浅析当代个人所得税改革

摘要：在我国经济快速发展的背景下，个人所得税改革成为一个重要的议题。个人所得税作为一种重要的财政手段，不仅关系到国家财政收入的稳定和增长，也直接影响到个人和家庭的经济状况。因此，对个人所得税制度进行改革和优化，既是适应经济发展需要的要求，也是提高税收公平性和社会公正的重要举措。

关键词：个人所得税；财税改革；税收公平

中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024） 29-0044-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.29.012

1个人所得税改革的历史回顾

1.1个人所得税的发展历程

个人所得税在中国的发展可以追溯到20世纪80年代。最早的个人所得税制度是在20世纪80年代初期建立的，但当时的税率较低，适用范围较窄。随着中国经济的快速发展和个人收入的增加，个人所得税的重要性逐渐凸显。1994年，中国颁布了第一个全面的个人所得税法，明确了个人所得税的征收范围、税率和征收方式。此后，随着中国经济的快速发展和社会需求的变化，个人所得税改革也在不断进行，经历了多次修订和调整。近年来，中国相继推出了一系列个人所得税改革措施，包括提高起征点、调整税率结构、优化税收优惠政策等，进一步完善个人所得税制度，以适应经济发展和社会变革的需要。

1.2早期个人所得税制度存在的问题

早期个人所得税制度存在着一系列问题，这些问题在当时的社会经济环境下产生了一定的负面影响。早期个人所得税制度在税率结构上存在不合理和不公平的问题。早期个人所得税征收方式往往采用较高的累进税率，这导致高收入人群承担了过重的税负，而低收入人群则相对较轻。这种不合理的税率结构加剧了人群的收入差距，导致社会的不公平现象。早期个人所得税制度在税收征管方面存在着漏洞和不足。税收征管的效率和准确性不高，导致一些纳税人存在逃税和漏税的行为。同时，税收征管机构的监管力度不够，对于逃税行为的打击力度不够强，这进一步加剧了税收征管的问题。早期个人所得税制度还存在着税收优惠政策的滥用和不公平问题。一些高收入人群通过各种手段利用税收优惠政策，减少自己的纳税义务，导致税收收入的减少和财政的损失。与此同时，低收入人群往往无法享受到相应的税收优惠政策，使得税收制度的公平性受到了质疑。

早期个人所得税制度还存在着烦琐的税收申报和缴纳程序，给纳税人带来了一定的负担。纳税人需要填写复杂的税表和报表，进行烦琐的税收计算，这增加了纳税人的时间和精力成本。同时，税收征收机构的服务水平和效率也不高，给纳税人带来了不便和不满。

2当代个人所得税改革的政策与措施

2.1新个人所得税法的出台与主要内容

2019年，我国出台了新个人所得税法，以进一步完善个人所得税制度。新个人所得税法主要包括以下几个方面的内容：首先，调整了个人所得税的税率结构，将原有的7个税率级别调整为7个层级，逐步实现税负合理分配。其次，扩大了税基范围，将个人所得税的征收范围扩大至各类收入，包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等。此外，新个人所得税法还增加了一系列的税收优惠政策，如教育、医疗、住房等方面的专项扣除。近年来，中国政府通过出台新的个人所得税法和相关政策，不断推进个人所得税改革。以下是新个人所得税法的主要内容：

（1）调整税率结构：新个人所得税法调整了个人所得税的税率结构，将原有的7个税率级距调整为7个层级，分别为3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%。这一调整使得个人所得税的税率更加分散，减轻了中低收入人群的税负。

（2）提高起征点：新个人所得税法提高了个人所得税的起征点，从原来的3500元提高到5000元。这意味着个人的纳税起点提高了，一定程度上减轻了中低收入人群的税负。

（3）引入综合与分类相结合的税制：新个人所得税法引入了综合与分类相结合的税制。对于工资、薪金所得等，采用综合计税方式，将各项收入合并计算税额；对于劳务报酬、稿酬、特许权使用费等，采用分类计税方式，根据不同类型的收入采用不同的税率和计税方法。

（4）加强税收优惠政策：新个人所得税法加强了税收优惠政策的制定和实施。针对特定群体和特定支出，设立了一系列的税收优惠政策，如子女教育、住房贷款利息等专项扣除，以减轻纳税人的税负。

（5）强化税收征管和信息化建设：新个人所得税法强化了税收征管和信息化建设。通过建立个人所得税征收管理信息系统，实现了个人所得税的自动化征收和管理，提高了税收征管的效率和准确性。

