企业应收账款内部控制建设与完善策略研究

陈清丽

一、前言

应收账款是指企业在正常经营过程中因销售产品、提供劳务等，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款管理作为企业内部控制建设的基础，涉及财务管理、风险控制以及企业运营效率等多个方面，能够帮助企业扩大市场，提升经济效益，但是如果管理不当，也会带来经营风险，出现呆账、坏账，使得资金链断裂，影响企业的发展。因此，本文将从内部控制的角度出发，分析企业应收账款管理现状以及存在的问题，并从完善企业内部控制流程、加强客户信用管理、强化部门内部沟通、建立风险预警机制等方面提出相应的完善策略，从而帮助企业控制信用风险，加快账款回收速度，提高资金使用效率，在市场竞争中占据有利地位。

二、研究背景与意义

（一）应收账款内部控制的理论基础

应收账款内部控制的理论基础植根于内部控制的基本理念，旨在保障企业资产安全完整，确保财务信息真实可靠性以及促进各类业务活动高效运行。在应收账款管理的具体实践中，内部控制的作用尤为突出[1]，要求企业构筑完善的内部控制环境，其中包括确立明晰的管理层权责、构建严谨的组织结构以及实施明确的职责划分。同时，应收账款内部控制高度重视风险评估的过程，通过系统识别、科学评估和有效控制风险，旨在最大限度地减少坏账损失的概率。此外，精心设计并严格执行控制活动是实现有效内部控制的另一核心要素，在应收账款管理中，具体体现在审批流程的严谨化、记录与核算工作的规范化、催收与对账活动的操作标准化等多个方面。

（二）应收账款内部控制的重要性及研究价值

应收账款内部控制在促进企业稳定运营与持久发展过程中占据举足轻重的地位。首先，应收账款内部控制通过严密的机制设计，可有效防止坏账风险，确保企业资金链安全，维护资产的完整性。其次，健全的应收账款内部控制体系能够有力提升财务信息的质量，确保财务信息的准确性与可靠性，从而为管理层制定战略决策提供坚实的数据支撑。再者，高效的内部控制能促使企业优化应收账款管理流程，加快资金回笼速度，削减不必要的运营成本，增强资金流动性。

三、企业应收账款管理现状分析

（一）应收账款内部控制的制度建设

当前，企业已初步构建起涵盖客户信用管理、订单审核、发货控制、发票开具和收款核对等环节的应收账款内部控制体系，规范了应收账款管理流程，保障了应收账款的准确记录，提升了资金回收效率，降低了坏账风险[2]。尽管如此，在实际的执行过程中，部分企业仍存在制度执行不到位，部分员工对制度理解不充分等问题。

（二）应收账款内部控制管理流程

企业应收账款管理流程包含订单确认、发货、开票、收款等环节，但是以上环节还存在流程繁琐、操作不规范问题，导致应收账款处理过程中面临诸多阻碍，影响应收账款处理效率，增加企业坏账风险。

（三）应收账款风险评估与预防

企业在应收账款管理中设立风险评估机制，对应收账款进行初步风险评估，包含坏账风险、信用风险等，采用制定信用政策、设定信用额度的方式来降低应收账款风险。随着市场不断变化，风险评估无法精确地对客户风险作出反应，风险评估的精确性和实时性还需要进一步提升。

（四）企业内部信息沟通与反馈

部分企业部门较多，虽然在信息沟通与反馈方面建立了相应机制，包括定期召开应收账款管理会议、建立数据共享平台，但在实际操作中效果并不明显，不同部门之间沟通效率低下，信息交换不及时，导致部分问题得不到解决，影响了应收账款管理效果。

四、企业应收账款内部控制建设改进策略

（一）完善内部控制环境

1.明确企业内控目标与责任

加强企业管理层对内部控制的重视程度是推动应收账款管理优化的核心驱动力。管理层要认识到内部控制在保障企业资产安全性、提高运营效率、抵御财务风险等方面的决定性作用[3]，为此，管理层应明确应收账款内部控制的目标，包括确保应收账款的准确性、完整性和安全性，降低坏账风险，提升应收账款的回款率，同时，对各级管理人员在内部控制中的责任进行明确，落实责任，形成权责分明的内部控制体系。

