以全流程研究型审计赋能银行高质量发展

摘 要：研究型审计是新时代审计工作的最新要求，业内对商业银行研究型审计工作理论开展了不同角度的研究，但对全流程审计讨论与实践研究较少，文章结合银行工作实践，进行研究型审计工作初步总结，结合新形势下审计工作挑战，对未来研究型审计进行展望和路径探索。

关键词：全流程 研究型 审计 银行 实践

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）09-103-02

一、引言

新时代、新形势对审计工作提出了更高的要求和标准，随着国家对审计工作的重视程度日益提高，研究型审计工作不断推进，目前已在全国各级审计机关、高校得到积极响应，相对而言，商业银行研究型内部审计实践较少，尤其是全流程审计研究尚未得到广泛关注。

本文将以某大型上市农商银行研究型审计为切入点，从研究型审计实践出发，结合新形势下审计工作挑战，对全流程研究型审计进行展望和路径探索。

二、研究型审计内涵

从狭义上讲，研究型审计是将研究课题纳入审计工作中，在课题研究中促进审计成果转化，实现审计理论和实践双重的创新驱动。从广义上讲，研究型审计注重审计工作的调查、研究、分析，探索审计内容的本质及规律。

研究型审计是构建理论与实践的桥梁，是促进高质量发展的有力抓手，能够促使审计人员思维观念转变，从多个不同方面思考问题、解决问题，优化审计工作效果。科学性、战略性、系统性是研究型审计的三大特点。

三、银行研究型内部审计的初步实践

近年来，某大型上市农商银行积极探索研究型内部审计工作。在审计实践中，研究型审计理念贯穿于计划制订、项目检查、成果转化的全流程，围绕审计高质量发展主题，强化项目计划、审计实施、技术手段、专项课题等研究，力求做到“精、全、准、深”，全面提高审计质量与效率。

（一）加强立项研究，让审计内容“精”起来

注重立项研究，在编制年度审计计划时，紧扣“监管重点、业务难点、风险要点、内控盲点”，筛选出对银行战略实施、转型发展、风险防控有重大意义的选题进行精准立项。如针对三三四、影子银行等监管要求，对同业业务、委外业务进行重点审计；根据金融市场业务的重要性及复杂程度，对债券投资、衍生品业务开展审计；围绕重大政策措施，开展绿色金融业务审计；根据业务新业态，开展互联网贷款审计等。

（二）开展全流程研究，让审计程序“全”起来

1.审前分析阶段。做深政策解读，全面收集与被审计内容相关的政策、法规及行业规则等内容，制定切实可行的审计工作手册，明确审计目标、内容、重点；研究行业环境，把握风险发展趋势，对银行同业年报数据、业务指标等进行收集、对比分析。如，银行在年度理财业务专项审计、负债质量专项审计项目中，通过做实审前研究，做到审前有的放矢，审计重点了然于心。

2.审中实施阶段。对异常情况反映出来的深层次原因进行研究，将审计发现结合经营目标、规章制度、风险程度进行综合研判，查找表象背后体制机制问题。如，当发现某项新业务的制度发文流程存在缺陷时，进一步剖析是个性问题还是共性情况，是经办人员操作失误导致，还是规制中的管理盲区，通过层层穿透，揭示问题根源，并提出相应管理建议，推动制度体系完善。

3.审后报告阶段。对审计结果运用进行研究，加强总结提炼，定期对各类审计发现问题进行梳理，对于具有普遍性的问题形成审计案例，剖析问题深层成因，提炼出富有价值性和适用性的审计建议；加强整改研究，穿透跟踪整改结果，核查整改现状，逐项对账销号，提升整改实效。

（三）借助科技手段，让问题定性“准”起来

研究运用新型大数据审计手段，加强对比分析，关联分析、趋势分析，利用审计系统，贯通多项数据信息，运用审计技术方法辅助实现问题查证思路，强化数据工具利用。如，通过理财业务销售特点，设置模型，结合调阅双录录像方式，发现过度服务、代客操作等违规问题。利用审计模型，发现个别贷款逆流程放款、非零售评级信息不准确等情况。据统计，该银行2023年度使用审计模型的项目占比73%，通过模型发现问题的项目占比52%。

（四）强化课题研究，让审计立意“深”起来

1.时事热点及时研究。2022年，国内某些小型银行取款事件发生后，审计人员敏感判断出该事件必定会引发公众、监管对相关领域业务及管理状况的关注，及时在审计项目中将附属子公司的流动性风险管理纳为重点；原油宝、海外衍生品爆仓事件发生后，审计及时进行案例剖析，开展相关课题研究，分析对商业银行业务影响，评估后续审计工作重点；对于2023年国外某银行破产事件，从内外部因素等不同方面总结案例发生原因，并逐条研究分析审计工作方法等。

2.重要政策全面研究。对于近年颁布的重要监管文件，如表外业务、金融资产风险分类、资本管理办法等，进行深入全面刨析，领会政策意图，形成监管文件解读材料，分析对审计实务影响，紧跟趋势变化，为后续审计工作开展奠定基础。

3.战略实施深入研究。近年来，内部审计在实践中开展了交易行为管理研究、附属子公司人力资源管理研究、公司客户价值分层管理研究、宏观经济走势、系统性重要银行与新战略期授信高质量发展转型研究等，通过各类课题研究，体现审计咨询价值。

