区块链视域下会计标准化与联网审计创新策略研究

马莉

【摘要】在当今数字化时代，区块链技术已经崭露头角，为各个领域带来了前所未有的变革。其中，会计体系作为商业运作的支柱之一，正迎来一场深刻的变革。区块链技术在会计领域的应用潜力巨大，主要体现在智能合约与自动执行以及去中心化的记账系统两个方面，其对现行会计标准提出一定挑战，需要在区块链视域下制定适应区块链的新会计准则，推动国际合作与标准制定，引入区块链技术的审计方法，培训审计人员适应新技术。

【关键词】区块链；会计标准化；联网审计；金融创新

【中图分类号】F239

★ 课题名称：宁夏高等教育财务治理与预算绩效管理研究，课题类别：中国教育会计学会2021年面上课题，（课题编号：JYKJ2021-031MS）。

一、引言

在当今数字时代，区块链技术崭露头角，迅速成为一种颠覆性的创新，深刻改变了传统商业和金融领域的运作方式。由于其去中心化、分布式账本和不可篡改的特性，区块链不仅成为金融行业的焦点，也在全球范围内引起了各行各业的广泛关注。在这个不断演变的技术格局中，会计领域作为企业财务健康的监管者和信息披露的关键渠道，面临着前所未有的挑战和机遇。传统的中心化会计系统在数据记录和审计方面存在一系列问题。中心化的数据存储容易成为攻击目标，导致数据泄漏和篡改的风险。同时，审计往往是繁琐且依赖于手工劳动的过程，容易受到人为因素的影响，减缓审计效率。区块链技术通过分布式账本、智能合约和去中心化的特性，为解决这些问题提供了全新的途径。在这个背景下，会计领域正积极寻求借助区块链技术实现财务数据的安全、透明和高效管理。在金融行业，数字资产的崛起为区块链技术的应用提供了有力的支撑。数字货币、智能合约和去中心化金融（DeFi）等概念逐渐渗透到传统金融体系中，为企业和个人提供了更便捷、安全和高效的金融服务。这一趋势促使会计领域重新审视传统的财务管理方式，并在更广泛的范围内应用新技术以提高财务数据的准确性和实时性。然而，尽管区块链技术为会计领域带来了巨大的潜力，但其应用仍然面临一系列挑战。隐私和数据保护问题、技术标准的制定以及不同区块链平台之间的互操作性都是当前亟待解决的难题。因此，本文将深入研究这一背景下区块链在会计标准化和联网审计方面的应用，并探讨创新策略以适应这一新技术带来的深刻变革。

二、区块链的基本原理与应用

（一）区块链的基本原理

区块链技术的核心在于其分布式账本的设计，这一设计使得多方参与者之间的交易不再依赖中心化的权威机构，而是通过网络共同维护一个去中心化的账本。这个账本以区块为单位，每个区块包含了一定时间内的交易信息，并通过哈希算法与前一个区块相链接，形成了一个不可篡改的链条。这种去中心化的特性使得区块链系统更加安全、透明和抗攻击。区块链中的分布式账本技术是实现去中心化的基石。所有参与者都有权参与账本的验证和维护，而不需要依赖单一的中心化机构。每个节点都拥有完整的账本副本，确保了整个网络的可靠性和稳定性。这种去中心化的特性为会计领域带来了一种全新的数据管理方式，消除了传统中心化系统可能存在的单点故障和数据篡改的风险。区块链通过先进的加密算法确保了交易和数据的安全性。每个区块中的交易信息都经过哈希算法加密，并与前一个区块的哈希值相链接，形成一个不可逆的关系。这种哈希的机制保障了数据的一致性和完整性，任何对于数据的篡改都会在整个链条中留下痕迹，从而提高了数据的可信度。此外，公钥私钥的加密体系保障了参与者身份的安全性，确保了交易的匿名性和参与者的真实性。

（二）区块链在会计中的应用

区块链技术在会计领域的应用潜力巨大，主要体现在智能合约与自动执行以及去中心化的记账系统两个方面，这些应用不仅提升了财务交易的效率，还改变了传统会计的工作方式。首先，智能合约作为区块链技术的杰出代表，为会计领域带来了革命性的变化。智能合约是一种以代码形式存在于区块链上的自动执行合同，其中的条款被编程规定，无需第三方中介机构的介入，从而实现了财务交易的自动执行。在传统会计中，财务交易的处理和执行通常需要复杂的人工操作，容易导致错误和欺诈。而通过智能合约，财务交易的条件和执行步骤被事先确定，一旦满足条件，合同便会自动执行。这种自动化的特性不仅降低了人为错误的风险，还减少了财务交易中的纠纷，提高了整体的交易效率。例如，供应链中的付款和物流可以通过智能合约自动触发，减少了繁琐的人工干预，提高了供应链的透明度和效率。其次，区块链技术的去中心化记账系统为会计领域带来了更加安全和可靠的数据管理方式。传统中心化记账系统容易受到单点故障的威胁，而区块链中的去中心化设计使得数据分布于网络的各个节点，任何一个节点的故障都不会影响整个系统的运行。这种去中心化的特性大大提高了数据的安全性，有效防范了数据篡改和攻击风险。在会计体系中，数据的准确性和完整性是至关重要的，任何的错误或篡改都可能导致财务报告的不准确，进而影响企业的经营和投资者的决策。通过区块链的去中心化记账系统，会计可以更加信任数据的真实性，而审计也变得更为高效和可靠。