2.完善内部控制环节与措施

企业应收账款管理过程中涉及许多环节，例如订单审核、发货控制、开具发票和收款核对等，在内部控制体系中需要对各个环节操作流程进行规范，对于关键环节需要实施双人复核和多人协作管理制度，避免误操作，同时，避免发生贪污腐败行为。

3.强化财务管控力度

企业财务管控是应收账款内部控制的核心，企业在财务管控方面应该对财务人员和相关人员进行应收账款方面的专业知识培训以及风险意识培训，同时，建立完善的财务审批和核算制度，确保应收账款的确认、计量和记录符合会计准则和法规要求。此外，加强对应收账款定期核查和清理工作，及时发现和处理异常情况，避免财务风险的发生。

4.建立持续改进制度

建立应收账款内部控制的持续改进机制，根据市场环境、企业发展状况以及内控审计结果，优化内控措施和流程。同时，加强员工培训和宣传教育，提高员工对内控的重视程度，确保内控工作得到有效推进。

（二）强化风险评估与管理

1.建立完善的风险评估体系

企业应设立专业的风险评估团队，采用科学手段和技术，对涉及客户信用状况、市场环境变化以及业务风险等因素进行全面的分析。通过系统收集客户信用信息、深入挖掘历史交易数据，精准评估客户偿债能力及支付意愿，为应收账款管理提供数据支撑。同时，建立风险预警系统，实时监控并提前识别、预警潜在风险，确保企业及时采取措施，降低坏账风险发生的可能性。

2.制定风险应对措施与预案

面对可能遭遇的风险，企业需前瞻性地策划详尽的风险应对方案，如适时调整信用政策、强化收款催讨力度或采取必要的法律行动，旨在风险发生之际能迅速作出反应。同时，企业应构建完善的风险预案管理制度，针对应收账款管理中的各种复杂情况预先进行预测与规划，拟定对应的应急方案，力求最大限度地减轻风险造成的损失。

3.加强客户信用管理

客户信用管理是应收账款内部控制管理中至关重要的一环，企业应该构建完整的客户信用档案体系，定期对客户的信用情况进行评定，再结合客户信用评定情况对客户进行分类管理，针对不同信用情况的客户设定不同的信用额度和收款政策。除此之外，企业需加强与客户的联系，及时了解客户经营情况，避免客户信用管理失效，也能帮助企业提前对潜在风险进行预警。

（三）优化控制活动流程

1.规范应收账款审批、记录与核算流程

规范应收账款审批、记录与核算流程是确保财务信息准确无误、可靠可信的基础性工作。企业需确立严谨的审批规程，确保应收账款产生前均经历严格的合法性与合规性审查[4]。同时，构建记录与核算体系，确保应收账款数据记录的精确性与时效性，杜绝遗漏、错误发生。此外，企业应强化内部监督与审计职能，定期对应收账款进行核实，确保账簿记录与实际款项吻合。

2.加强对应收账款的催收与对账管理

强化应收账款的催收与对账管理是提升企业资金回收效率和减少坏账损失的核心环节。企业需构建完善的催收制度，明确规范催收流程与责任人，以保证催收工作系统化与规范化执行。同时，采取多样化的催收手段，包括电话催收、书面通知催收乃至实地走访等，旨在提高催收成功率。此外，企业应坚持定期与客户对账，核实应收账款余额，账目差异，确保账务信息准确性。

3.建立应收账款定期分析与报告制度

建立应收账款定期分析与报告制度对企业了解应收账款状况并优化管理策略起到了决定性作用。企业应当设定明确的分析时段，如按月度、季度或年度，对各项应收账款进行分析，包括应收账款总额、账龄结构、坏账风险等，并结合其他财务指标进行关联分析。同时，建立正式的报告制度，确保将应收账款分析结果以清晰、易于理解的形式传达给企业管理层，为制定科学决策提供数据支撑。