四、研究型审计工作的思考与建议

（一）研究型审计面临挑战

随着银行业转型发展，业务推陈出新，外部市场要素价格波动加剧，数字时代信息扩散迅速，银行面临的风险类别多样，相互交织，审计内涵以及外沿扩大，预计未来研究型审计工作将面临更多挑战。

挑战一：研究型审计向纵深拓展，贯彻于每个项目始终，要求对业务理解更深，对风险理解更透，对问题捕捉更准。

挑战二：审计工作对经济节点、宏观形势判断更为准确，对银行战略价值定位理解更深。

挑战三：未来工作量的提升，要求审计项目投入产出效率更高，审计方式手段更优。

挑战四：审计人员素养提升，对“专业化、数字化、系统化”的研究型审计人才需求更迫切。

（二）未来实践推广建议

1.探索全流程审计研究实践推广。一是做好审前调查研究。把握宏观焦点，加强对中央重大决策的研究和思考，深刻领会中央决策意义和实践要求；研究监管导向和政策红线，自觉融入大局，积极服务大局。把脉经济节点，根据宏观经济形势，判断货币政策导向，结合不同经济周期、行业周期，判断主要风险类别，针对性开展审计。掌握审计对象核心，以研究的视角对审计对象的业务状况、履职情况、风控方法等方面进行分析，深入到审计对象的核心，进行全面“画像”。二是加大审中评估研究。厘清审计重点。根据监管政策、市场环境、战略核心、业务发展、管理手段的变化，确定审计重点，评估管理难点。如在市场、流动性风险管理审计中，抓住压力测试核心，将各类风险管理统筹考虑，分析情景设置完整性、合理性、前瞻性。研究问题定性与成因，将审计发现作为课题，钻研问题反映的体制、机制、执行、沟通等方面的成因，进而提出更有深度、更具科学性、实践性的审计建议。三是推动审后整改研究。按照“全覆盖、重长效、闭环管理”的目标，分析整改属于“就事论事、举一反三、体制机制”哪个层级，评估是否落实源头整改、系统整改，防范类似问题屡查屡犯。研究整改成效，分析整改工作推动被审计对象修订制度、改进工作机制、夯实风险管理、升级系统功能的情况，从而推进管理提升。四是形成多维研究体系。注重时事形势和新兴课题研究，如，分析研究数字化背景下预期管理、交叉风险管理、模型风险管理等前沿课题；评估新系统上线、新业务流程、新管理模式等新业态管理情况等。注重复盘和同业调研，对重要项目及时、全面复盘，寻找不足点及改进点，提炼固化经验，提升内审履职效能。进行同业调研，加强同业间交流，了解同业在研究型审计中的良好作法，借鉴他山之石，助推本行研究型审计工作。

2.持续夯实研究工作质效。一是拓宽项目广度。对外部风险趋势、监管风险提示等热点信息进行捕捉，强化重点领域审计监督，对增长较快的机构、业务、人员予以重点关注。开展战略执行情况审计。在审计项目中，从全局、长远和根本上评估战略执行情况，排摸战略落实堵点、难点，分析经营管理情况与战略匹配度，为高质量发展保驾护航。贯彻全面风险管理理念，在信用风险、操作风险之外，关注公司治理、声誉风险、交叉风险等领域，形成全方位、多维度审计监督体系。二是延展项目深度。关注经营实效，如，分析形成特色经营模式时，是否强化资产负债管理，做到双线并重；关注是否根据周期变化，择优选择行业、客户，调整业务结构。夯实内控管理审查，关注架构设置合理性、考核办法科学性、制度执行有效性、风险监测独立性等内容。践行审计咨询服务职能，结合内外部环境提出切实可行的意见，出具管理建议书，为决策层提供决策参考。三是提升审计精度。推动科技赋能，结合审计信息系统，推进模型应用，注重技术方法深化，提升分析质效，加强对重点业务洞察能力，实现“数智化”转型。形成审计数据平台，按照共享共用原则，拓宽数据范围，整合跨条线数据，便于审计人员采集、分析数据。推动数据分析工具深度运用，提升对业务领域数据、指标捕捉和分析，实现数据的多维应用场景。

3.提高内审人员研究能力。一是转变审计思维。深化对研究型审计共识，培养研究型思维，不断更新、完善研究型审计理念，创新审计思路和方法，为研究型审计奠定能力基础。二是丰富专业知识储备。根据审计工作“范围广、专业强、变化快”的特点，审计人员应增加宏观政策、业务产品、风险管理、信息系统等方面知识储备，以提升政策理解能力、分析判断能力、审计专业能力，树立风险审计理念，要善于利用“外脑”加强学习研究，实现“我要做”到“我能做”的飞跃。三是探索研究型审计人才体系培养。制订个性化培训方案、创新培训和实战相结合的人才培养模式、建立分层人才培养工作体系，以学促用，努力培养一支能掌握多种技能的复合型审计人才。

五、结语

商业银行研究型审计工作实践，符合时代发展的需求，目前研究型内部审计正在初步探索中，建议结合审计工作实践，不断丰富和完善理论深度、实践厚度，总结经验、掌握规律，进一步提升审计监督与咨询服务的层次，以赋能商业银行高质量发展。

参考文献：

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（作者单位：上海农村商业银行股份有限公司 上海 200011）

[作者简介：魏韡（1978—），女，汉族，上海人，硕士，中级经济师，研究方向：金融、经济、审计。]（责编：赵毅）