管理用财务报表的编制及应用

摘要：如今企业的业务种类日益多元，对企业的财务管理也需要与时俱进，在主流的财务报表已经很难满足企业的财务分析需求的当下，管理用财务报表以其独特的应用优势克服了传统财务报表的一些局限性，更能够适应企业的管理经营。企业可以根据管理用报表的数据表现来分析企业发展现状、反映出来的问题以及具体应用方式，以给出合理的战略规划建议，通过编制实践案例思考管理用报表发展应用以及推广的可行性。

关键词：管理用财务报表； 财务管理； 报表分析

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024） 29-0143-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.29.036

1引言

随着经济的迅猛发展，越来越多的企业拓展了金融相关业务来灵活运用资金，但传统的财务报表在对这些业务进行整合时会存在一些局限性，例如当企业在生产经营的同时，将剩余闲置资金用于投资理财或者金融项目，在最终结算时所产生的利润有多少是日常经营得来的产出，又有多少是投资形成的收益，这些在传统财务报表中的净利润科目无法将这两项业务活动区分开，从结果看会造成偏差，甚至会出现企业运用投资收益掩盖经营活动的亏损从而掩盖生产经营中出现的问题的情况，因此财务领域出现了管理用报表的相关概念，国内也将管理用财务报表的编制纳入了注册会计师的考试内容[1]。许多学者对其可行性做了相应研究[2]，通过引进管理用报表为企业的价值管理提供了思路[3]，进一步加强了企业整体财务情况的可预测性[4]。长远来看管理用报表具有广阔的应用空间，企业更要与时俱进选择运用这种更清晰、更容易理解的财务报表和相关数据指标来满足管理层的决策需求或者投资者的使用需求。

2管理用财务报表

管理用财务报表的编制原理即通过划分传统报表的业务性质来进一步分拆，做到可以直观地将不同报表项目区分出来，从而计算出企业各项目的利润构成，使得数据结果所反映出的企业业务状况更具体，在克服了传统财务报表科目整合存在的局限性的同时，详尽的管理用财务报表数据也可以用于财务指标分析、改进的杜邦分析、EVA绩效评价等企业财务管理分析，在传统报表的基础上拓展了报表的合理性和实用性，更加有利于财务报表的使用者详细了解企业的真实状况。有利于提高企业财务管理的能力，降低财务风险出现的概率，维持企业稳定发展的同时能够适用当代企业财务分析的需求。

在实际工作当中，管理用财务报表其实更适用于大中型企业，毕竟相对于大公司小企业的业务较为单一并不能凸显出管理用报表的优势。同时在实际应用中需要结合企业自身的实际情况，比如是否有足够的资源和完善的制度来执行这项工作，再加上获取相关信息的难度较大以及业务性质的分配方式复杂，导致编制过程也相对烦琐，需要收集大量信息等原因，使得当下管理用财务报表还没有得到很好的普及。但随着经济发展与技术进步，企业内部信息传递速度逐渐加快，工作效率也大大提高，很多相关数据获取逐渐方便，使得企业资源可视透明，企业的管理条件更为成熟，同时对企业的管理要求也相应提升。当企业有能力来得出适配新的财务量化指标时，对于想要实现长远发展目标的企业来说，以管理用报表为基础来进行财务分析与管理是个可供选择的方案。因此，文章选择上市公司以管理用财务报表的编制以及分析的案例来探究其实际运用的可行性。

3管理用财务报表的编制

3.1公司简介及资料来源

广州汽车集团股份有限公司（下文简称“广汽集团”）最早成立于1997年，实际控制人为广州市国资委，是国内产业链较为完整的汽车企业之一，企业产品质量较高，上下游供应链体系完善，用户口碑极佳，经过稳步发展于2012年在上交所成功上市，公司主要业务为汽车设计制造和销售服务，同时兼营金融保险等相关服务，市场定位为中高端汽车的目标消费群体，用户乘用车产品以十二个系列的轿车、三十个系列的SUV以及三个系列的MPV为主，所展现出来的盈利能力较为稳定，在国内的同行业内处于中上。文章以广汽集团2019年至2021年披露的年报数据为基础来编制较为常用的管理用资产负债表及管理用利润表结合拓展相关财务分析，以管理用财务报表为基础进行应用，结合企业行业的经营发展现状解读企业在当下市场环境可能面临的问题。

