基于层次分析法的高校财务分析指标体系构建研究

摘 要：为加快实现“建设高质量教育体系”的战略目标，推动高校的财务工作不断探索创新，构建一套符合我国基本国情和高校实际需要的、包容高校多元化、复杂化发展的财务分析指标体系势在必行。文章综合运用问卷调查法和层次分析法，根据新形势下高校财务分析的特点，以J大学为例，科学合理地构建了高校财务分析指标体系，并据此提出了具有针对性和可操作性的对策和建议，以期为高校财务高质量发展提供支撑。

关键词：高校；财务分析；体系构建；层次分析法

中图分类号：F275.2；G647.5 文献标识码：Ａ 文章编号：１００９ — ２２３４（２０24）0６ — ００66 — ０6

一、引言

2019年，《政府会计制度》的实施对高校财务分析以及其他各项管理活动都提出了更高的要求，财务收支基本情况的真实性必须得到保证。“十四五”规划和二〇三五年远景目标纲要中明确提出“建设高质量教育体系”战略目标，为此高校财务工作必须坚持高质量发展理念。无论是教育改革还是新的高等学校财务制度的出台都为高校的财务分析工作提出了新问题，引发了财务工作的新思考。在以上背景下，构建一套符合我国基本国情和高校实际需要的、包容高校多元化、复杂化发展的财务分析指标体系势在必行。当前也是我国教育改革发展的关键时期，更加完善合理的高校财务分析指标体系可以实现财务的有效配置和利用，提升教育经费的使用效益，使教育资金更合理的安排到各个部门，扩大教育公平，不断提升高校现代化财务治理能力，完成高校运营的最终目标。

二、高校财务分析的必要性

（一）适应政府会计改革的需要

2019年，我国颁布了新政府会计制度，高校财务分析的内容也随着新制度的运行产生了巨大的改变。国家和政府部门相继制定了大量的工作规范、管理制度规定和法律法规等，为政府部门的会计职业提出科学合理的借鉴准则，确保政府会计改革的顺利实施。新制度下，对于高校而言，以政府会计制度改革为时间截点，强化高校的财务管理能力，提高服务水平，进一步推进高校运行的规范化和制度化，从而为人民提供优质、满意的教育服务，并为构建教育强国奠定坚实的基础。

（二）实施预算管理改革的需要

高校的具体工作能否流畅无阻碍的进行，是与这所高校的预算管理体制密不可分的，优化预算编制能够提升高校财务整体水平的科学性和精准性，有效的财务分析能够为预算编制工作提供基本保障和科学分析基础的必备条件。财务分析将高校的预期达到目标同高校在每一年的财务具体运行情况进行横向对比和纵向分析，高校的预算编制正是以此为基础，筛选出大量有必要和精准的数据信息，当前，国家有着将经费预算和经费执行以及效益紧密相联系的需求，高校如果能够合理使用财务分析模式，通过预算编制指导各项经济活动，对于高校的长远发展和进步有着十分重要的作用。

（三）提升内部治理水平的需要

党的十九届四中会议上明确提出了推动中国高等学校治理结构和管理功能现代化发展的目标，而进行高校财务分析对于进一步科学化预算决策机制、健全预算执行机制以及统筹内控制度建设都有重要作用，这些财务内容对于提高财政资金的周准率和利用率，鼓励二级单位和师生增强学术的主观能动性有着巨大价值。因此，学校的健康运行是以财务分析为基础的，财务分析有助于推进高校实现事业发展的战略目标，是维护业财融合的有效途径，对于高校的财务内部治理工作具有关键性作用。

三、高校财务分析指标体系设计

（一）高校财务分析指标的选取

本文通过问卷调查法实际调研了来自各高校财务方面的专家学者，结合我国高校自身特点并综合专家们的意见与建议，构建出一套符合高校高质量发展需要、满足财务管理需求的财务分析体系。新构建的财务分析指标体系共分为四个维度，选取了16个指标。其中，“预算管理能力”维度包含3项指标、“财务风险能力”维度包含3项指标、“财务发展能力”维度包含5项指标、“财务运行能力”维度包含5项指标。

1.预算管理能力维度

高校预算收入和预算支出的具体执行情况主要通过预算管理能力反映出来。学校若想科学合理的实施全面预算管理，就需要详细掌握学校各类预算收入和支出的水平。本维度采取三项财务指标进行测量，分别为：预算收入完成率、预算支出执行率、财政专项拨款预算执行率。

