研究型审计模式下投资审计模式创新

稂小毛 戴永胜

【摘要】【摘要】改革开放以来，随着政府投资不断强化，新形势新征程对政府投资审计提出了全新的要求，本文以K市县区EPC审计项目为例，探讨研究型审计模式对投资审计模式创新的影响、作用和意义，为做好新时代投资审计工作提供新思路、新方法。

【关键词】研究型审计；投资审计；县区EPC项目

近年来，随着政府投资力度强度不断深化，政府投资审计成为各级审计机关一项重点项目，各级审计机关对此高度重视。随着“研究型审计”模式在实务界的广泛应用，以研究型审计指导各类审计项目实践成为了各级审计机关的共识。关于如何理解研究型审计，理论界各研究者有不同的认识，本文综合诸观点，把研究型审计模式限定为：研究审计准则的具体运用和新型审计业务的规律。投资审计作为各级审计机关中的重点项目，随着国家审计署关于“投资审计转型”和“研究型审计”的有关要求提出，如何以研究型审计模式为投资审计转型提供新思路、新方法成为研究热点。本文结合K市审计机关2023年组织的县区EPC审计项目实践为例，探讨研究型审计模式下基层审计机关投资审计模式改革新思路。

一、项目实施背景

2023年K市审计局派出审计组围绕县区2018年至2022年71个政府投资EPC项目建设情况开展专项审计调查，审计组将研究型思维贯穿审计调查全过程，不断创新审计组织方式和技术方法，取得了一定的审计成效。

该审计项目以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，全面贯彻党的二十大精神，认真落实习近平总书记关于审计工作的重要讲话和重要指示批示精神，紧紧围绕K市经济发展中心，按照“强化管理、完善制度、促进发展”的工作思路，摸清县区EPC项目的总体规模情况，重点查找项目在执行工程总承包政策、投资领域营商环境治理、工程项目建设管理、项目资金管理和投资绩效等方面存在的缺失和薄弱环节，揭示项目建设管理过程中的突出问题，严肃查处非法利益输送、骗取建设资金等严重违法违纪行为，为K市高质量跨越式发展保驾护航。

二、审计主要做法

K市审计局积极贯彻研究型审计理念，在县区EPC项目建设情况专项审计调查中进行了很好的实践探索，总结出一套切实可行、可复制的审计组织方式和技术方法，从而极大提升了投资审计质效。

1.一方案一清单，审计工作不迷茫

审计实施方案及问题清单（简称“一方案一清单”）是开展审计工作的指挥棒，项目要想成功，提升审计质效，做实做细实施方案及问题清单是关键。

审计调查前期，审计组通过大量收集、系统整理EPC项目相关政策法规和审计案例，坚持以问题为导向，从审计内容和重点等方面充分运用研究型审计思维制定完善实施方案及问题清单，力求做好审前准备工作，发挥好实施方案的指导作用。如为熟练掌握EPC项目领域的法规制度，有效提炼问题线索，主审提前开展系统性研究，利用网络收集EPC项目相关政策法规、审计信息和典型案例等内容，要求审计组成员提前学习研究，并在审前培训中集体研讨审计重点及方法，为制定出有针对性、精准性的实施方案及问题清单提出有效建议。

2.开好进点会，审计工作推动效果好

此次审计调查范围时间跨度长（5年），涉及面广，审计调查对象为县区人民政府，具体审计事项涉及县区发改、财政、住建、交通、水利、镇（办）、投融资平台等30多个县区部门或单位，沟通协调工作繁杂且难度大。

为高效开展审计工作，审计组第一时间召集县区分管EPC项目的领导、各部门（单位）领导及相关人员召开审计进点会。此次进点会不仅只是与审计对象见面，更是一次充分沟通交流的机会，为审计工作顺利开展奠定扎实的基础。通过召开进点会，审计组可以尽可能清晰、明确、具体的把此次审计的目标、内容和重点告知被审计单位，并提出审计工作的具体要求，从而最大限度获得被审计单位对审计工作理解、配合。

3.工作过程要顺畅，建群效果最明了

为使审计组成员之间、与被审计单位之间沟通顺畅，切实提高审计工作效率，审计组建了2个群，一是审计组群。用于审计组成员之间内部交流，日常审计工作任务布置等。二是联络员及填表员群。开完进点会，审计组要求各单位指派1名联络员和1名填表员（联络员和填表员可以为同一人）扫码进群，后续根据工作需要，审计组会在“联络员及填表员群”动态发布相关审计工作要求、解答被审计单位对相关审计事项的疑问等。

4.举办业务培训会，政策把握到位早。

审计进点会一结束，审计组组织全体审计人员进行了审前业务知识培训，由审计主审系统讲解了《工程总承包项目（EPC）管理与审计》《工程总承包（EPC）项目审计专题操作指南》等EPC项目审计业务知识，重点讲解“审什么”“怎么审”“常见典型问题审计经验和适用法规”及“典型案例”等，使审计组成员对EPC项目政策法规理解更透彻，审计思路更清晰。

审计中期，审计组又组织全体审计人员进行了第二次审计业务培训，由审计主审围绕审计思路、大型审计调查项目的要求及审计实操等方面，详细讲解如何集中力量开展审计工作的方式方法、审计流程及实现路径等，使审计组成员能快速、精准锁定问题疑点线索。