（6）加强税收宣传和教育：新个人所得税法加强了税收宣传和教育工作。通过开展税收宣传活动、加强纳税人教育和培训，提高了纳税人对个人所得税的认识和了解。

2.2改革的目标和原则

新时代个人所得税改革的目标是实现税收公平、提高税收征管效率、促进经济发展和社会公正。改革的原则包括公平原则、适应性原则、简化原则和便利原则。通过调整税率结构、扩大税基范围、优化税收优惠政策等措施，旨在实现个人所得税的公平征收，减轻低收入群体的税负，促进经济发展和社会稳定。

2.3改革的重点和关键措施

当代个人所得税改革的重点和关键措施包括以下几个方面：首先，调整税率结构，逐步实现税负合理分配，减轻低收入群体的税负，提高个人所得税的起征点，减轻中低收入人群的税负，增加他们的可支配收入。其次，引入分类与综合相结合的税制：采用分类与综合相结合的税制，对不同类型的收入采用不同的税率和计税方法，更加精确地反映个人的实际税负。加强税收优惠政策：设立一系列的税收优惠政策，如子女教育、住房贷款利息等专项扣除，减轻纳税人的税负。强化税收征管和信息化建设：加强税收征管，建立个人所得税征收管理信息系统，实现个人所得税的自动化征收和管理，提高税收征管的效率和准确性。加强税收宣传和教育：开展税收宣传活动，加强纳税人教育和培训，提高纳税人对个人所得税制度的理解和遵从度。通过这些重点和关键措施，个人所得税改革旨在建立一个更加公平、简化、透明的个人所得税制度，促进经济发展和社会稳定。

3个人所得税改革的影响

（1）对个人所得税纳税人的影响。当代个人所得税改革对个人所得税纳税人产生了积极的影响。通过提高起征点和调整税率结构，个人所得税改革减轻了中低收入人群的税负，提高了可支配收入。这对于中低收入人群来说是一个积极的变化，使他们能够享受到更多的经济实惠，改善生活质量。对于中低收入人群而言，个人所得税改革的减税效果显著。起征点的提高意味着一部分低收入人群不再需要缴纳个人所得税，这使得他们的经济负担得到了一定程度的减轻。同时，税率结构的调整使得中低收入人群的税负相对减轻，他们可以享受到更多的税收优惠，增加了他们的可支配收入。这对于中低收入人群来说是一种实实在在的福利，有助于改善他们的生活状况。个人所得税改革也对高收入人群产生了影响。通过调整税率结构，个人所得税改革增加了高收入人群的税负。高收入人群通常具有较高的收入水平，他们将承担更高的税率，从而增加了他们的纳税额。这种调整有助于实现税收的公平分配，缩小收入差距，促进社会公平和稳定。除了减轻税负，个人所得税改革还加强了税收征管和信息化建设。通过建立个人所得税征收管理信息系统，个人所得税的征收和管理实现了自动化。这提高了税收征管的效率和准确性，减少了纳税人的申报和缴税负担，同时也减少了税收漏税和逃税的可能性。这种改革有助于提高税收征管的效率，为国家提供更多的财政资源。

（2）对经济发展的影响。我国通过个人所得税改革建立了公平、简化、透明的税收制度，促进了经济的可持续发展。首先，改革减轻了中低收入人群的税负，增加了他们的可支配收入，促进了消费和内需的增长，激发了创新创业活力，通过税收优惠政策鼓励创业者积极投身于创新领域，推动了新兴产业的发展和经济结构的升级。此外，改革提高了高收入人群的税负，增加了他们的收入水平，减少了人才流失，吸引了更多人才投身于创新创业领域。改革也增加了税收收入，为政府提供了更多财政资源，用于支持公共服务、基础设施建设、社会福利等，以此推动经济的可持续发展。

（3）对社会公平与税收征管的影响。个人所得税改革对社会公平和税收征管产生了积极影响，减轻了中低收入人群的税负，提高了他们的经济状况。通过调整税率结构和提高起征点，改革实现了税收的公平分配，缩小了收入差距，促进了社会公平和稳定。改革还有助于改善教育和医疗条件，提高人民的生活质量。此外，改革激发了创新创业活力，通过税收优惠政策鼓励个人投身于创新领域，推动了新兴产业的发展和经济结构的升级。