五、案例分析与实证研究

（一）案例选择与背景介绍

A公司是一家区级国有资产监督管理委员会成立的产业生态投资运营平台，属于功能性国有企业，致力于空间载体运营、产业服务、科技金融等业务领域，主要收入来源为载体租赁收入。A公司因其成立的特殊历史背景，承担政策性使命的同时，也需要谋求自身发展，加强内控管理能力。

（二）A公司应收账款内部控制现状与问题

1.期间性经营不善、偿付能力欠佳

A公司欠费客户中，根据商业业态大致可划分为堂食餐饮、线下少儿培训、健身房等，发生欠费原因主要是自身业务特性，导致期间性经营困难。比如餐饮业务方面，虽积极尝试开展外卖业务，但受限于既有菜品定位和供应链、品牌定位等，未能成型。此类业务和商业模式不存在较大问题，经过调整经营状况将会逐步改善。根据最新数据显示，随着线上线下业务同步开展，此类企业经营数据改善明显，A公司将逐步收回应收账款。

2.政府主导性项目经营不善

A公司业务背景特殊，承担着促进区域经济发展的使命，需要按照政府要求推进高精尖产业发展。项目落地和支持方式形式多样，其中包括对办公场所租金、研发费用等给予一定的补贴。高精尖产业发展主要通过前期大量研发投入，集聚尖端科技，研究开发并生产出高附加值产品，很快形成规模效应并成长为行业翘楚。但是，技术更新迭代速度快，新产品开发周期越来越短，产业风险加剧。由此可见，高精尖产业需要不断创新，开发出适应市场需求的产品，从中获取高额收益。同时，高精尖项目能否经历萌芽到发展壮大，存在很大的不确定性，A公司账面形成的应收账款，一部分是因为政府支持的高精尖项目后期发展不善产生。

3.管理追踪不及时

A公司存在一部分账龄较长的应收账款，由于近年来公司组织架构变更，人员流动，经办人或主管领导调离原岗位，工作交接疏漏，后期跟踪管理不及时，造成无归口管理部门，找不到对接责任人，形成呆账。

4.账务处理差异

根据新租赁准则，在租赁期内出租人应当采用直线法将经营租赁收款额确认为租金收入。据此，A公司财务部按照直线法确认因资产租赁产生的租赁收入，即对合同期内的租赁总收入除以租赁期限。实际业务结算时，按照租赁合同约定的租期对应的应收租金计提应收账款。因以上差异，按照合同挂账的应收账款与收入确认转出的应收账款形成差额，从而形成账务处理的应收账款。

（三）A公司应收账款内部控制问题产生的原因分析

1.应收账款管理制度不健全

业务人员对应收账款管理意识薄弱、审计与风险管理部门对应收账款没有主动识别持续监控、信息沟通机制不健全、绩效评价缺失等问题，是因为A公司对应收账款管理松散，未制定完整的内控管理体系，未将应收账款业务链条及控制点的责任制度化，工作未明确到部门、岗位，未将应收账款的形成原因、金额、账龄进行层次划分，并建立跟踪管理机制，未建立坏账处理机制，财务报表为能准确反映应收账款信息。

2.信息沟通与共享机制不畅

A公司财务采用用友NC系统、办公采用OA系统、资产管理采用悦商系统，各系统独立运行，虽然信息化团队一直致力于打通各系统间的信息壁垒，但目前仍处于初级阶段，信息共享及沟通机制有待提升。在内部信息沟通方面，OA系统能够按照内控流程实现线上管理决策，实现自下而上的流程审批，但无法实现对客户及供应商数据的及时动态传递。悦商系统可以向财务NC系统按照权责发生制原则，每月推送收入确认凭证，但无法向财务系统传递客户信用状况等最新数据，财务人员不能将客户不良信息及时体现在账务处理中，难以对企业财务状况进行动态反映。

