企业合并会计报表问题的对策

李真

近年来，随着我国经济快速发展，企业规模扩大、发展速度加快，企业“合并”成为较为常见的现象。企业合并能增强企业发展优势与竞争实力，其中，合并会计报表作为企业正式报表，直接反映企业的财务情况、经营情况等，能为企业投资者判定企业价值与企业决策管理提供可靠依据。基于此，文章简述了企业合并会计报表的概念及其特征，分析了企业合并会计报表的现存问题，提出了统一内部政策，加强内部控制；明确合并范围，选择合适的合并方法；加强信息披露，提升报表披露质量；抓住编制要点，优化编制程序；加强队伍建设，提升工作效率等策略，为企业后续相应业务开展提供一定参考。

一、企业合并会计报表概述

（一）企业合并会计报表的概念

合并会计报表即合并财务报表，指的是将企业集团视为会计主体，母公司依照相关会计准则编制会计报表，以此反映企业资产情况、负债情况、收支情况等，但是母公司不能凭借合并会计报表直接分配利润或股权等。近年来，我国社会经济快速发展，企业集团经营规模扩大、下属分公司数量日益增多，企业需要采用合并会计报表披露财务情况。对于母公司来说，其需要按照所有权控制等理论与自身实际经营发展情况合理扩充会计报表，以此增强会计报表的适应性，全面、动态地反映企业经营情况，提高会计信息质量，从而更好地服务企业股东、债权人等。

当前，企业合并会计报表具有较强的复杂性，其渗透于企业合并过程中的各环节、程序，合并内容丰富繁杂，包含着多种报表，例如合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等，这些报表从多方面反映企业集团的经营情况。当前，企业合并会计报表具体步骤如下：

1.检查母、子公司会计报表中可能存在的问题、遗漏等并且进行调整。

2.抵消资产负债表项目、利润表和利润分配表项目等。

3.抵消内部交易，企业内部交易会形成未实现利润，财务人员需要针对虚增利润部分编制调整分录，以此进行内部抵消。

4.针对母公司从子公司处获取的投资收益等，企业应进行抵消并且将股权投资账户余额调整至期初数。

5.企业在合并工作底稿上确定与落实归属于少数股东的子公司净利润，随后适当增加股东权益。

6.企业抵消母、子公司之间应收应付等项目。

（二）企业合并会计报表的特征

1.合并会计报表主要反映企业集团的财务情况、经营情况等，其反映的对象是经济意义上的会计主体，而非法律主体。

2.合并会计报表的编制权主要掌握在母公司或具有控制权的公司手中。

3.合并会计报表编制时，主要以个别会计报表为基础并对合并会计报表进行调整。

二、企业合并会计报表的现存问题

（一）企业政策不一

根据国家新会计准则与相关会计制度可知，集团企业应统一会计政策，保证母子公司会计政策相同。企业开展合并会计报表编制工作时，需要将企业集团视作会计主体，按照新会计准则、列报要求等进行编制，以此反映企业集团的财务情况、经营情况等。但现实情况是，多数企业的母子公司缺乏一致的会计政策，财务人员编制合并会计报表时常常产生不精准、不合理等问题，既不能满足相关政策要求，也阻碍企业顺利合并与发展。

（二）合并范围模糊

企业集团合并时，应先合并子公司范围。由此，企业编制合并会计报表时应以“明确子公司控制权”为前提。针对具备直接控制的子公司，可直接归入合并范围；针对间接拥有与持有比例低的子公司，需要科学分析与判定。因为缺少法律依据，所以仅依靠财务人员主观意识与经验，难以保证合并范围精准、合理。

（三）报表信息失真

当前，企业合并会计报表信息披露缺陷问题较为常见。企业合并过程中涉及资产、股权、业务等多方面，多数企业合并会计报表披露集中于合并前、后阶段的财务信息，披露内容不够充分，导致企业利益相关者无法了解企业合并后的真实情况。同时，多数企业合并会计报表披露不够及时、方法不够规范。企业合并过程中，财务信息处理需要耗费较长时间，难以保证信息披露的时效性，并且一些企业未能严格遵守相应法律法规，导致披露方法选择不够精准，无法提供充足的披露细节，影响后续决策与管理。