（4）实际应用中存在的问题与挑战。尽管当代个人所得税改革取得了一系列的成果，但在实际应用中仍面临一些问题与挑战。首先，个人所得税改革可能面临税收征管的难题。由于个人所得税涉及大量的纳税人和复杂的税收计算，税收征管的工作量和难度较大。确保纳税人的申报和缴税行为的准确性和合规性，以及防止税收漏税和逃税的发生，需要建立健全的税收征管机制和强化监管措施。其次，个人所得税改革可能面临税收征收的公平性问题。尽管个人所得税改革旨在实现税收的公平分配，但在实际操作中，可能存在一些漏洞和不公平现象。例如，一些高收入人群可能通过各种手段避税，导致税收收入的减少和财政的损失。因此，需要加强税收征收的监管和执法力度，确保税收的公平性和合规性。再次，个人所得税改革还可能面临税收政策的调整和平衡问题。个人所得税的税率结构和起征点的设定需要根据经济发展和社会变化进行调整，以适应不同阶层和收入群体的需求。然而，税收政策的调整需要综合考虑经济增长、社会公平和财政可持续性等多个因素，需要权衡各方利益，确保税收政策的平衡和稳定。最后，个人所得税改革还需要解决税收征管的信息化和数据安全问题。个人所得税征收管理信息系统的建设和运行需要保障纳税人的个人信息安全和数据隐私。同时，税务部门需要加强信息技术的应用和数据分析能力，提高税收征管的效率和准确性。

（5）研究的方向与展望。当代个人所得税的发展方向和展望是一个备受关注的话题。随着社会经济的不断发展和税收制度的完善，个人所得税制度将更加趋向于简化和透明化。当前，个人所得税制度的税率结构和税收计算方法可能相对复杂，给纳税人带来了一定的困扰。未来，个人所得税制度将更加注重简化税收计算过程，减轻纳税人的申报负担。同时，通过建立更加透明的税收政策和税务管理机制，提高纳税人对税收制度的理解和信任度。个人所得税制度将更加注重公平和合理。随着收入差距的扩大和社会公平的重要性日益凸显，个人所得税制度将更加注重调节收入分配的功能。未来，个人所得税制度可能会进一步调整税率结构，增加高收入人群的税负，以实现税收的公平分配。同时，个人所得税制度也将更加注重对低收入人群的保护，通过提高起征点和设立税收优惠政策，减轻中低收入人群的税负。个人所得税制度还将更加注重激励创新创业和促进经济发展。创新创业是推动经济增长和就业的重要力量，个人所得税制度将更加注重为创新创业者提供税收优惠政策和支持措施。通过减免税收、提供创业扶持和创新创业环境的改善，个人所得税制度将为创新创业活动提供更加有利的税收环境，促进新兴产业的发展和经济结构的升级。此外，个人所得税制度还将更加注重国际合作和税收治理。随着全球化的深入发展，跨境收入和资产的流动性日益增强，个人所得税制度需要更好地适应国际税收规则和合作机制。未来，个人所得税制度将更加注重与其他国家和地区的税收合作，加强信息交流和数据共享，共同应对跨境税收规避和逃税等问题，实现税收的公平和有效征收。总的来说，当代个人所得税的发展方向和展望是朝着简化和透明化、公平和合理、激励创新创业和促进经济发展、国际合作和税收治理等方面发展。这将为个人所得税制度的改革和完善提供重要的指导和方向，为实现税收的公平、高效和可持续发展做出积极贡献。

4当代个人所得税改革的国际比较与借鉴

4.1国际个人所得税制度的比较

在当代个人所得税改革中，可以借鉴其他国家的个人所得税制度经验。通过与其他国家的比较，可以了解不同国家在个人所得税征收方面的做法和效果。例如，可以比较不同国家的税率结构、税基范围、税收优惠政策等方面的差异，以及对不同收入群体的税负分配情况。通过借鉴其他国家的经验，可以为我国个人所得税改革提供参考和借鉴，进一步完善我国的个人所得税制度。

4.2国际个人所得税改革的案例分析

在国际范围内，许多国家已经进行了个人所得税改革，并取得了一定的成果。可以对这些国家的个人所得税改革案例进行深入分析，了解其改革的目标、政策和措施，以及改革后的效果。例如，可以研究澳大利亚的个人所得税改革，了解其采取的分类征税和税收优惠政策，以及对经济发展和社会公平的影响。还可以研究新加坡的个人所得税改革，了解其采取的低税率和广泛的税收优惠政策，以及对经济增长和投资的促进作用。通过案例分析，可以为我国个人所得税改革提供借鉴和启示。