3.2资产负债表的编制

管理用资产负债表的编制主要以重新区分经营科目和金融科目为主，根据每个科目的性质进行重新分类，重新划分企业的资产和负债。具体思路如下，首先看广汽集团财务报表中的货币资金主要由银行存款和其他货币资金构成，根据披露可以依据集团的现金需求随时支取，因此按其性质可以划分为经营资产。交易性金融资产根据财报的披露大多为权益工具投资，年报显示其主要成分是基金、股票和理财产品等，根据其投资属性应当划分为金融资产，其他科目如应收账款、应收票据、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、固定资产、合同资产、无形资产等用于维持企业生产经营的相关科目一般都归类为经营资产。长期股权投资由于是对合营企业的投资，虽然属于股权投资但不管是投资联营企业还是子公司控股投资，实质上回报都是经营性资产，所获得的都是被投资方的经营收益，立足于企业长远发展规划通常也属于经营性资产。而投资性房地产、债权投资、其他权益工具投资以及发放贷款和垫款等具备金融属性的会计科目均属于金融资产，经过以上思路来重新对资产类科目进行调整，当然负债类科目也同样如此。

对于区分经营负债和金融负债，资产负债表中的应付票据、应付账款、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、递延收益、其他应付款等用于支撑企业经营活动的负债科目，结合年报披露的使用用途以及表现形式选择将其归类为经营负债。而金融负债是企业的筹资行为的收益，但是需要减去企业利用多余资金在资本市场上投资收益，得出金融属性的负债净值，通常包括短期借款、长期借款、租赁负债、一年内到期非流动负债等相关项目都有利息负担，根据其实际应用属于企业的金融活动，通常都划分为金融负债。最后完成划分归类，可以根据公式：净经营资产=净负债+股东权益，对报表项目及数据进行调整，根据科目性质区分出经营性质的项目以及金融性质的项目，来得出管理用资产负债表。部分主要数据如下：

3.3利润表的编制

编制管理用利润表首先要计算企业各年的平均所得税税率，其只用于方便计算项目的税后指标，不存在其他的意义。经计算，2019年到2021年的年平均所得税税率分别是6.62%、6.25%、2.13%。紧接着就是重新区分经营损益和金融损益，企业的日常营业收入和销售管理费用等根据其性质通常划分为经营损益和金融损益，经营损益是企业经营活动的收入扣除成本费用的净值，金融损益则是金融资产所产生的收益和金融负债利息差额，通过平均所得税得出税后利息费用就是净金融损益，但一般企业占绝大多数的还是经营损益。从企业历年的年报中可以看出，广汽集团的金融损益主要有财务费用、公允价值变动收益和投资收益中的相关项目，其他项目可以兜底归类为经营损益。企业投资收益中有权益法核算的长期股权投资损失、处置长期股权投资产生的投资收益和长期股权投资相关的其他项目，这些项目中的收益和损失主要影响企业的经营活动，即属于经营损益；披露出的财报中的项目比如交易性金融资产在持有期间取得的投资收益、仍持有的其他权益工具投资的股利收入和委托贷款利息收入等通常区分为金融损益，在编制时自然要归类为金融损益。总的来说，在计算投资收益时主要关注于把项目区分为金融项目和经营项目。最后划分完毕可以根据公式：净利润=经营损益+金融损益，调整报表项目得出管理用利润表，其中负值代表收益。相关部分主要数据如下：

4管理用财务报表的分析

4.1管理员资产负债表的分析

从表1的结果中可以看出，企业的经营营运资本增速平缓，2020年和2021年的净经营资产分别增加了23.56亿元和30.46亿元，增幅维持在3%左右，可见企业的发展趋势较为平稳，净负债占比维持在10%左右，呈现出企业承担的负债不多，金融政策也相对保守，尤其是面对可预见的较为严峻的经济趋势，企业有的放矢逐渐增加了金融资产的存量，减少了金融负债，可以看出企业有进一步降低自身金融风险的意图，企业总体的金融业务占比在10%左右，呈现出日常经营重点依然聚焦在产品的研发生产经营方面，毕竟实体经济才是企业在市场竞争中的立身之本。从报表反映的情况来看，广汽集团当前的资产配置较为保守，稳健的财务政策保障了企业能够长期可持续发展。

但是当下随着经济增速放缓，国家开始大力扶持产业的健康绿色可持续发展，一系列优惠政策的加持增加了新能源行业补贴，同时银行等金融机构贷款利率也逐渐降低，企业面临的发展趋势呈现出机会与挑战并存的境遇。现如今越来越多的车企相继投身到了新能源汽车领域的开发，竞争日益激烈。但随着新能源技术不断发展完善，未来的补贴标准和制度也会逐渐提高，到那时候企业还能否留在新能源领域决定了企业未来的发展方向，如果无法实现技术的突破，依然以燃油车为主要产品，在快速发展的市场环境下，企业可能会失去竞争力，更有甚者可能会淡出汽车行业。因此，尽管当前企业的财务状况良好但发展前景依然不乐观，所以面对严峻的环境需要企业拿出魄力尝试提高杠杆倾斜资源努力研发向新能源方向转型，把握机会在居安思危的同时稳步前进。