2.财务风险能力维度

高校的经济活动日益丰富，伴随的财务风险也逐渐增加，因此，学校必须要拥有良好的风险防控能力来应对新的挑战。本文建立的财务分析指标体系中将高校财务风险能力划分为三项指标，包括资产负债率、流动比率和现金比率。

3.财务发展能力维度

在高校高质量内涵式发展的新阶段，高校的管理者要着眼于长远发展，打破现有的困局，不断拓宽办学经费来源渠道，提高资金使用效益。在这种背景下，财务发展能力可分解为以下五方面，分别是：净资产增长率、固定资产净值率、总收入增长率、自筹经费增长率、科研经费增长率。

4.财务运行能力维度

高校财务管理局面逐渐向多样化趋势发展，面临的问题已愈发复杂，高校如何利用有限的资源较好地完成学校的各项事业发展规划成为主要问题。财务运行能力可以反映出学校的经营状况，主要有五项指标，包括：财政拨款依存度、教育事业收入占比、科研事业收入占比、人员经费比率、公用经费比率。财务运行能力维度主要反映高校的运营情况，

（二）新建财务分析指标体系图

新构建的高校财务分析指标体系如下图所示：

四、基于层次分析法的高校财务分析指标体系构建

（一）层次分析法的基本思想和实施步骤

美国匹兹堡大学教授T. L. Saaty在上个世纪七十年代创立了层次分析法 （AHP），该方法作为一种综合评价方法，提出了通过系统地分析和决策，从而将定性事件进行定量处理。我国从上个世纪八十年代开始广泛应用层次分析法，解决了众多复杂且难以定量的实际问题，促使决策的有效性和可靠性有了大幅度提升。层次分析法的核心理念在于化繁为简，通过构建模型，将较为复杂的问题进行逐一拆解，得到多个单一元素后再根据属性进行分类汇总，从而得到不同层次结构。层次分析法的基本原理在于排序，在这一过程中，首先采用两两对比的方式，评估各元素相对于目标的重要程度，其次，将各个方案的优劣加以排序，最后选出最佳方案，为决策者提供重要依据。

层次分析法的具体实施步骤如下：首先，针对待解决的总体问题，构建层次结构，并根据区域的大小，逐步将总体目标分解为不同层级。最大区域的总体目标设为目标层，较小的区域级别设为准则层，最详细的区域设为措施层。其次，需对各个目标的重要性进行两两比较，以构建出判断矩阵，为每个目标的重要性逐一赋予相应的数值，基于1-9标度进行判断等级。（详见表1）。？琢ij与？琢ji互为倒数，其中，？琢ij表示i与j进行比较时，哪个指标具有更高的重要性，？琢ji表示j与i进行比较时，哪个指标具有更高的重要性。若判断矩阵为 A=（？琢ij）n*n，判断矩阵的主要性质为：？琢ij=1;？琢ij＞0;=？琢ji=1/？琢ij再次，在初步建立各级指标的判断矩阵后，需要充分借助EXCEL、SPSS等计算机软件进行深入求解，精准计算出最终的权重值。最后，利用计算机软件检验判断结果，只有当检测结果均满足一致性要求时，才可接受指标权重。否则，需要回到上述三个步骤来重建判断矩阵，直到最终结果满足实际要求。

（二）层次分析法在高校财务分析指标体系的应用

1.建立层次结构模型

基于科学性、可行性、可比性、重要性的基本原则，结合前人研究成果，从高校实际出发，本文构建了新型财务分析指标体系，准则层包含“预算管理能力、财务风险能力、财务发展能力、财务运行能力”，4个维度共有16个二级指标。详见表2。

2.构造判断矩阵

本文通过问卷调查法，将构建的新型财务分析指标体系设计成调查问卷，选取各高校从事财务工作的相关人员作为调查对象，共发放问卷52份，回收52份，回收率达100%，认为本次调查结果可取。通过归集整理各位专家的相关意见，将各个元素重要程度进行对比，构建出判断矩阵B、B1、B2、B3、B4。

3.一致性检验

为确保求解判断矩阵过程的准确性和科学性，本文运用SPSS软件对判断矩阵进行了深入求解与检验。经过计算，得出各层次指标的权重如下：

B=（0.484 0.231 0.168 0.117）T

B1=（0.490 0.312 0.198）T

B2=（0.539 0.297 0.164）T

B3=（0.325 0.185 0.216 0.165 0.109）T

B4=（0.324 0.211 0.211 0.144 0.109）T

为确保所得权重具有实际意义，需对权重结果进行一致性检验。

首先，计算一致性指标 C.I.

