审计沟通在专项审计调查中的应用分析

【摘要】审计沟通贯穿于审计的全过程，良好的审计沟通对审计工作起到事半功倍的效果。文章从实际工作出发，以专项审计调查案例实施全过程为例，分析了具体审计事项中审计沟通坚持的原则及采取的策略，从健全沟通体系、宣传审计职能、提升人员素养等方面对加强高校内部审计沟通提出了改进建议。

【关键词】审计沟通；审计调查；高校；内部审计

【中图分类号】F239

★ 基金项目：2023年度江苏高校哲学社会科学研究一般项目“本科层次职业院校内部审计机制建设研究”（2023SJYB0534）。

一、引言

沟通是信息在不同主体之间的相互流动。作为群居动物的人类，沟通体现在生活的方方面面。卡耐基曾指出，一个人的成功85%依靠沟通及人际交往，只有15%依靠专业技术。审计沟通是指在开展审计项目时，信息在审计人员与被审计单位相关人员之间的流动。对于审计人员而言，沟通始于审计计划，终于审计报告，将整个审计活动衔接起来。掌握良好的沟通能力是审计人员必备的素质之一，对审计工作起到锦上添花的作用。

按照沟通的对象，审计沟通包括人员沟通和组织沟通，组织沟通又分为上下沟通、平行沟通和非平行沟通。按照沟通的形式，审计沟通分为语言沟通和非语言沟通。语言沟通包括口头沟通和书面沟通，非语言沟通包括精神外貌、表情、神态、肢体语言等。审计沟通涉及到管理学、心理学、行为学、博弈论等多门学科，只有通过广泛的实践才能掌握其中的精髓。

二、审计沟通的必要性

《第2305号内部审计具体准则——人际关系》第五条指出，“内部审计人员应当进行必要的沟通，保持良好的人际关系”。审计沟通在审计实践中具有重要意义，主要体现在以下三个方面。

（一）良好的沟通是搭建信任关系的桥梁

在一个组织中，每个岗位的人员都各司其职，维持着组织的正常运转。但是一旦开展审计项目，原来的运转规律势必会被打破，并占用被审计单位相关人员的时间和精力。在审计实践中，与审计人员接触最多的就是财务人员，他们不得不为了某个审计项目加班加点地提供大量的财务资料，还要随时准备接受审计人员的问询，被审计单位相关人员很难真心配合审计工作。如果审计人员以谦逊和学习的沟通态度，站在被审计人员的角度思考问题，设身处地帮助他们改进管理，而不是一味地批评和指责，那么被审计人员将会更加信任审计工作。

（二）良好的沟通是保证审计效率的前提

由于信息的不对称性，被审计人员很可能不会真实完整地提供审计资料，尤其是在贪污、舞弊等不合规的情景下，他们的主要目的是掩盖事实真相，让审计人员无从下手，进而查无实据。如果审计人员掌握良好的沟通能力，通过选取不同人群进行有针对性地询问，并且注意谈话的方式和方法，关注被谈话人的内容、表情、语气，将很有可能挖掘出有价值的审计线索，找到审计重点，极大地节省审计资源，提高审计效率。不同部门、不同职级的人对同一事物的理解也不尽相同，但是审计人员可以抓住其中的数量、金额等客观因素，进行不同来源审计证据的相互论证，从而保证审计证据的可靠性。

（三）良好的沟通是实现审计价值的基础

审计作为监督力量，与纪检监督、财政监督有很大区别。除了揭示问题，审计的主要价值在于“惩前毖后”“防微杜渐”，促进组织目标的实现。审计通过揭露已有的问题，分析问题存在的原因，从体制机制层面提出改进建议，加强组织的管理。在审计过程中，很多被审计单位觉得审计发现问题是在“揭丑”，更没法向上级管理层交代。针对这种心理，审计人员可以站在被审计人员的角度，增强双方的持续沟通。比如，针对发现的问题提出符合被审计单位实际且利于接受的整改建议，让被审计单位边审边改，在审计报告中减少发现问题的数量，用“存在相关问题但已经整改完成”的表述实现审计双方的“双赢”局面：一方面，审计人员顺利完成了审计任务，实现了“查错防弊”的价值；另一方面，被审计单位及时接受审计建议，改进了管理，实现了审计促进治理的作用。