三、区块链与会计标准化、联网审计

（一）区块链与会计标准化

1.现行会计标准的挑战

传统的会计系统通常依赖于中心化的数据库来记录和存储交易数据。这种中心化的架构存在单点故障的风险，一旦中心化的數据库受到攻击或出现故障，整个财务信息系统就可能陷入瘫痪，引发财务风险。此外，中心化的数据记录也容易受到人为篡改的威胁，导致数据的不真实和不可靠。这对于财务报告的准确性和真实性构成了威胁，降低了投资者和利益相关者对财务信息的信任度。在传统会计体系中，数据的一致性和透明度一直是一个持续的挑战。由于数据的分散存储和传递过程中可能发生的错误，导致了不同数据源之间的不一致性。这种不一致性不仅增加了调解和核实数据的成本，也可能导致财务报告的不准确性。此外，传统审计过程中的信息披露相对滞后，投资者和监管机构对于企业财务状况的了解存在时间差，影响了决策的及时性和准确性。

2. 区块链对会计标准的潜在影响

区块链技术通过去中心化的设计解决了传统中心化系统的单点故障问题。在区块链上，每个参与者都维护着完整的账本副本，数据被分布存储于网络的各个节点，任何一个节点的故障都不会影响整个系统的正常运作。这种去中心化的特性保障了财务数据的安全性，提高了系统的稳定性。同时，由于数据的实时共享和透明性，区块链技术提供了更加可信赖和真实的财务信息，为会计标准化带来了新的信任基础。区块链的去中心化和不可篡改的特性使得财务交易具有高度的可追溯性。每一笔交易都以区块的形式被链接在一起，构成了一个不可逆的链条。这种可追溯性为审计提供了更为透明的数据来源，审计人员可以追溯到每一笔交易的发生和变化，确保财务报表的真实性。区块链的透明化特性还可以加强企业的社会责任和可持续发展，使得审计更加全面和有效。

（二）区块链与联网审计

1.传统审计方法的不足

在传统审计方法中，存在着一系列不可忽视的不足之处。首先，数据采集和核实的过程通常是繁琐的，涉及多个系统和数据源，容易导致信息的不一致性和错误。这种繁冗的过程不仅增加了审计周期，也使得审计人员难以及时获取准确的财务信息。其次，审计人员面临的信息滞后问题也是一个突出的挑战。由于审计数据的传递和处理需要时间，企业的财务状况和交易情况在审计完成后才能被及时了解，这限制了对实时性要求较高的商业环境的适应性。此外，传统审计往往依赖于人工的独立判断和核实，容易受到人为因素的干扰，存在一定的主觀性和误差。这些不足之处使得传统审计方法在应对日益复杂、高效和实时的商业需求方面显得相对滞后。因此，寻求更为先进、自动化和实时的审计手段势在必行，而区块链技术的应用为弥补传统审计方法的不足提供了一种创新的路径。

2.区块链技术在联网审计中的应用

区块链技术在联网审计中的应用展现了巨大的潜力，为传统审计带来了革命性的变革。其实时记录和不可篡改的特性为审计数据提供了高度的可靠性。每一笔交易都被记录在区块链上，形成一个时间戳和链条结构，使得审计人员能够实时访问数据并追溯到每一笔交易的来源，从而有效防范了数据篡改和欺诈。这种实时性和可追溯性为审计提供了更为及时和全面的审计证据。智能合约的应用为审计过程带来了更高效和自动化的可能性。智能合约中的执行规则被事先编写在代码中，通过自动执行合同条款，审计人员可以更加迅速地核实交易是否按照规定执行。这种自动化不仅提高了审计效率，还降低了人为因素引起的错误，使审计人员能够更专注于识别异常情况和风险点，提高审计的深度和精准度。最重要的是，区块链技术使得审计不再局限于独立的数据源和系统，而是构建一个更为全面的审计网络，为企业提供了更具全球化和智能化的审计手段。综合来看，区块链在联网审计中的应用为审计领域带来了新的思路和可能性，促使整个审计行业朝着更为高效、透明和可信赖的方向发展。