C.I.=（最大特征根-n）/（n-1）

从表5的结果可以看出，所有判断矩阵的CR均小于0.1，因此，通过了一致性检验。

4.确定指标权重

为了得到高校财务分析指标体系中不同层次指标对财务分析总目标层的重要程度，根据前面计算已经得出的各层次权重值，继续对各层次指标权重值进行依次加权，具体运用的公式为：

Ｗ＝Ｗcn*W？酌

五、案例分析-以J大学为例

基于前文构建的新型高校财务分析指标体系以及计算得出的各指标权重值，以教育部直属高校J大学为例，选取了实施政府会计制度后的财务决算数据，即采用J大学2019-2021年三年数据进行具体应用分析。

（一）计算财务分析指标值

根据前文中列出的各项财务指标计算公式，对2019年至2021年的相关财务数据进行计算并将结果进行数据标准化处理，标准化后的指标数据如表7所示。

（二）计算综合得分

将标准化处理后的数据赋值权重，得出J大学财务分析体系的评价得分，详见表8。

（三）J大学财务分析体系应用结果分析

J大学2019年至2021年财务分析综合评价得分依次为0.2260、-0.4759、0.2499，2020年财务状况相对不好，综合评价得分较低，主要是因为2020年突发新冠疫情，出现很多无法预测的情况，导致2020年整体财务分析综合评分偏低。2021年综合评价得分最高，其中财务运行能力属于失分项，应主要从提高自身运行能力入手，加大力度提高自身财务能力，但总体来看，学校财务管理水平在逐步提升。

六、结论和对策建议

（一）加强预算精细化管理

高校要根据自身实际收入，统筹做好预算安排相关工作，精打细算，根据轻重缓急程度合理安排支出，持续控制和降低成本，保证学校收支平衡，做好预判及应急预案，提早谋划预算调整相关工作。强化收入预算编制，成立专家评审小组，积极开展收入预算评审，使收入预算编制科学合理、有据可循，严格落实收入目标责任制和考核奖惩机制，激发扩大收入总量的积极性和创造性。强化支出执行分析，及时发现预算执行过程中的薄弱环节，跟踪监控预算项目的实际执行进度，真正做到“花钱必问效、无效必问责”。

（二）多渠道筹措办学经费

为保障办学经费来源的主渠道的畅通稳定，要不断争取国家财政、地方财政投入力度，积极争取地方政府调整学费标准的政策支持，提升教育事业收入。高校应在科研项目争取上为科研人员提供更加便利的申报服务和支持，在科研经费管理的体制机制上为科研人员减负，提高科研人员在服务地方经济和科技成果转化方面积极性；充分利用各方、社会各界力量资源，进一步提升自筹经费能力，减少办学资金压力，促进学校的高质量可持续发展。

（三）加快实施教育成本核算

新时期高校要持续提高人、财、物综合利用效率，不断优化支出结构。加强教育成本管理和测算，构建教育成本核算体系，开展总成本和生均成本分析。开展对人员经费和公共资源的归集工作，按照中层单位、学生层次和专业、资金使用方向（教学、科研、行政、后勤、离退休）等维度进行归集，做到公共支出成本分摊，提高各单位的节约意识和成本控制意识，促进勤俭办学。

（四）着力推进信息化建设

高校应加强智慧财务的建设，着力打造“智慧财务”工程，实现预算、核算、决算、内控一体化，保证财务分析数据的科学性、精确性和可靠性，为实现高校财务治理体系提供坚实的技术支撑，不断推动高校财务治理能力现代化进程。深刻理解数字财务的内涵，加强与软件供应商的全面合作，充分利用好新一代数字化、网络化、智能化技术，对传统业务、管理和服务模式开展重塑与再造。积极开展数据治理，规范数据标准，实现网上全服务、内控常态化、业务智能化、档案电子化，提升财务数字化服务能力，支撑财务决策自动化，推动财务管理转型。

〔参 考 文 献〕

［1］李晓晨.高校财务分析指标体系的构建［J］.纳税，2021，15（15）：137-138.

［2］秦春青.基于战略视角的高校财务分析体系构建研究［J］.商业会计，2021（01）：108-110.

［3］沙劲竹，陈文莎.高校财务分析指标应用研究［J］.教育财会研究，2020，31（04）：64-68.

［4］闫妍.财务分析在高校财务管理中的应用［J］.当代会计，2021（21）：67-69.

［5］周金明.浅析政府会计制度下核算双基础对财务分析数据应用的影响——以高校应用为例［J］.商讯，2021（33）：26-28.

［6］史海波.改进高校财务分析方法初探［J］.中国农业会计，2021（08）：33-34.

〔责任编辑：孙玉婷〕