三、关于审计沟通的相关研究

国内关于审计沟通的研究相对较少。王严（2023）分析了审计心理学对审计沟通的影响；张鲁承（2023）认为沟通能防范审计风险，并提出了改善沟通的措施；马琳英（2022）对实务中存在的审计沟通问题提出了解决方案；邵梁頔（2021）从实际出发，总结了内部审计沟通中存在的问题并提出了改进建议；杨珊珊（2014）对不完全信息的条件下审计双方的沟通进行了博弈分析，发现采取合作沟通的策略能实现“双赢”；张琳（2013）指出，由于不讲究沟通方法和策略，审计人员在审计实践中既影响了自己的形象，又影响了审计效果；宋常（2013）在研究中指出，积极的审计沟通比消极的审计沟通能让审计人员获得更高的关系质量；王宝庆（2012）总结了审计人员沟通时要注意的七个方面。以上研究以企业领域或事务所领域的理论分析居多，缺少教育领域相关案例的分析研究。本文从实际工作出发，以专项审计调查案例实施全过程为基础，分析了在具体审计事项中审计沟通坚持的原则及采取的策略，最后结合高校实际工作，对加强高校内部审计沟通提出了改进建议。

四、审计沟通在专项审计调查中的应用分析

（一）项目背景

2022年4月20日，《中华人民共和国职业教育法》获得通过。这部法律从国家层面明确了职业教育的目的和定位，保障了职业技术人才的就业机会，提升了职业教育的社会认可度，适应了我国经济社会产业发展的需要，为建设社会主义现代化国家培养源源不断的技术技能人才提供了法律支撑。

为了适应新形势下高职院校的发展，更好地掌握国家职业教育改革政策的实施情况，本次专项审计调查以推动建设高水平高职院校为目标，经过省委审计委员会批准实施，并且列为省政府和省审计厅重点工作任务。审计调查的最终结果要向省委报告，以便政府了解政策的执行进展情况，帮助各职业院校解决实际困难，推动省属高职院校更好地发展。本项目以审计厅领导带队，抽调了高校内部审计部门的专业人员，重点对13所省属职业院校的职业教育经费管理使用情况进行了审计调查。

（二）审计方式对审计沟通的影响

专项审计调查和审计是两种不同的审计方式，两者既有区别又有联系。专项审计调查的实施主体是审计机关，目的是为各级政府提供政策执行的基本情况，为宏观决策提供依据。审计的实施主体包括审计机关、事务所和内部审计机构等，目的以促进某个具体单位的管理为主，针对性较强。审计调查以审计为手段，都具有发现问题、分析原因、提出建议、促进经济正常运转的作用。两者的不同详见表1。

通过对比可以发现，在审计调查中，审计人员从宏观层面对被审计单位的政策执行情况进行全面系统地了解，对发现的问题不做出具体的处理处罚决定，而是分析问题深层次的原因，从体制机制层面提出建议，帮助被审计单位管理层和决策者改进管理。审计调查侧重于提出改善建议，被调查对象更乐于接受这种方式，因此，在沟通的方式和方法上更加灵活，沟通的频率也比较高。

（三）准备阶段的沟通

这次审计调查以推动建设高质量高等职业教育体系，提高教育经费管理和使用绩效为目标，通过揭示政策执行、经费投入和使用管理等方面存在的突出问题和薄弱环节，分析问题成因，提出对策建议，推动教育改革发展，健全教育投入体制，提高教育经费管理和使用绩效。审计组成员大部分是高校内部审计人员。在审计的准备阶段，审计厅召开了审前会议，就审计重点及其他注意事项进行了沟通，这是审计组长和审计成员的第一次正式沟通。本次沟通以口头沟通为主，审计组成员介绍了各自的工作单位及工作内容，审计组长了解了各成员的专业背景及擅长领域，按照审计方案对审计成员进行了明确的分工。

