要特别关注财政拨款资金是否存在未按合同约定执行提前支付合同款的情况。

防范策略：高校在编制预算时应深思熟虑，力求做到全面覆盖。预算管理科应与收费管理科及学校其他部门保持密切沟通，以确保所有收入均被纳入预算；同时，在会计核算中，应根据预算安排进行支出，确保预算与核算的顺畅衔接；年终决算报表的填报应依据相关会计账表信息，以确保预算、核算和决算的有机统一。

1.2 预算执行率偏低风险及防范策略

高校在财务管理中需要关注预算执行率是否存在偏低的情况。通过比对预算拨付数与会计账表中实际支出数，可以计算出各项目的预算执行率。在此过程中，高校应重点关注年底结转（结余）金额较大的项目，并核查是否存在立项论证不充分或项目不实的情况。

防范策略：一是要加强对预算执行进度的调度工作，确保预算得到有效执行；二是要增强项目负责人的预算执行进度意识，促使他们更加重视预算执行工作。对于年底预算执行率较低的项目，应采取相应的约束措施，强化预算刚性，确保预算得到有效执行。

1.3 无预算及超预算支出风险及防范策略

在高校财务管理中，无预算及超预算支出是需要关注的问题。高校应通过财会监督，查看年初预算文件、项目申报书、会议纪要等资料，了解各项目的具体资金安排。根据资金安排，高校应核查项目收支明细账，以确保项目支出均有年初预算下达数，并关注项目支出额度是否超过预算批复数、资金有无挪用等情况。

防范策略：高校在核算过程中应强化无预算不支出、超预算不予支出的原则，严格控制支出。通过严把支出关，做好预算与核算的衔接工作，为提升决算编报质量提供有力支撑。同时，对于无预算和超预算的支出，应进行严格的审查和审批，确保财务管理的规范性和有效性。

2 高校收入管理中的财务风险及其防范策略

2.1 违规收费风险及防范策略

在高校收入管理中，违规收费是一个不可忽视的问题。高校在实施财会监督时，应重点关注学费、住宿费等收费标准是否符合上级文件规定，是否存在随意提高标准、扩大收费范围或自立项目、巧立名目进行乱收费等情况。

防范策略：高校应保持对上级收费相关文件的及时学习和认真遵照执行，确保收费标准、范围的合规性；同时，应加强收费管理审核，严格按照标准进行审核，防止违规收费行为的发生。

2.2 个人违规代收费风险及防范策略

部分高校存在个人以现金、微信、支付宝等方式收取报名费、团费等费用，再上缴学校账户的情况，这种行为存在公款私存的风险。

防范策略：一是通过核查银行来款中汇款人为个人的流水进行疑点筛选；二是加大宣传力度，明确规定上述行为属于个人违规代收费，并通过多种渠道进行宣传；三是制定流程化和信息化的缴费方式，规避违规代收费风险。

2.3 函授点收费不规范风险及防范策略

部分高校函授点存在未按规定将收取学费全额上缴学校的情况，导致学校未足额上缴财政专户，学校当年收入减少；部分函授点未严格执行与学校签订的协议。

防范策略：高校应严格执行与函授点签订的协议，积极与各函授点进行对账，确保应收尽收，足额收取并及时上缴财政专户；同时，按照分成协议约定比例及时返还函授点相应学费，提升各函授点应收尽收的积极性。

2.4 收入核算不规范风险及防范策略

高校收入管理中存在将事业收入和经营收入挂往来账、收入不入账、直接列收列支等情况，导致隐瞒、少计收入形成账外账的问题。同时，年底大额往来的检查也需关注未确认收入原因的合理性。

防范策略：高校财务部门应及时与银行对账，编制银行余额调节表，及时与相关部门联系确认收入；通过银企互联实现线上认领方式确认收入，严格实行“收支两条线”原则，杜绝坐收坐支；同时，加强内部监督和审计，确保收入核算的规范性和准确性。

3 高校支出管理中的财务风险及其防范策略

3.1 人员支出风险及防范策略

（1）在职人员的基本工资、津贴补贴、奖金、绩效工资等发放，以及保险、职业年金、公积金的上交，是否按照上级规定的标准执行；是否存在违规发放津补贴、变相发放福利及“吃空饷”等行为。

（2）离退休人员、遗属补助等发放金额是否超过同类型学校的正常标准，是否存在记录错误的情况；婴幼儿保教费报销是否依据相关规定执行，是否存在虚假报销、重复报销等情况。

（3）其他工资福利支出中是否存在巧立名目、违规超标准发放津贴、补贴的情况；劳务派遣人员的工资是否未纳入该科目核算，导致人员支出数不准确的情况。

防范策略：高校财务人员需要熟练掌握人员支出的常用经费分类，明确核算内容，规范使用经费，确保财务数据的准确性和完整性；发放人员津贴、补贴支出及婴幼儿保教费，应有上级文件的支持，严格遵照标准执行，杜绝无依据的津贴和补贴发放情况；同时，应加强内部审计和监督，及时发现和纠正违规行为。

