物流企业税务风险管理问题研究

肖林

【摘要】随着国内经济的高速发展，我国的物流行业规模不断扩大，面对日新月异的市场变化，物流企业面临更加复杂的涉税环境，一定程度上加重了物流企业的税务负担，增加了物流企业的税务风险，且大部分物流企业的税务风险意识比较淡薄，企业面临的财税风险日益增高。文章以S物流企业（下称S公司）作为对象进行涉税风险研究，研究了S公司面临的税务风险状况，以案例的形式分析存在的税务风险点及应对措施。最后就企业存在的税务风险管理问题，提出针对性建议，完善S公司的税务风险管理。通过对S公司的案例分析，提示公司税务风险并提出相应优化措施，同时也为同行业同类别公司提供借鉴和参考。

【关键词】涉税风险；税务风险管理；物流行业

【中图分类号】F810.42

一、引言

物流是国民经济正常运转的发动机，社会生产所需要的各种资源和要素通过物流环节的服务，才能实现空间转移。随着国内经济的高速发展，我国的物流行业规模不断扩大，面对日新月异的物流市场变化，物流企业面临复杂的涉税环境，一定程度上增加了物流企业的税务风险，且大部分物流企业的税务风险意识比较淡薄，企业面临的财税风险日益增高。

2016年5月，国家全面推行营改增，完善了增值稅链条。2019年12月新冠疫情暴发后，政府为了让物流行业保持良性经营，推出一系列降本提效的优惠政策，在享受政策红利的同时，税务部门严格规范，加大了对物业企业的核查力度。本文将 S物流企业作为研究对象，结合通用指标分析法和税负差异率法对S公司进行税务风险评估，并针对S公司具体的税务案例进行分析，从而提出完善和降低物流企业税务风险的措施，为企业理解税务风险管理内涵及提高物流企业税务风险管理提供了一定的借鉴和参考价值。

二、S公司基本概况

S公司于2002年12月成立，是一家综合物流企业和国家5A级综合物流企业的全资子公司，经营综合物流业务。自1959年起，专注于物流领域的发展，形成了合同物流、仓储配送、货运代理、船舶代理、报关、集装箱场站、陆运、海运等综合物流服务体系，结合本地核心资源，开发了智慧场站、无车、订舱、关务、电商等信息平台，截至2022年，S公司拥有土地77.7万平方米，堆场32.78万平方米，仓库26万平方米，收入达到48亿元，已实现为多家知名企业提供综合物流服务。

（一）S公司经营概况

S公司注册资本2.23亿元，总资产超13亿元，2022年营业收入超48亿元，并逐年上涨。根据S公司2020—2022年年度财务报表及相关信息，整理出与本研究有关的数据，具体见表1。

可以看出，从2019年到2022年，营业收入在2021年暴发式增长并保持稳定，利润总额逐年上涨，原因在于2020年新冠疫情暴发后对海运需求的暴涨，海运行业舱位紧张，海运费大幅上涨。S公司抓住市场需求，在核心业务货运代理、船舶代理、场站业务加大资源投入并创造收入及利润。

（二）S公司涉税情况

从表2可看出，S公司涉税领域较广。从表3可以看出，近三年缴纳税额的总额持续增长，2022年达到2 918.85万元，其中增值税和企业所得税税费合计占比高达74%，尤其企业所得税占比达到55%，这两个税种的风险是S公司所面临的最大的税务风险，因此后文的分析以增值税和企业所得税为例进行分析。

三、S公司税务风险识别及相关案例分析

（一）S公司税务风险识别

税务风险识别通常是指对企业在生产经营过程中的涉税风险点进行筛查，找出企业潜在的或者已经存在的税务风险。

1. S公司的税务风险配比分析

根据收集整理的财务数据，借鉴税务总局印发的《纳税评估管理办法》，模拟金税四期的预警逻辑，从税务局稽查或者分析角度，主要从收入、成本、费用、利润方面进行研究，对自身的税务风险进行通用指标配比分析和分税种税率分析，发现公司经营过程中可能面临的税务风险，以便于企业采取针对性的改进措施。主要计算公式见表4。

将S公司的相关财务数据进行计算，以2019年为基期数计算得出各年度变动率，计算结果如下：

（1）财务指标变动率分析

从表5中可以明显看出S公司主营业务收入和主营业务成本的波动，主要是物流行业海运费大涨的因素。其中2021年收入的大幅增长，在金税系统中属于风险预警，可能会引起税务机关的关注或调研，S公司需以行业情况及业务量增长匹配收入进行解释。

（2）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析

一般情况，主营业务收入变动率和主营业务利润变动率变动基本同步，表6分析异常情况，2022年营业收入变动率和营业利润变动率均为负数，比值超过大于1，偏离基准值幅度较大。当出现异常数据时，可结合表7主营业务利润率指标进行分析。

经分析，2020年主营业务收入变动率和主营业务利润变动率均为负数，但比值小于1，没有异常。2021年主营业务收入变动率和主营业务利润变动率均为正数，比值小于1，数据存在异常。2022年主营业务收入变动率和主营业务利润变动率均为负数，比值大于1且偏离标准值幅度较大，2022年营业收入和营业成本仍基本持平，但主营利润大幅减少。据此分析判断2021—2022年可能存在多列成本费用、扩大税前扣税范围的情况，将引起金税系统提示利润率波动较大的风险预警。