3.业务人员应收账款管理意识薄弱

A公司在承接政府主导性项目时，管理层优先考虑短期利益，落实工作时，只安排操作层员工如何应对当前业务，没有从内控管理角度考虑问题，未考虑后续公司内控管理方面需要投入的时间和精力。针对应收账款的管理，管理层未考虑供应商资质、背景调查等事宜，更未对回款做风险评估。部分业务人员主观地认为内控是财务和审控部门的职责，跟业务关系不大，在意识上被动等待安排，未主动评估风险，加大后续应收账款追讨的难度。

4.绩效评价体系待完善

为适应A公司发展和财务管理要求，规范应收账款日常管理，应进行事前、事中、事后控制，以达到扩大销售、增强竞争力、加强资金周转、减少财务风险的目的。如果不对应收账款采取合理的考核，势必会导致应收账款管理失控，公司经济效益下降，甚至影响公司发展。A公司对应收账款管理未形成长效工作机制，未与责任人经济利益挂钩，未建立激励及奖惩制度。

（四）A公司应收账款内部控制建设与完善过程

1.完善应收账款管理制度

完善应收账款管理制度，对于A公司确保资金安全与提升财务管理效能至关重要。制度应覆盖审批、核算、催收、分析等流程，确保流程的标准化和连续性。同时，制度应保持与市场趋势和业务发展同步，持续进行调整与优化。此外，着力提高制度执行力度，确保各项规章制度得以落地。

2.通畅信息沟通与共享机制

构建高效的信息沟通与共享机制，对提高应收账款管理效能极为关键。A公司须打造跨部门的信息交互平台，确保销售、财务、法务等部门间实现信息即时交流与共享。通过定期会议、数据共享系统等渠道，确保各部门实时掌握应收账款动态，协同应对潜在风险[5]。同时，强化与客户沟通互动，及时获取客户反馈信息，以优化收款策略。

3.提高业务人员应收账款管理意识

提升业务人员对应收账款管理的认识与重视程度，对提高A公司应收账款管理水平具有重要影响。A公司应当定期安排专项培训，强化业务团队对管理应收账款必要性的认识，提升其专业素质与业务处理能力。同时，构建激励机制，将应收账款管理效果纳入个人绩效考核体系，激发业务人员的主动性和创造性。此外，通过内部宣传活动，营造应收账款管理文化氛围。

4.制定绩效评价体系

构建绩效评价体系，对于激励员工深度参与应收账款管理、助力A公司整体效益提升具有重大价值。A公司应当明确评价标准，聚焦应收账款回收效率、坏账比例等核心参数，构建严谨且公正的评价系统，确保评价过程透明、公正，以提高员工的积极性与创新力。

六、结语

加强应收账款内部控制建设，提高应收账款管理水平，已成为企业不可忽视的重要任务，构建并完善应收账款内部控制体系对于企业确保资金安全、提升经营效率以及防控风险具有重要作用。通过一系列措施，包括但不限于完善内部控制制度、培育内部控制文化、优化组织架构、建立风险评估与应对机制、规范流程、强化催收与对账管理以及提升业务人员风险管理意识，企业能够构建一套严谨而高效的应收账款内部控制机制。内部控制体系不仅有助于提升企业财务管理效能，更是企业实现可持续发展的有效支撑。因此，企业应高度重视并持续推进应收账款内部控制的建设与优化，为企业的长期稳健发展提供源源不断的动力。

引用

[1]戴震江.企业应收账款内部控制体系建设思考[J].质量与市场，2022，（16）：97-99.

[2]杨蔚婷.国有企业应收账款管理问题研究[J].财富生活，2023，（16）：124-126.

[3]宋子汉.浅析国有企业应收账款管理[J].航空财会，2023，5（05）：52-55.

[4]刘雄凤.企业应收账款内部控制思考[J].产业创新研究，2022，（04）：138-140.

[5]李伟萍.企业应收账款内部控制探析[J].现代营销（上旬刊），2022，（04）：10-12.

责任编辑：王颖振 蔺怀国