3.2 日常公用支出风险及防范策略

在高校日常公用支出方面，为确保资金使用的合规性和有效性，财会监督应重点关注以下关键风险点：

（1）“三公”经费及会议费、培训费的管理。高校应严格管理“三公”经费和会议费、培训费的开支，确保其未超过预算范围。对于超预算、超范围或超标准列支的情况，高校应进行深入调查，并追究相关责任。在报销过程中，应确保相关手续完备，如公务接待费需附有公函、公务接待审批单、公务接待清单和用餐明细等；出国费用需具备审批预算、外事办批件、出入境记录等；会议费和培训费需提供会议审批文件、会议通知、实际参会人员名单和原始消费明细等。

防范策略：高校应建立健全预算管理体系，通过系统预设项目预算额度。当超出预算时，系统自动发出警报，防止经费的过度使用。在审核过程中，系统应严格按照既定标准执行，对任何不符合规定的报销请求都应拒绝。

（2）日常开支发票的管理。高校应关注办公费、印刷费和维修费等日常开支的发票开具是否规范，支出明细是否清晰列于发票上，发票是否附有税控系统出具的明细。此外，高校还需核对发票上的收款方与实际开具发票的单位是否一致。

防范策略：高校可采用集中采购平台进行办公用品采购，并与供应商进行月结，这样可以确保发票和相关证明材料的规范化，减少教职工的索要需求，并使财务人员能够集中处理同质业务，提高工作效率。对于印刷费等定点采购服务，高校应与供应商签订长期合同，并确保供应商按照规定提供发票和其他证明材料。

（3）大额支出的监控。高校应加强对取暖费、物业管理费和联合办学返还费等大额支出的监控，确保其报销所附材料齐全、合同签署规范。大额资金支出应严格执行采购手续，并确保支付进度与合同规定一致。当金额达到高校重大决策标准时，应确保其合规性。

防范策略：高校财务部门应建立严格的审批和支付流程，确保所有报销材料齐全、规范。对于大额资金支出，高校应执行严格的采购手续并确保支付进度与合同规定一致。

（4）差旅费报销的规范性。高校应关注差旅费的报销规范性，从培训的报到时间、返回时间着手，检查是否存在提前报到或滞后返程等不合理情况；关注出差地点与审批地、培训地是否一致，防止出现不合理的第三地周转情况。此外，高校还应关注住宿费、交通费等是否存在超标报销或发票不完整的情况；关注补助发放的合理性及出差活动的实质内容和明确公务目的。

防范策略：高校财务人员在审核差旅费时应更加严格和细致，核对车票、飞机票的起止时间与培训通知、出差审批单上的时间是否一致。对于任何不符合规定的报销请求，财务人员都应要求相关人员提供合理的解释说明，否则不予报销。同时，财务部门还应加强与其他部门的沟通与协作，确保出差活动的合理性和有效性。

（5）劳务费开支的合规性。高校在邀请专家讲座、报告或进行相关咨询及在人才引进和招聘过程中产生的劳务费，需要关注其发放是否符合相关文件规定，并检查支撑材料的充足性。

防范策略：高校财务人员应深入了解与劳务费发放相关的文件规定，确保在报销过程中严格按照规定执行；通过核对专家提供的专业技术资格资料和其他证明材料，确保劳务费的发放符合既定标准。同时，高校应定期开展内部审计和外部审计，以确保劳务费的合规性和合理性。

3.3 财政项目支出风险及防范策略

在财政项目支出方面，高校实施财会监督时应重点关注以下3个方面：

（1）资金使用的规范性。高校应核实财政项目资金是否按照专款专用的原则使用，防止因追求预算执行进度而产生资金挪用问题。为此，高校应详细审查与财政资金相关的项目的收支明细账，确保资金使用的合规性和专属性。

（2）合同执行情况。高校应核查财政项目资金是否存在未按合同约定执行，如提前支付款项等情况。这要求高校对凭证后附的相关材料进行全面审查，确保其完整性、规范性，如纳入固定资产管理的货物是否已办理相关手续。

（3）账表一致性。高校应确保财政项目决算报表真实反映项目支出情况，防止出现“账表两张皮”现象。高校可通过将项目支出明细账与决算报表内的支出内容进行细致比对，确保数据的准确性和一致性。

防范策略：高校财务部门在预算下达时，应明确告知相关项目负责人财政项目支出进度的考核要求，从源头上增强防范意识；同时，应定期调度财政项目资金的使用情况，并严格按照财政项目支出情况填写报表，确保数据的真实性和完整性。