4.3国际合作与经验交流

首先，可以与其他国家的税务部门建立合作机制，开展税制改革的经验交流。通过政策和制度的交流与合作研究，可以分享各国在个人所得税改革方面的成功经验和最佳实践。通过定期举办高层会议、研讨会等形式的学术交流活动，可以促进各国之间的互相借鉴和学习，共同推动个人所得税制度的改革。其次，可以与国际组织和跨国机构展开合作，共同研究个人所得税改革的问题。通过与联合国、世界银行等机构的合作，可以借鉴国际上的最佳实践，推动个人所得税制度的创新和发展。可以参与国际税收问题的讨论和决策，分享我国的经验和观点，为国际税收合作作出贡献。最后，可以加强与发达国家和新兴经济体的合作，学习其在个人所得税改革方面的成功经验。可以借鉴发达国家在税收征管、税收优惠政策等方面的先进做法，借鉴新兴经济体在税收制度建设和税收改革方面的创新思路。通过与这些国家的合作与交流，可以拓宽视野，为我国个人所得税改革提供更多的思路和借鉴。综上所述，加强国际合作与经验交流对于新时代个人所得税改革具有重要意义。通过与其他国家和国际组织的合作，可以借鉴其成功经验，推动我国个人所得税制度的改革与发展。同时，也可以通过与发达国家和新兴经济体的合作，学习其先进经验，为我国个人所得税改革注入新的动力，并提供新的思路。

5结论

个人所得税改革是一项复杂而重要的任务，对于促进经济发展、实现社会公平和提高人民生活水平具有重要意义。在当代，我国个人所得税改革取得了一系列的成果和进展，但仍面临一些挑战和问题。

第一，个人所得税改革需要进一步完善税制设计和政策措施。在税制设计方面，应注重公平性、简明性和可操作性，确保税制的公正性和透明度。在政策措施方面，应继续优化税收优惠政策，加强税收征管和执法力度，提高个人所得税的征收效率和公共财政收入。

第二，个人所得税改革需要加强社会公众的参与和沟通。应广泛征求社会各界的意见和建议，建立健全的信息公开和参与机制，增强改革的透明度和公众的认同感。同时，应加强对个人所得税政策的宣传和解释，提高纳税人的税收意识和合规意识。

第三，个人所得税改革需要加强国际合作与经验交流。通过与其他国家和国际组织的合作，可以借鉴其成功经验，推动我国个人所得税制度的改革与发展。同时，也可以通过与发达国家和新兴经济体的合作，学习其先进经验，为我国个人所得税改革注入新的动力和思路。

第四，个人所得税改革是一个长期而持续的过程，需要不断地进行评估和调整。应建立健全的监测和评估机制，及时发现问题和不足，并采取相应的措施进行调整和改进。同时，应加强研究和创新，推动个人所得税改革理论和实践的进步。

第五，个人所得税改革是一项重要的任务，对于实现经济社会发展目标具有重要意义。通过持续的改革和创新，可以进一步完善个人所得税制度，提高税制的公平性和效率，促进经济发展和社会公平，为人民群众提供更好的税收服务和保障。

第六，个人所得税改革还需要注重社会稳定和民生保障。在推进改革的过程中，要充分考虑社会各阶层的利益和承受能力，避免对弱势群体造成过大的负担。应加强社会保障体系建设，确保个人所得税改革的公平性和可持续性，为人民群众提供更好的社会保障和福利。

第七，个人所得税改革需要政府的坚定决心和有效管理。政府应加强领导和协调，明确改革目标和路径，制定科学合理的政策措施，确保改革的顺利推进。同时，要加强税务部门的能力建设，提高税收征管和执法水平，确保个人所得税的有效征收和管理。

综上所述，个人所得税改革是一项复杂而重要的任务，需要政府、税务部门和社会各界的共同努力。通过持续的改革和创新，可以进一步完善个人所得税制度，提高税制的公平性和效率，促进经济发展和社会公平，为人民群众提供更好的税收服务和保障。个人所得税改革的成功将为我国的经济社会发展注入新的动力，以实现全面建设社会主义现代化国家的目标。

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[基金项目]2022年度广西高校中青年教师科研基础能力提升项目“新时代个人所得税改革与应用研究”（项目编号：2022KY1855）。

［作者简介］李媛媛（1990—），汉族，广西浦北人，硕士在读，中级经济师，研究方向：会计与税务。产业经济产业经济