（四）实施阶段的沟通

在进场阶段，以口头沟通方式为主。审计组参加被审计单位召开的进场沟通会，被审计院校介绍学校概况和具体负责审计的对接人员。审计人员对被审计院校的整体情况和组织机构进行初步了解，并据此制定审计方案。审计组长强调审计调查的建议属性，被审计单位也乐于接受这种审计方式，这是与被审计院校建立平等、和谐、互信的沟通氛围的开端。

在审计调查过程中，涉及审计组内部的沟通、审计组与被审计院校的沟通两方面。

1.审计组内部的沟通

审计调查主要关注四个方面。一是学生培养，包含招生情况、收费情况、就业情况、职业教育质量标准体系建设情况等；二是师资建设，包含人才引进情况、教师培训情况、教师激励政策执行情况、教育教学标准建设情况等；三是专项资金使用情况，包含经费投入机制完善情况、高水平实训基地建设情况、信息化（智慧校园）建设情况、职业教育创新发展高地建设情况等；四是资金、债务、往来、科研经费及其他事项。审计成员按照分工实施审计调查，关注点不同，但也存在交集和联系。审计成员之间相互沟通，借助现有信息进行分析判断。比如，在填列“生师比”（学生人数与教师人数的比率）这一数据时，要先统计出学生人数和教师人数，这就需要“学生培养”与“师资建设”两方面数据的配合；在计算“生均教学科学仪器设备值”时，需要“学生培养”和“专项资金使用情况”两方面数据的配合。当审计成员遇到困难或者重大情况时，主动向审计组长汇报，由审计组长决定下一步的审计策略。审计组要每周召开碰头会，审计成员汇报审计进展、发现的问题及下一步审计计划，以便审计组长整体把握项目进展，并根据汇报情况及时对审计重点及审计策略做出调整。因此，审计组成员之间的沟通比较灵活，多采取口头交流及书面传输文件的形式，沟通的频率也比较高。

2.审计组与被审计院校的沟通。

在沟通过程中，要明确重点，注意倾听，保持谦虚谨慎的态度，并注意总结提炼沟通要点，确保理解正确。在这次审计调查的沟通中坚持了以下三个原则：一是客观。要根据审计依据，收集审计证据，以确定的证据来支撑审计结论，不能以主观因素避重就轻、隐瞒不报，更不能因为沟通上的分歧，故意夸大问题的严重性。二是谦虚。对于不熟悉的业务领域，审计人员要抱着学习的心态，用心倾听被审计人员的陈述，不能态度蛮横地主观判断审计事项。三是双赢。审计人员和被审计单位管理层有一致的目标，那就是促进学校更健康、更高效的发展。审计人员要设身处地考虑被审计院校的实际情况，分析问题成因，站在对方的立场上，提出切实可行的、有利于被审计单位接受的整改建议。

同时，这次审计调查主要使用了以下五种沟通策略：一是“软硬兼施”。这是就审计调查的总体沟通策略而言，审计人员与被审计院校具体业务负责人沟通时，要保持谦逊礼貌，以柔和的方式展开交流。而在遇到被审计人员提供审计资料拖延、隐瞒等情况时，审计组长要强势地规定资料提供的时间和完整性，必要时可以向被审计院校的管理层反映情况。二是态度真诚。尊重是人与人交往最基本的原则。在与被审计人员交流时，要注意经常使用“您”“请教”“麻烦了”“感谢”等词语，并保持站姿和坐姿端正，表现出对他人的尊重。要注意眼神交流，认真倾听对方谈论的内容，并经常予以回应和总结提炼，以保证自己的理解正确。三是恰当提问。在出现疑问时，要先总结归纳问题类型，对于同一类问题争取一次得到被审计人员的答复，这样可以避免因为一类问题多次打扰被审计人员，减少对方的抵触情绪。同时，也要注意不要一次性询问过多的问题，这会让被审计人员压力倍增。对同一个问题，可以在不同场景下以不同的方式多次询问，以确定答复是否前后一致以及被审计人员的诚实度。四是多措并举。除了使用口头沟通，书面沟通也是用来获取审计证据的重要手段。随着信息技术的发展，QQ、微信等即时通讯工具被广泛应用到审计当中。与口头沟通相比，使用这些通讯软件沟通，具有文件传输简单方便、节省被审计人员往返时间、历史聊天记录可以查询、审计证据容易固定等特点。尤其是QQ、微信具有语音聊天、遇到复杂问题，可以语音直接交流，方便审计双方的沟通。表情包的存在，有利于缓解气氛，营造轻松的审计氛围。五是学会赞美。在实际工作中，难免会因为粗心大意导致数据出错，审计人员对数据有疑问，可以请负责具体业务的人员当面核实情况。如果确实因为对方一时疏忽提供了有误的数据，审计人员也要平心静气，不能直接指责。审计人员要真诚地站在对方的角度，学会共情和赞美，多体谅他们的不容易，多夸夸他们的工作，用语言的魅力助推审计关系的融洽。

