国有企业经济责任审计优化路径分析

马琳凡

【摘要】随着市场经济的深入发展和全球化趋势的加强，国有企业作为国民经济的重要支柱，面临着日益复杂的经营环境和多样化的挑战。随着国有企业运营环境的变化，传统的审计方法已经无法满足当前的需求。因此，优化国有企业经济责任审计路径，成为提高审计质量和效率，保障国有资产安全的关键。文章以X企业为例，针对国有企业经济责任审计优化路径展开分析，以期为X企业及相关类型企业提供理论参考。

【关键词】国有企业；经济责任审计；审计优化

【中图分类号】F239

随着市场经济的深入发展和国际竞争的加剧，国有企业面临的挑战随之增多，使得经济责任审计的角色和功能日益重要。委托代理理论指出，存在于管理者与所有者之间的信息不对称问题，是导致企业效率低下和资源配置失效的主要原因之一。基于此，经济责任审计作为一种监督和评估机制，可以保障国有企业资产的安全、提高管理效率、防范经济风险。然而，随着市场环境的不断变化，国有企业的经济责任审计在实际操作过程中面临着审计人员专业能力不足、审计流程落后、审计技术和方法不当等问题，影响了审计的质量和有效性，影响了国有企业的健康发展。因此，国有企业需要优化经济责任审计路径，提高审计效率和质量。本文以X企业为例，对国有企业经济责任审计的优化路径进行全面分析，以期为国有企业的经济责任审计提供新的思路。

一、X企业经济责任审计质量评价

（一）X企业简介

X企业是一家高科技国有企业，业务范围涵盖了信息技术、智能制造、新能源科技等多个前沿科技领域。X企业承载着商业盈利的目标，也肩负着推动国家科技进步和实现社会经济发展的使命。X企业拥有一系列子公司和分支机构，注重与国际科技界的合作，积极参与国际项目和交流，以引进先进技术和管理经验。

（二）评价指标体系的确定

X企业经济责任审计质量评价指标体系的建立需要遵循一定的原则，以确保审计质量评价的全面性、准确性和可操作性。评价指标体系需要全面覆盖审计的准备、实施、报告以及后续跟进等各个阶段，确保对审计工作的每一个重要环节都能进行评价。基于指标选取原则，X企业经济责任审计质量评价指标如表1所示。

（三）指标权重的确定

为了科学、合理地确定指标权重，文章采用层次分析法（AHP）。

第一步，建立一个包含目标层、准则层和指标层的层次结构模型。

第二步，对于层次结构中的每一层，构建判断矩阵。对每一层中元素之间的相对重要性进行成对比较。邀请审计领域的专家10名及X企业高管8名对指标重要性进行评分。准则层评分如表2所示。

第三步，计算判断矩阵的权重向量，并进行一致性检验，以确保判断的合理性和一致性。如果一致性比率在接受范围内，那么这个权重分配就可以被接受；否则，需要重新调整判断矩阵。准则层权重如表3所示，一致性检验如表4所示。

第四步，在通过一致性检验后，将各层的权重进行合成，得到最终的评价指标权重。使用同样的方法确定方案层的权重，最后合成组合权重，如表5所示。

（四）X企业经济责任审计质量评价

文章采用模糊综合评价方法，这种方法适用于处理含有不确定性和模糊性的評价问题，能够更全面和客观地反映审计质量的多维性和复杂性。

第一步，基于表1的评价指标体系，构建一个包含所有相关评价指标的集合。评价集为{优秀，良好，一般，较差，差}，对应评分集为V={5，4，3，2，1，}。

第二步，建立模糊关系矩阵，通过调查问卷确定各评价集元素的隶属度。文章随机抽取X企业内部160名员工，进行问卷调查，将数据进行归一化处理，得到各指标的评价隶属度如表6所示。

第三步，通过模糊数学的合成运算，结合模糊关系矩阵和权重分配，计算出对X企业经济责任审计质量的总体评价。准则层评价如表7所示。

基于第一步确定的评分集，结合准则层评价结果，确定最终的模糊综合评价结果，如表8所示。

如表8所示，X企业经济责任审计质量评价综合得分为3.427，证明X企业经济责任审计质量为良好，准则层指标落实重大政策情况、经济效益及财务情况、主要经营管理情况、党风廉政建设情况得分分别为3.414、3.428、3.253、3.611，四个准则层指标均处于良好的水平。

二、国有企业经济责任审计优化路径

（一）完善审计人员培训机制

国有企业需要建立一个系统化的培训体系，培训体系需要全面覆盖审计人员所需的核心技能，确保他们能够应对日益复杂的审计任务。培训体系中需包含基本的财务和审计知识，涵盖会计原则、财务报表分析、审计流程和方法等基础知识，并且定期更新培训内容，确保审计人员能够适应财务和审计领域的最新发展；培训体系中也应强调国有企业经济责任审计的特殊要求和技能，涵盖国有资产管理、内部控制评估和反腐败方面的要求，确保审计人员可以熟悉国有企业财务报表的特点，掌握经济责任审计的具体流程和标准。随着技术的发展，审计人员也应该接受数据分析软件和风险评估工具的培训，确保审计人员可以在工作中使用数据分析工具，快速识别异常交易，提高审计的效率和质量；使用风险评估工具在审计前期进行风险评估，确定关注重点和资源分配，实时监测风险变化，提供及时的反馈，以便审计团队能够迅速调整审计策略。随着时代的发展和审计领域的新趋势，国有企业需要定期评估和更新其培训内容，结合线上和线下的学习资源，利用在线课程、研讨会和案例研究等方法，提供灵活的学习方式，提高培训的互动性和实用性，以适应不同审计人员的学习习惯和时间安排。

