民营企业管理会计应用环境、应用水平及应用成效

摘 要：管理会计从理论框架到实践应用需要一定的环境，通过对浙江民营企业的管理会计应用情况进行调研，发现目前民营企业管理会计认知水平、信息化水平、管理会计的应用水平都比较低。但同时，管理会计的应用仍旧具有明显的价值效应，管理会计应用水平高的企业效益明显优于应用水平低的企业。因此，应该加强管理会计人才培养、提高企业管理信息化水平，以强化管理会计在企业的实际应用。

关键词：民营企业；管理会计；应用环境；应用水平；应用成效

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2024）13-0075-04

在数字化转型的大背景下，企业不仅需要制造方式变革，更需要管理模式创新，而管理创新的关键就是引入管理会计实施精益管理。近几年，管理会计的价值创造功能不断被一些典型企业的成功案例所证实，管理会计应用的重要性逐渐被越来越多的企业所认同，但管理会计不同于财务会计，不是依赖会计制度强制推行实施的，而是企业根据自身的需求自主选择实施，这决定了管理会计从理论框架到实践应用需要一定的环境基础。

一、管理会计应用的宏观环境不断向好

中国政府高度重视管理会计的应用与推广，各级政府财政部门、会计行业协会、商会、社会机构等以各种方式宣传管理会计应用的成功案例，在一些地区，政府还专门成立了管理会计专家团队指导企业管理会计的应用，这一系列努力提高了企业对管理会计的认识，在会计行业中掀起了学习管理会计、向管理会计转型的热潮。

数字经济生态潜在的商业力量和技术力量不断被发掘和提升。数字经济下，政府在基础设施建设方面的公共功能已经从铁路、公路、机场等传统基础设施建设转到基于5G网络的数字化新型基础设施建设（数字新基建）。数字新基建创建了大数据共享平台，不仅提升了政府服务于企业创新的能力，也为中小民营企业参与数字化转型提供了良好环境。疫情期间，数字化工作与生活已经成为人们的常态，远程办公、在线教育、线上交易等云服务无处不在，大数据分析、智能机器人、数字化工厂等数字技术加快普遍运用，这些新技术推动着中小企业对数字工具的利用以提高市场响应能力。

RPA财务机器人、各种SaaS财务平台如雨后春笋般涌现。信息化是管理会计应用的基础之一，传统的ERP根基于会计核算，有很大的局限性而且成本高昂，满足不了管理会计的需求。而近几年来随着智能财务机器人的应用普及，财务机器人以令人惊艳的快速、灵敏、高效的工作使得会计人员从复杂枯燥的会计核算工作中解脱，同时也为会计人员就业提出了挑战，极大地促进了会计行业向管理会计的转型。

同时，针对企业管理会计应用的各种需求，市场上涌现了各种SaaS财务平台，除了全球范围内比较有名的NetSuite ERP、Oracle、RAP等SaaS财务系统，国内SaaS财务软件也很多，有适用于大型企业的如用友智+、金蝶筋斗云、浪潮云等SaaS财务软件，也有适合中小企业智能财务转型的御算大师、柠檬云财务等平台，还有专注于某个领域或某个行业的智能财务系统，如每刻报销聚焦于企业的差旅及费用管理等。基于管理会计需求的众多SaaS平台不仅实现高集成、灵活便捷，且可以迅速落地实施，服务好，性价比高，为中小企业的信息化水平提升创建了良好生态环境。

二、管理会计实施的微观环境差强人意

随着经济的发展和人们思想认知的革新，新一代民营企业家具有更加开放的企业管理理念和较高的知识水平，也更加重视管理创新、管理会计的机构设置和管理会计的应用。但是，具体的管理会计实施环境与管理会计的成功应用还有一定差距。笔者对浙江省民营企业管理会计的应用情况进行调研，共获得270份有效调研数据，民营企业管理会计实施环境情况如图1所示。

（一）企业普遍面临管理会计人才瓶颈

调研显示，企业会计人员配备中，绝大多数为初级、中级、高级的核算型会计人才，而持有管理会计证书的比例非常低，约为18%。企业相关中层以上的管理人员或财务相关人员对管理会计工具的认知情况比较欠缺，大部分企业对管理会计工具认知较好的仅有经营预算、业绩评价系统和薪酬计划等，而其他管理会计工具的认知情况仅限于“有些了解”，没有明确管理会计工具发挥的价值、适用范围和局限性。