（五）审计结束阶段的审计沟通

这一阶段的沟通主要以书面方式进行。在审计撤场之前，审计组长汇总审计发现的问题，形成审计取证单，交给被审计院校负责人签字盖章后收回。被审计单位如果对某些审计发现问题不认同，可以在审计取证单上写明原因。在审计调查中，审计组会认真听取被审计人员的解释，认真了解问题的来龙去脉，并站在被审计单位的立场上，分析问题的成因，提出切实可行的审计建议。如果某类问题具有普遍性，审计组会在审计报告中作为重点向上级反映，以便帮助高职院校解决难题，助推高职教育的发展。

五、改善高校内部审计沟通的建议

这次的审计调查工作对高校的内部审计工作具有启发意义。现阶段，高效内部审计沟通还存在很大的发展空间，可以从以下三个方面加以完善。

（一）完善审计沟通体系，保障审计证据质量

审计沟通体系要上下贯通，横向发展。我国高校实行党委领导下的校长负责制，审计委员会是加强党的领导、发挥新时代高校内部审计防范风险和完善治理重要作用的制度保障。上下贯通是指要充分发挥审计委员会的引领作用，对于审计过程中发现的重大问题要及时向审计委员会沟通汇报，听取审计委员会的研究决定，让审计委员会充分了解内部审计项目的进展情况。横向发展是指审计部门要加强与其他部门的沟通联系。一方面，交流的增多会促使内审人员更加熟悉相关部门的业务，有利于审计工作的开展；另一方面，由于各部门利益不同，审计人员能多渠道获取信息，确保广泛收集审计证据，增强审计证据的可靠性。

（二）宣传审计服务职能，发挥审计治理效能

新时代高校内部审计以风险导向为抓手，着力发现和化解学校的风险隐患，并从体制机制上提出改进建议，完善治理环境，推动学校的高质量发展和建设。但是，现阶段大多数高校对内部审计的宣传不够重视，很多部门仍然认为审计是来“找麻烦”的，因为一旦审计发现了问题，相关部门的主要负责人就要承担责任，在上级领导面前也会影响形象，因此，这些职能部门不会主动与审计沟通，甚至回避交流。充分发挥审计效能，亟需重视审计的宣传工作。一方面，校级领导要主动担责，宣传和支持审计工作，在学校内部营造良好的审计氛围。另一方面，审计部门要把“走出去”和“迎进来”相结合，既要主动了解各职能部门存在的难题，提供审计咨询“送上门”服务，也要热烈欢迎各职能部门上门咨询，为学校的事业发展提供专业化、合理化的审计建议。

（三）增强审计人员素质，提升审计工作质效

一方面，要定期为内部审计人员提供理论知识培训。沟通是一门复杂的行为，涉及到心理学、管理学、组织学、行为学、沟通技巧、案例分析等理论知识。审计是与人打交道的职业，审计人员在掌握审计相关知识的基础上，也要拓展知识领域，主动学习维尔德定理、杰亨利法则和雷鲍夫法则等沟通和管理学理论。另一方面，“纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行”，审计人员要将学习的理论知识充分运用到实践中。审计是需要阅历和经验的职业，只有不断实践，总结经验，才能不断进步。要鼓励审计人员积累审计实践经验，为内部审计人员提供参与审计厅、审计局审计项目的平台和机会。高校内部审计人员走出校园，与其他同行交流经验，可以开拓视野，打开思路，进一步增强审计本领，提升审计工作质效。

主要参考文献：

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责编：杨雪