4.2管理用利润表的分析

从表2数据可以得出，企业最近三年的净利润较为稳定，管理用报表清晰地反映出了企业不同业务的利润构成，净利润所得中经营活动业务的利润分别为60.28亿元、50.81亿元、66.93亿元，在净利润中的占比维持在90%左右，金融业务收益分别为6.85亿元、9.71亿元、6.93亿元，每年的收益占净利润总额10%左右，企业的获利还是以生产经营为主，结构形式较为多元。从管理用利润表中不难看出管理层的内部财务管理方针较为稳健，结合管理用资产负债表来看，企业的负债成分占比不高，这使得企业得到杠杆带来的利息收益不多，报表数据所反映出的公司财务战略表现较为保守。尽管这种模式降低了企业的经营风险，但同时也放弃了扩大企业经营业绩的机会，因此就当前的结构来看不利于企业长远发展。当企业需要改变经营战略，比如寻求数字化转型，打造新能源汽车并结合互联网技术，进入到互联网新能源汽车的新赛道，参与到时代变革的浪潮中时，就需要企业做出战略调整，首要问题就是解决大量资金来源，以企业当下稳定的盈利能力为基础，结合目前国内优惠的贷款政策，可以尝试选择增加贷款或者筹资来利用财务杠杆支持企业开发出新产品，完成战略转型，用以保障企业做出长期规划，对于企业当前的财务状况来说，依然存在广泛的操作空间。

根据管理用报表来对广汽集团进行的相关分析仅仅只是提供了从财务这一单一的角度为企业的发展状况提供参考，可以在某些方面作为企业战略发展的研究方向，毕竟企业的经营决策还需要结合实际的产业环境、顾客需求、市场变化等相关非财务指标，尤其像车企这种生产经营依赖社会经济发展水平和消费者足够的消费能力与意愿的行业，一旦市场导向发生较大变动，企业就需要尽快做出调整。因此，对管理用财务报表分析体系的应用过程中发现出潜在的问题并进行分析具有一定意义，可以根据分析的结果，来制定相应的解决措施和应用措施，以此来保障企业平稳健康发展。

当前随着经济增长速度放缓，汽车行业呈现出由增量市场逐渐向存量市场转变的趋势，再结合国内供给侧结构性改革、科技水平不断进步，新能源汽车逐渐成为新趋势，老百姓对消费品的质量需求日益提升，市场呈现出了前所未有的内卷趋势，这就更要求企业维持获利能力的同时加快节奏开发出新产品，不断提升自身竞争力，以此来适应飞速变化的市场环境。

5结论

通过对传统报表编制的管理用报表尽管有很多不同之处，但是两种报表依然具有很高的相关性，因此进行财务分析时既要结合两种报表的财务指标表现，又要结合企业的实际经营状况，来让企业的财务绩效评价更加精准。从管理用财务报表中的数据所反映出广汽集团目前经营活动与金融活动的整体表现来看，管理用财务报表体系通过重新进行分类列报，报表使用者能更加容易直观地理解报表的内容，减少了使用成本。管理用报表的实际应用具有很大的可行性，能够进一步得出相较于传统财务报表，管理用报表的逻辑更加清晰，指标更具有可比性和拓展性的结论。其次，管理用报表的相关主要数据还可以根据财务指标结合改进的杜邦分析体系对企业的营运能力、偿债能力、盈利能力、发展能力等综合实力进行更为细致的分析，得出较为准确的财务数据，还可以选择同行业的可比公司相比较，通过趋势分析从财务角度找到企业自身相对于对手以及行业的优势和不足，为企业今后战略的发展方向提供参考；同时还可以将管理用报表数据运用于EVA绩效考核制度中，用以评估企业所创造的真实价值，以EVA最大化为目标将预算管理落实到各部门的日常活动管理中，分析企业的实体现金流，以合理规划企业的成本、税收、筹资管理，进一步优化企业内部的管理。企业可以选择结合自身的实际状况统一管理用财务报表的编制规范，制定相应的经济活动划分政策，结合软件开发来简化编制流程，使管理用报表在今后企业的实际应用中更加灵活，从而达到科学配置企业资源、优化企业财务管理的目的。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2022.

[2]李萍.管理用财务报表与传统财务报表的不同及应用[J].今日财富，2021（11）：124-126.

[3]郭佳琪.管理用财务报表在能源企业的实用价值探讨[J].中国电业，2020（7）：88-89.

[4]邓敏.管理用报表在施工企业的应用[J].财会研究，2021（19）：87-88.

[5]李丽霞，李宁.管理用报表应用实例——以陕鼓动力为例[J].财会月刊，2015（28）：76-78.

［作者简介］李寒宵（1995—），江苏新沂人，研究生在读，研究方向：财务管理。