（四）编制流程复杂

如今，我国多数企业集团均拥有较多子公司或者业务单位，但是企业合并时不能直接将其归入合并会计报表，需要先控制各类投资并且进行管理，随后进行合并处理。由此，企业合并会计报表编制程序较为复杂，易受多种因素影响。

（五）工作规范不足

企业会计基础工作水平直接影响着合并会计报表编制及实施效果，但是新会计准则尚未明确规定企业会计基础工作，并且未能充分考虑各个企业经营发展情况等，导致部分规章制度的执行效果较低。企业会计基础工作不够规范，例如，针对财务评价指标体系，我国新会计准则重新定义了所有权权益，导致传统会计模式下的企业净利润构成等产生较大变化，若企业仍沿用原有会计报表披露数据开展编制工作，会阻碍企业正常合并与经营。

三、企业合并会计报表的优化策略

（一）统一内部政策，加强内部控制

企业想要提升合并会计报表质量，应加强上层设计，严格遵守相应法律法规并且统一内部政策，完善企业内部控制体系，为合并会计报表相应工作提供坚实保障。企业应根据国际财务报告准则、新会计准则等选定与统一内部政策，保证母子公司合并会计报表相关工作顺利开展。企业统一会计政策后，应通过官方网站、微信公众号等定期宣传，要求母子公司均了解与落实此政策，按照规定的工作程序进行报表编制。同时，企业应指派专业人士前往子公司监察经营、管理等情况，根据子公司现实状况调整会计政策，增强会计政策的适配性。

“无规矩不成方圆”，企业想要获得理想的工作效果，应积极开展内控工作，建设完善的会计信息质量治理体系，加大制度支持、加强质量监管，避免企业合并会计报表时产生较大疏漏。企业应坚持“全覆盖”“零容忍”原则，制定科学的会计制度，健全核查机制，采取制度化手段落實合并会计报表主体、岗位职责、编制程序等。例如，合并会计报表审核时，企业要求母公司主管承担审核职责，审核通过后提交给财务总监复核，若复核不过责令财务管理主管改正，若复核模糊则举办专门会议讨论或者邀请会计事务所解决等。

（二）明确合并范围，选择合适的合并方法

当前，企业编制合并会计报表前，应先明确报表合并范围，基于企业经营发展实际选择合适的合并方法，避免误判。

企业合并会计报表的范围主要由“控制”决定，此种“控制”指的是投资者对被投资者的拥有权，通过参与后者相应活动获取可变回报，并且通过运用上述拥有权影响回报金额。对此，企业集团应按照企业会计准则等政策规定确定自身合并范围。

除此之外，企业还应确定合并方法。当前，企业应确定购买法、权益结合法等编制方法的应用场合与应用范围等，据此构建完善的概念体系并且按照企业经营发展实际进行适当补充解释。例如，企业采用权益结合法时，应按照新会计准则确定合并双方的资产情况与负债情况等，合并方获取被合并方资产、负债后，根据其账面价值计算，尽量缩小误差。对此，企业应坚持“控制”的核心地位，深入挖掘合并业务实质并且选择合适的方法。