3.4 非财政项目支出风险及防范

对于非财政项目支出，高校实施财会监督时需要关注以下3个方面：

（1）基建项目。基建项目由于其特殊性，风险点较多。高校主要应关注资金来源的合规性、是否存在违规集资；项目的借款规模、偿还计划与学校的办学规模和偿债能力是否匹配；是否存在未经审批擅自增加建设内容、扩大建设规模、提高建设标准或改变设计方案的情况；已交付使用的工程项目是否及时办理竣工验收手续，并及时编制竣工财务决算和办理竣工结算，同时出具审计报告。

（2）设备及无形资产购置。对于办公设备、专用设备及无形资产的购置，高校应关注是否符合政府采购要求，是否履行了相应的政府采购程序；货物到场后是否及时验收，验收手续是否完备；货物价款与合同价款是否一致；对于需纳入固定资产管理的货物，是否及时办理了增资手续。

（3）图书购置。对于大批量采购图书及电子期刊的支出，高校应关注采购手续的完备性、合同执行情况及资产入账金额的准确性。

防范策略：对于上述非财政项目支出，高校财务部门应严格审核报销账目及相关材料，如合同、发票、验收记录和资产入账单等，确保各项内容无误后，方可进行账务处理和款项支付。同时，高校应加强内部沟通与协作，确保各项支出均符合规定并得到有效监控。

4 建议

财会监督在防范财务风险和提高财务治理水平方面具有不可替代的作用。然而，当前许多高校在这方面的工作仍然存在不足，亟待加强。为此，高校需对其财会监督在整体监督体系中的地位和作用有充分的认识，并尽快构建和完善自身的财会监督体系。这包括强化组织领导、配备专业人才及通过建立财务风险台账增强风险防范意识［1-2］等。

4.1 完善法规，强化顶层设计

为确保财会监督工作有法可依，高校应按照“一体两翼”的模式对财会监督体系进行重新构建。其中，“一体”指的是相关部门依据最新的《意见》，制定专门的《高校财会监督条例》或《高校财会监督规定》，明确财会监督的法律地位、机构和人员设置、职责权限和程序、结果运用及责任追究等核心内容。“两翼”则是指相关部门根据上述《意见》制定具体的操作规程，为高校开展财会监督提供明确的指引，进而提升监督效果。同时，相关部门还应不断完善现行的财经法律法规和制度，增加与财会监督相关的内容，以更好地规范财会监督工作。

4.2 优化组织结构，提升监督实效

要确保财会监督工作的有效性，必须对现有的组织结构进行优化。具体而言，高校应将财会监督机构从财务预算、核算和支付等部门中独立出来，确保其工作的独立性和权威性［3］。同时，该机构应与高校党委巡察机构、内部审计部门等形成紧密的合作关系，构建起财会监督事前控制、内部审计事中监督［4］及党委巡察事后督查的闭环管理体系。这样不仅能实现问题追踪到根源、原因追查到底的效果，而且能通过机制的不断完善提升财会监督工作的实效性。此外，该机构应始终坚持问题导向，不解决问题决不罢休，确保财会监督工作真正取得成效。

4.3 推进信息化建设，提升监督效率

在当今信息化时代，推进财会监督工作的信息化建设是提升工作效率和资源利用效率的关键［5］。为此，高校应充分利用财务管理软件的数据资源，结合财务风险台账，构建业财一体化平台。通过该平台，高校可以将常见、可内置的风险点纳入，实现财会监督的前置化，争取在问题发生前就进行有效的风险规避。通过前期细致、缜密的设计，在实施过程中，高校可以借助信息化手段达到事半功倍的效果。这不仅有助于提升财会监督工作的效率，而且能进一步规范财务管理流程，为高校可持续发展提供有力保障。

5 结语

财会监督是促进高校健康发展、防范重大风险的现实需要。高校通过完善财会监督体系，采取相应的风险防范策略，能有效规避财务管理工作中的常见风险，从而对提升财务治理水平、推动财会监督工作起到一定的促进作用。

参考文献

［1］况玉书，刘永泽.财会监督的本质特征、作用及创新［J］.财务与会计，2020（22）：13-14.

［2］张璠，王竹泉.财会监督体系重构新思路［J］.财务与会计，2020（24）：13-16.

［3］唐大鹏，李渊，楼丽娜，等.以内部控制制度构建财会监督的确定性规则［J］.财务与会计，2021（10）：41-45.

［4］陈淑梅.关于在高等学校实施财会监督的思考［J］.财务与会计，2021（1）：22-23.

［5］徐玉德.新时代财会监督论［J］.财会月刊，2022（4）：7-15.

收稿日期：2024-04-29

作者简介：

齐琪，女，1988年生，硕士研究生，会计师，主要研究方向：财会监督。