（二）企业的管理沟通模式还比较欠缺

虽然新一代的民营企业家更加重视内部管理创新，但相当一部分企业更加重视市场的开拓，缺乏完善的内部管理制度，缺乏良好的财务与业务沟通的机制，这在一定程度上阻碍了基于业财融合的管理会计实施。

（三）企业缺乏正确对待管理会计科室的态度

管理会计不单纯是财务部门的责任，而是企业整体的任务，领导重视管理会计机构设置、管理会计制度的建设是管理会计正常运行的关键。虽然大部分企业意识到管理会计的重要性，但仍然有相当一部分企业认为“管理会计是财务部门的事情，与其他部门无关”，有近一半的企业没有建立与管理会计相关的内部制度，或者仅有较为笼统的制度，不能满足管理会计实施的需要。在管理会计相关部门或岗位设置方面，民营企业中设立独立管理会计部门或者管理会计岗位的比例是49.3%，也有部分企业虽然没有独立管理会计科室，但在相关职能部门设置了管理会计或决策分析岗位，或者有独立的财务管理科室提供财务分析方面的支持。这些结果说明，随着一系列的管理会计推广活动，企业逐渐认识到管理会计的重要性，但仍有部分民营企业没有与管理会计相关的部门和岗位。

（四）企业管理信息化水平还不能满足管理会计实施的要求

企业管理的信息化是企业开展管理活动的基础，但目前大部分企业的信息化水平在不同规模企业差异较大，其中信息化水平“强”和“较强”的比重在50人以下的企业中仅占45%，而在1 000人以上的企业中，该比例上升到93%。信息化水平为“一般”或“弱”的比重在50人以下企业的比重为54%。也就是说，在大部分的中小企业中，信息化水平较差，不能很好满足决策的需求。

三、管理会计工具在民营企业的应用情况

本次调研选择了涉及企业战略与预算、成本管理、短期与长期决策、绩效评价与风险管控等方面20个常见的管理会计工具的应用情况。每个工具按使用的频繁程度进行得分，包括从不使用1分、较少使用2分、一般使用3分、经常使用4分、频繁使用5分。从统计结果看，均值得分为4分（经常使用）以上的管理会计工具几乎没有，大部分的管理会计工具得分为3.8分以下，没有达到“经常使用”水平，只有全面预算、关键绩效指标、全面质量管理、项目管理这四个工具在企业的应用较多，均值在3.8分以上，接近于“经常使用”，而战略地图、风险矩阵、平衡积分卡、敏感性分析、边际分析应用比较少，说明总体上企业对管理会计的应用水平不高。但从应用环境的各个要素来看，体现以下几个特点。

（一）信息化水平越高，管理会计应用水平越高

通过不同管理信息化水平下管理会计工具应用频率对比，可以清晰地看出，信息化水平较弱的公司，管理会计工具的应用水平最低。随着信息化水平由弱到强，企业管理会计工具的应用水平也逐渐增加。可见，信息化水平显著地影响了管理会计的应用水平。

（二）有独立管理会计机构的企业，管理会计应用更好

研究发现，会计业务外包的企业，管理会计应用水平明显降低。其次是仅有独立会计核算科室的企业，其管理会计应用水平比会计业务外包企业要好一些；没有独立管理会计科室但有管理会计相关岗位的企业，管理会计应用水平也要更好一些。最后，有专门管理会计机构或者独立财务管理科室的企业管理会计应用水平最高。可见，管理会计机构的设置本身就体现了企业对管理会计工作的重视程度，必然对管理会计应用水平产生显著影响。

（三）管理会计认知水平越高，管理会计应用越好

管理会计的认知水平由被调研企业对常见管理会计的认知情况测评得出，分为五等：没听过、大概了解、有些了解、非常了解和企业正在实施应用。研究发现，认知水平越高，管理会计工具的应用水平也越高，说明企业对管理会计认知水平是影响管理会计应用的重要因素。