（三）加强信息披露，提升报表披露质量

当前，企业合并时想要优化会计报表，解决报表信息披露缺陷带来的一系列问题，应从“质”与“量”两个层面入手。

“质”的层面，企业在统一化原则的指导下编制报表，根据母、子公司财务报表开展编制工作，重点提高子公司会计报表质量，以此提升合并会计报表质量。第一，企业应站在企业集团立场上监察子公司会计准则等政策规定的实施状况，基于现实情况加强内部控制，完善内部审计体系，确保报表編制工作开展处于公平、透明的环境中。第二，企业应同审计师维持紧密的合作关系，及时提供合并会计报表编制等工作相关信息，尽量满足审计师的相应要求。同时，企业应要求审计师开展风险评估工作，全面审查合并会计报表信息披露的合法性、科学性与精准性。第三，企业应分部编制合并会计报表。近年来，我国企业经营规模扩大、发展速度加快，传统的编制方法无法满足企业合并及发展的诸多要求。例如，企业强制性合并子公司后，合并会计报表缺乏相关性。对此，企业应以行业、地区等为标准划分子公司，随后整合、抵消与传输分部报表资产负债变化等信息数据，保证企业合并会计报表精准、有效。

“量”的层面，企业应增强合并会计报表披露的充分性与完整性。一方面，企业应将经济开销等归入合并会计报表，补充说明财务信息数据等。基于此，企业财务人员可利用此报表提炼出更有价值的信息资源，并且通过科学方法进行价值转化。第一，企业领导层应不断增加附注等使用频率。因企业合并会计报表涉及内容丰富、影响因素较多，所以不能提供针对性的解释，必须为个别解释缺失或不全的信息资料增加附注等，方便合并会计报表后期应用。第二，企业领导层及财务人员应重点关注报表漏洞，强化风险意识，增强风险防控能力。另一方面，企业应提高对报表完整性、可追溯性的重视程度，确保合并会计报表能反映企业的经营情况。例如，企业财务人员可在报表中设置明细栏，补充解释相应信息资料，方便使用者查找与应用信息数据。

（四）抓住编制要点，优化编制程序

企业开展合并会计报表编制工作前，应掌握编制要求，优化编制程序，保证编制工作顺利开展。企业应了解新会计准则及相关法律法规等，立足于企业经营发展实际编制报表。同时，企业应不断调整、优化与落实编制程序，避免财务人员工作失向。企业财务人员应先编制合并工作底稿，随后将属于合并范围内的个别资产负债表、利润分配表等纳入其中，在底稿中整合与计算各项数据，得出各项目合计金额。企业财务人员应编制抵消分录，处理母子公司之间对个别会计报表项目产生影响的业务。最后，企业财务人员应合并资产负债表、利润分配表，并且抵消固定资产交易等。

（五）加强队伍建设，提升工作效率

随着企业经营规模扩大，合并现象愈发常见，对企业财务人员提出更高要求。同时，新会计准则实施后，企业合并会计报表编制与实施难度提升，要求财务人员掌握最新法律法规及专业技术，以此强化岗位素质与技能，提升工作效率。一方面，企业应健全培训机制，将新规定、政策、理论技术纳入其中，强化财务人员的职业道德与专业实力，满足企业合并发展的诸多要求。同时，企业还应建设考核评估机制，根据企业合并要求、会计报表内容等制定考核评估标准，并且将考评结果与职工薪资福利待遇挂钩，表彰表现优异的职工，惩罚弄虚作假的职工。另一方面，企业财务人员应强化自主学习意识，掌握合并会计报表范围、编制流程、先进方法等。例如，抵消内部债权和债务项目时，财务人员应先掌握应收账款和应付账款、长期债券投资和应付债券等内容，并且据此选择自然抵消或相反分录抵消等方法。

结语：

综上所述，企业合并重组是企业未来发展的必然趋势与重要选择。世界经济一体化背景下，一方面，企业面临着新的发展机遇，经营规模增大、业务增多。另一方面，企业也面临着激烈的市场竞争，极易遭遇各类财务风险。对此，企业应提高对合并会计报表的重视程度，根据新会计准则及相应法律法规开展报表编制工作，统一内部政策，加强对母子公司的内部控制，根据企业经营发展情况确定合并范围、选择合适的合并方法，合法合规地推进信息披露，以此保证企业合并会计报表质量，为企业决策、管理等提供可靠依据，促进企业可持续发展。

（作者单位：山东省天然气管网投资有限公司）