5.审计创新搞得好，审计效率低不了

（1）系统研究并制订审计表格，破解“人少事多”是妙招

审计组在人员严重不足的情况下，为有序推进审计工作，审计主审通过系统研究分析，坚持以问题为导向，将问题清单中的问题，按照审计证据充分性、相关性的要求，分解成若干要素（违规点）并做成表格化，发给被审计单位填表员据实填报。审计组汇总填报完的审计报表后，通过数据分析，很快就能锁定问题疑点。通过填报审计报表的方式，被审计单位的填表员无形中分担了大量审计人员发现问题的工作量，大大缓解了审计组人员不足的压力。

据不完全统计，审计组实施审计过程中设计制订包括《EPC项目建设总体情况表》《EPC项目基本建设程序执行情况表》《EPC项目招投标及合同管理时间节点情况表》《EPC项目资金筹集和使用情况情况表》《已竣工（完工）验收EPC项目情况表》《EPC项目招投标及合同管理情况表》及《EPC项目中介服务机构选取情况表》等在内的10多套审计报表，为审计组后续做实问题提供了重要的依据。

（2）创新审计方法，效率、质量齐保障

传统审计方法下，一般采取每个审计人员平均分配N个工程项目同步并行开展审计。该审计方法主要缺点：一是审计质量与审计人员个人综合素质密切相关，不同项目的类同问题，因审计人员不同，有的反映、有的不反映，标准不统一，显失公平，审计风险大；二是审计组内部人员工作量难以量化，审计质量实施过程难以把控。该审计模式下，一般难以达到1+1=2的效果，通常效果只能是1+1﹤2。

创新审计方法下，审计组采取“派单式”作业———审计主审将特定问题派发给特定的组员，组员“接单”后，将所有项目涉及到的同类问题按审计主审“预制”的审计取证单模版，统一撰写取证单进行取证。该方法的优点在于能够大幅提升审计效率，做到标准统一、公平公正，同时最大限度的保障了审计质量。该审计方法下，“有的放矢、精准发力”，往往能够实现1+1>2的效果。

据不完全统计，审计组创新模式后，审计效率大幅提升，累计撰写审计取证单900余份，为后期做实审计发现问题奠定了坚实基础。

（3）资料数字化管理，检索方便效率高

为了提升审计效率，实现审计资料快速检索、电子化归档保存，审计组创新审计思维，在大量收集EPC项目电子归档资料（合同、招投标文件、会议纪要等）的前提下，探索开展数字化审计，将审计发现问题撰写的审计取证单及附件材料均转化成PDF格式文件，打包发电子文件给被审计单位签署意见，实现审计资料电子流转、归档保存功能。同时，为了便于审计取证单及审计资料的管理，审计组给每个项目附一个唯一项目编码，每份审计取证单也附一个唯一审计取证单编码，通过建立审计取证单台账、问题与项目对照台账，最终实现审计问题、审计取证单及审计项目之间的双向检索功能，确保了审计相关资料不会丢失。

三、审计成效与不足及启示

K市审计局积极开展研究型审计，创新审计组织方式和技术方法，破解“审计任务繁重与审计人员不足”的突出矛盾，切实提高审计工作效能。通过此次专项审计调查共发现EPC项目建设管理过程存在招标投标、合同管理、目标控制、财务管理、政策落实、营商环境及项目监管等方面问题，向纪委监委、住建、交通及财政等部门移送问题线索多起，撰写多篇审计专报，取得了较好的审计成效。但K市审计机关在实践中还感到不少不足，下面简要加以分析。

第一，审计深度不够。审计组花了大量时间、精力用在发现面上问题，虽然基本上做到了“橫向到边”，但是有深度的问题却不多，离“纵向到底”的要求还有一定差距。

第二，审计质量不够高。审计反映或移送的问题，大多是未履行规定程序、未按规定办理相关手续等管理方面的问题，“揭示项目建设管理过程中的突出问题，严肃查处非法利益输送、骗取建设资金等严重违法违纪行为”的审计目标未有效实现。

第三，审计效果不够明显。审计在发现建设资金筹集、管理与使用，工程价款结算，工程质量等方面问题存在短板，增收节支效果不够明显。

基于以上讨论，本文认为，在如何“做实做深研究型审计，不断提升投资审计质效”这一议题上，基层审计机关还可以从以下方面不断探索并加以实践。

第一，审计项目要选准。重点项目尽量少而精、突出重点，选择时建议参照全国优秀审计项目评审依据，从预计审计移送、审计信息及出台制度文件的数量、层级等指标方面综合评判一个项目是否可行。同时，可以组织专家组对主审提出的拟选项目“审什么”、“怎么审”、预计审计成果、人员配置等方面的方案阐述进行可行性研究、充分论证。

第二，审计力量要保障。审计力量的投入与审计产出在一定程度上成正相关，为了取得较好的审计成效，审计力量要充分予以保障。

第三，研究型审计能力要提升。在审计实践中研究审计，通过研究型审计指导审计实践，规范审计行为不断提升审计质量和水平。做实做细研究型审计，着力提升审计报告层次、拓展审计报告深度。

········参考文献·····················

[1]郑石桥，刘星锐.研究型审计：内涵、类型及运用条件[J].南京审计大学学报，2022，19（1）：18-25.

[2]王珂，宋夏云.研究型审计模式在政府投资基金审计中的应用研究[J].中国财政，2023，（15）：65-66.

（作者单位：新余市审计局）