四、管理会计应用的成效分析

那么，应该怎么评价管理会计应用的效果呢？管理会计虽然最终服务于企业的价值创造，但事实上，管理会计是直接服务于管理决策的，而管理决策的效果直接体现在决定企业最终价值的各个方面，比如产品的获利能力、成本控制水平、顾客的满意度、企业的竞争力以及综合盈利能力等。针对中小企业管理会计工具应用不系统的情况，本研究将以产品的获利性、成本管理水平、顾客满意度、企业的竞争力及综合盈利能力作为管理会计应用效果的价值量度。通过对相关正向描述的符合程度进行判断，并通过得分综合体现管理会计工具的应用效果。其中分值分为5个等级，即完全不符合、不符合、一般、符合、完全符合。为了能够清晰展示管理会计工具的应用水平与管理会计成效之间的对应关系，项目对管理会计应用水平进行了分类，分类的依据是管理会计工具应用频率平均得分并四舍五入取整，这样得分为1—5，相应对应的应用水平5个等级“应用水平1”“应用水平2”……“应用水平5”。由于不同的管理会计工具会在不同方面产生成效，因而针对管理会计成效的三个方面，对管理会计工具也分为三类，分别进行考量。研究发现：战略、预算与绩效相关管理会计工具应用水平与企业综合盈利能力、竞争力成效明显相关。图2显示，无论盈利能力还是竞争优势，两条折线都是向右上方倾斜，说明对战略、预算、绩效考核相关的管理会计工具应用水平越高，企业的盈利能力越好、企业的竞争优势越好。

图3展示了成本管理相关工具应用水平与成本控制、产品质量方面的成效比较。可以清晰地看到，代表成本控制、产品质量各方面的所有的折线，尽管在不同阶段斜率会稍有变化，但总体趋势仍旧是向右上方倾斜，也就是说，随着成本管理相关工具的应用水平提高，成本管理的成效会越来越好。

图4展示了经营决策、项目决策相关工具应用水平与企业在市场、销售与顾客满意度方面成效的比较。可以看到，不管是在快速响应客户需求、打开新市场方面，还是顾客满意度、市场占有率方面等，管理会计成效都在随着应用水平的提高而增加。

总体来看，管理会计工具的应用，在改善企业管理、改善企业运营效果、提高盈利能力等方面确实具有明显的成效，能为企业带来价值增值。

五、民营企业管理会计实施面临的主要问题及对策

（一）加强管理会计专业人才培养以解决人才短缺的首要问题

如果企业缺乏管理会计相关人才，那么管理会计的应用就无从谈起。前面关于管理会计应用环境的研究中已经显示，相当比例的民营企业高管团队中没有财务背景的人员，47%的民营企业没有管理会计专门人才，大部分企业的受访者对管理会计相关工具一知半解，这些都是企业管理会计人才队伍存在的问题。同时，研究数据显示，61.62%的受访者认为“管理会计人才缺乏”是首要问题，也就是说，管理会计面临着“人才荒”，这是制约管理会计推广与应用的主要瓶颈。因此应加强管理会计理论专业学科建设，改革高等教育人才培养计划，丰富管理会计人才储备，这是企业管理会计应用所应当重视的。

（二）重视企业管理会计工具开发利用以解决应用粗浅问题

一半以上受访者认为，“企业管理会计工具的应用不够深入”也是需要重点解决的问题。根据常见管理会计工具的应用情况研究，我们看到比较常用的管理会计工具是全面预算和绩效考核（KPI）。真正经营过程中实现业财融合的本量利分析等管理会计工具应用仍然需要大量开发。当前民营企业需要联合科研部门对管理会计工具的应用进行系统、全面、深入研究，如此才能发挥更大的价值。

（三）企业应当重视对管理会计的认知和使用

约45%的受访者认为“企业对管理会计的认知不够、对管理会计的重视程度不够”。管理会计是一个系统，涉及企业管理的各个方面，从战略规划到生产经营决策，更多地需要自上而下的推动，尤其需要高层的重视，推动管理会计的深入实施。

总之，虽然多数企业已意识到管理会计的重要性，但就目前情况来看，距离管理会计的普遍应用还有较大差距，还有一系列问题需要解决。当务之急是企业管理者要转变管理理念，并加强培养用得上的管理会计人才队伍。

参考文献：

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[2] 颉茂华，王娇，袁岚.管理会计学40年：研究主题、方法和理论应用的可视化分析[J].上海财经大学学报（哲学社会科学版），2020（1）.

[3] 沙秀娟，王满，钟芳，等.价值链视角下的管理会计工具重要性研究：基于中国企业的问卷调查与分析[J].会计研究，2017（4）.

[责任编辑 卫 星]