四、创新策略与应对措施

（一）区块链视域下会计标准化的创新策略

1.制定适应区块链的新会计准则

在区块链技术应用的大背景下，传统的会计准则需要进行相应的创新与完善，以适应新技术的发展。首先，要重新审视和制定会计信息的确认、计量和披露标准，以确保其能够有效地适用于去中心化、分布式的区块链环境。会计准则需要考虑到智能合约的运行和数据的实时性，为区块链上的财务信息提供更为准确和全面的规范。此外，对于数字资产的会计处理以及区块链上不同节点参与的共识机制等方面，也需要制定相应的规范，以确保财务报告的真实性和可靠性。会计标准化的创新不仅仅涉及到技术方面的更新，还需要综合考虑法律、伦理等多方面的因素。在新的会计准则制定中，各利益相关者，包括政府、企业、会计专业人士和监管机构等，都需要积极参与，形成共识，推动新会计准则的制定与实施。

2. 推动国际合作与标准制定

随着区块链技术的蓬勃发展，其全球性的影响不仅在技术领域显著，更在国际合作的层面引发了深远的变革。推动国际合作已经成为促进创新至关重要的策略，特别是在全球范围内实现会计标准的统一与标准化。国际财务报告准则（IFRS）等国际组织迫切需要加强与区块链技术相关的研究与合作，以便及时制定适应新技术的国际会计准则。要实现这一目标，首要任务是建立一个全球性的合作框架，促进各国在会计标准化领域的信息共享、经验交流与制度互通。只有建立一套全球通用的区块链会计准则，才能有效解决由区块链技术带来的新挑战，确保全球企业在数字化时代的财务报告中得到一致性和透明性的保障。这样的国际合作有助于避免单一国家或地区在制定标准时的片面性，从而推动全球范围内会计标准的普适性。此外，为企业提供更为开放、公正、透明的环境，有助于降低跨国经营的风险，增强国际投资者对不同市场的信心。在这个共赢的合作框架下，区块链技术将更好地发挥其在提高财务信息质量和可信度方面的潜力，为全球商业营造更加稳健和可持续的发展基础。

（二）区块链视域下联网审计的创新策略

1.引入区块链技术的审计方法

随着联网审计需求的不断改变，审计方法的创新成为适应新时代的关键。引入区块链技术为审计领域注入了新的活力。为了更好地适应新需求，首先，可以采用基于区块链的审计智能合约，以实现审计过程的自动化。这些智能合约能够自动执行预设的审计规则，确保审计的全面性和一致性。通过智能合约，审计人员能够更高效地识别潜在问题和异常情况，提高审计的精准度，从而更好地满足复杂的审计需求。其次，为了适应联网审计的复杂性，需要发展基于区块链的审计工具和平台。这些工具可以实时监测和分析区块链上的数据，为审计人员提供直观且准确的审计报告。通过对数据的实时监测，审计人员可以更深入地了解财务数据的流动和变化，确保审计的透明性和真实性。这种基于区块链的审计工具还能够支持审计人员在处理大规模数据时更为高效地操作，提高审计的效率。此外，随着人工智能等先进技术的不断发展，还可以借助这些技术对大规模的区块链数据进行更深入的分析和挖掘。通过人工智能的支持，审计人员能够更迅速地发现潜在的风险和异常，为企业提供更及时的预警和决策支持。这样的综合应用不仅增强了审计的全面性和深度，还提高了对于复杂审计环境的适应能力。

2. 培训审计人员适应新技术

随着区块链技术的引入，培训审计人员适应新技术是一项紧迫的任务。这需要在审计教育领域进行全方位的改革，包括课程设置、培训机制和教材更新等方面。首先，应在相关专业课程中增加區块链技术的教学内容，使学生能够对区块链有一定的了解和掌握。其次，专业机构、企业和学术界应该联合开展区块链课程培训，为从业人员提供系统性的培训。这种培训不仅包括区块链的基础知识，还需要涵盖具体的审计应用场景和技术实践，以确保从业人员能够熟练运用区块链技术进行审计工作。此外，建立培训机构与企业的合作模式也是一种创新。培训机构可以与企业建立合作关系，将培训内容与实际业务场景相结合，提供更为实用和贴近实际的培训体验。这有助于缩短从培训到实际应用的时间，提高从业人员的适应能力。通过全面而深入的培训，审计人员将更好地理解和应用区块链技术，从而推动区块链在联网审计中的广泛应用。

五、结语

在区块链技术的引领下，会计体系即将迎来一场深刻的变革。传统繁琐的数据管理和审计过程将被区块链技术所颠覆，实现更高效、透明和安全的数据处理。区块链的基本原理为会计领域提供了一种全新的数据管理范式，其去中心化和分布式账本的特性极大地提升了信息真实性和准确性。未来，随着区块链技术的不断发展，会计体系将迎来更多的创新。区块链技术的崛起将推动整个会计行业向更为智能、高效和可信赖的方向迈进。智能合约和实时监测工具的引入将加速审计过程，减少人为错误和欺诈的可能性。同时，去中心化的特性也将提高整个会计体系的安全性，防范潜在的数据篡改和风险。

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责编：吴迪