（二）完善审计制度和流程

在不断变化的经济环境和企业治理实践中，审计规章制度必须及时更新，以应对新兴的经济挑战和风险。国有企业需要对现行审计制度进行定期评估和修订，在评估过程中考虑金融市场的发展和企业经营模式的演变，结合新的会计标准、金融工具、技术应用等内容，重点关注金融衍生品的使用、网络安全风险、以及复杂的国际交易结构等风险因素，完善审计规章制度，为审计人员提供明确的指引来识别和评估这些风险。需要特别强调审计人员的独立性，审计制度和流程的设计必须符合国有企业的具体实践和需求。明确规定建立严格的职业道德规范和独立性要求，禁止审计人员在一定期限内从事与被审计单位业务相关的工作，防止任何利益冲突的发生。为了确保审计质量和公正性，国有企业需要建立一个独立的审计监督机构，负责监督审计过程，评估审计结果的质量，确保审计活动能够符合法规要求和职业标准。另一方面，国有企业需要采取一系列措施来简化和标准化审计流程。在开始审计工作之前，国有企业审计团队需要制定一个详细的审计计划，包括审计的关键领域、主要风险点、预计的时间表和资源分配，重点关注决策过程的合理性和效果。在审计实施阶段，审计团队可以引入电子审计系统和数据分析工具，快速定位问题区域，自动记录审计过程，提高审计工作的透明度和可追溯性。在审计报告编制阶段，应详细描述审计过程、发现的问题以及提出的建议，将审计发现和结论准确、清晰地传达给相关利益方；在审计结果反馈阶段，需要进行定期的审计后评估，建立一套跟踪审计改进措施实施情况的系统，确保审计建议得到实施。

（三）引入现代审计技术和方法

在国有企业经济责任审计中可以引入现代审计技术和方法，用以提升审计效率和质量。数据分析工具可以执行深入的趋势分析、比率分析和样本检查，比较不同时间点或不同部门的财务数据，可以发现不寻常的波动或偏差，从而揭示管理问题或舞弊行为，指出需要深入调查的领域。自然语言处理和机器学习等人工智能技术可以自动化执行一些复杂的数据处理任务，通过分析合同文本、交易记录和内部通信，识别出不符合规定的条款或不寻常的交易模式，帮助识别复杂的财务操作中隐藏的欺诈行为，或者通过分析历史数据来预测未来的风险点，提高了审计工作的效率，提升了其精确度。另一方面，连续审计的应用可以确保国有企业在整个财务年度中定期进行审计活动。通过实时或近实时分析财务数据，连续审计可以快速识别出异常交易或趋势，使管理层能够迅速采取措施进行纠正，减少长期风险，有助于构建更透明、更可靠的财务报告体系。风险导向审计方法聚焦于评估和审计具有较高风险的区域，这种方法使得审计工作更加精准和高效。审计团队可以识别出财务报告、内部控制系统、重大投资决策等领域的高风险点，并将重点放在这些领域的审计上。这种针对性的审计能够确保关键风险得到适当管理，并为管理层提供重要的决策支持。现代化审计方法有助于提升国有企业的整体治理水平，保障企业和公众利益。

（四）建立和完善反馈机制

国有企业应建立一个正式的审计反馈渠道，允许和鼓励员工、管理层甚至外部利益相关者提供对审计过程和结果的反馈。审计结束后，被审计部门可以通过定期的调查问卷、建议箱或数字化反馈平台等渠道对审计过程、沟通方式及报告质量等方面提出意见和建议。调查问卷可以设计为多项选择题和开放式问题的组合，旨在收集审计过程中沟通的及时性、审计报告的准确性和可理解性等具体的反馈信息，使得审计团队能够了解被审计部门对审计工作的满意度，在未来的审计工作中加以改进。另外，审计团队可以定期组织审计内部会议，讨论在特定审计任务中采取的方法是否有效，数据分析工具是否恰当使用，以及团队协作是否顺畅等，提高审计工作的质量和效率，促进团队成员之间的知识共享和技能提升。国有企业需要公开审计结果和审计改进措施，可以在企业内部网络上公布，让所有员工都能够了解审计的发现和后续行动，提升审计工作的质量，增强员工对审计工作的信任和参与度。另一方面，国有企业需要跟踪和落实审计建议，建立一个审计建议的执行跟踪系统，记录每项建议的执行情况、负责人以及完成时间表，定期审查审计报告中提出的财务控制改善建议，提高建议执行的透明度，促进审计建议的实际应用和改进效果的持续监控。通过反馈和跟踪机制，国有企业能够确保审计工作不仅停留在识别问题的阶段，而是能够推动实际的操作改进和管理提升，从而提升企业的经济效率和财务透明度。

三、结语

随着市场经济的深入发展，经济责任审计是国有企业提高审计效率，确保稳定问题的关键手段。本文以X企业为例，分析了X企业经济责任审计现状，并结合层次分析法和模糊综合评价法对X企业经济责任审计质量进行了模糊综合评价，指出X企业经济责任审计评价处在良好的水平，但仍有需要改进的部分。基于此，本文提出了完善审计人员培训机制、引入现代审计技术和方法、健全审计法规和流程、建立和完善反馈机制等策略。这些策略的提出希望可以帮助同类型企业应对复杂多变的经营环境，为其可持续发展提供理论支持。

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责编：杨雪