（3）主营业务收入变动率与期间费用变动率

一般情況，主营业务收入变动率和期间变动率变动基本同步，由表8可以看出，2020—2022年比值分别为1.97、0.03、-316.57，近3年的波动较大，其中2022年波动幅度巨大，可能引起税务机关对主营业务收入费用率异常关注，可结合期间费用变动说明分析。

表9中营业费用的增加是由于职工薪酬增加，经分析主要是利润增加导致职工薪酬增加及2021年社会医疗保险因疫情减免的因素。财务费用减少主要是增加财务汇兑收益以及定期存款收益增加的缘故，由此说明2022年期间费用大幅变动的原因，造成主营业务利润变动率与期间费用变动率出现异常情况，并不存在虚列费用扩大税前扣税范围等问题。

2.分税种特定指标分析

上文分析是以S公司的财务报表为基础，运用通用配比分析对S公司的税务风险有了初步的了解。下面将S公司与行业税负对比，通过巨潮资讯网选取了5家与S公司相似的上市公司，计算2020—2022年的行业相对税负，并对重点税种增值税和企业所得税进行分析，分析可能存在税务风险。以下是2021年具体数据以及各年度统计数据，具体见表10、表11。

根据整理出的数据，计算出S公司和物流行业的税负，进一步分析税务风险，具体见表12。

（1）增值税分析

S公司2022年缴纳的增值税是548.88万元，占比21%，仅次于企业所得税。S公司的经营业务种类多，其增值税涉及到多种销售行为，包括国际运费服务、国际船舶代理、国内船舶代理、交通运输服务、物流辅助服务、不动产租赁等，涉及多档税率，需区分业务所属的服务种类，理解税务政策。

按照税务系统内部监控系统，税负差异率超过30%，表明公司与行业相比税收负担较重，可能存在增值税、企业所得税、其他税种税款多缴纳的税收负担风险。税负差异率低于-30%，表明公司与行业相比税收负担较低，可能存在增值税、企业所得税、其他税种税款少缴纳的税收违规风险。S公司在2020—2022年期间的税负远低于行业税负水平，且增值税税负率与行业税负差异率都远低于-30%，将加大公司被税务稽查的风险。

（2）企业所得税分析

企业所得税在S公司缴纳的税额占比最高，其中2022年缴纳1 633.66万元占比达63%。2020—2022年，企业所得税逐年增加，根据表3，S公司的2020—2022年所得税贡献率分别为0.54%、0.3%、0.34%，其中2020年企业所得税贡献率远高于行业税务，税负差异率远超30%，说明可能存在多缴纳增值税和企业所得税。2021年和2022年与物流行业税负差异率虽然未超过-30%警戒线，但也比较接近，可结合所得税税收负担率来分析，整理出S公司企业所得率负担率，详见表13。

表13中，企业所得税税收负担率逐年下降，2022年企业所得税税收负担率变动率为-62.04%，表明企业可能存在少缴纳所得税的风险，可能引起金税系统发出企业所得税贡献率偏低或者波动较大的风险预警，企业应有税务风险预警意识，加大自查力度。

3.财务指标税务风险结论

综上所述，结合通用分析指标和分税种分析指标的分析结果，判断S公司2020—2022年期间可能存在增值税和所得税税务风险。当企业纳税评估指标出现异常时，税务部门会把企业视为重点目标，并约谈出现异常的企业，进行实地调查核实。因此，企业有必要对重要的涉税风险点进行重点分析，提高税务风险意识以降低企业税务风险。

（二）相关案例分析

结合通用分析指标和分税种特定指标的分析，我们对S公司的整体税务风险有了了解，基于此，对S公司进行针对性查阅，识别S公司可能存在的税务风险点，以下借助两个案例来说明S公司的自查情况：

1. 6%和9%增值税发票税率倒挂风险

S公司经营报关代理业务、船舶代理和货物运输代理业务。经查2020—2022年期间的增值税报表存在进销项有倒挂的情况，主要存在收取9%发票和开具6%发票的税额相差100多万元的问题，经查阅与客户签订的货物运输代理服务合同，收取客户的运费大部分和代理费打包开具6%代理发票，同时S公司与供应商签订运输合同，支付运费并收取9%的运输发票。S公司认为，运输服务属于代理中的一个环节，对客户提供的是点对点一条龙服务，客户不再关注具体每个环节实际由谁去操作，故应该全部按照6%开具代理发票。实际结合财税〔2016〕36号文关于货物运输代理服务的定义理解，代理是办理相关手续的业务活动，运输服务不属于办理相关手续，且S公司向实际承运人收取的也是9%运输发票，根据实质重于形式的原则，也应按照9%开票给客户。如果无法区分代理和运费的收入，应从高均开具9%发票，最终S公司自查补缴了42万元税金。

结论分析：应从承接业务开始事先评估税务风险，严格区分代理服务和运输服务，分开签订合同规范具体条款描述、分开6%和9%开具发票，事中审核发现不符合规定的情况立刻进行整改，事后进行总结规范。

2.增值税留底退税风险

2022年3月，财政部 税务总局发布《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号），S公司符合此留底退税政策，经核实S公司既有免税和应税业务，无法区分的办公用品耗材未按免税收入占总收入的占比转出，自查2017—2022年费用需转出进项12万元，并主动与税务机关沟通征求意见。根据金税三期系统风险提出风险点对照，确认无误无税务风险后成功退税275万元，增加了公司的现金流。

结论分析：业务范围既有免税和应税项目时，日常考虑以下几个税务风险：

转出范围：包括专用于免税项目的进项税额和兼用的进项税额（专用和兼用的固定资产、无形资产无需轉出）。

转出数量：专用免税项目的全部转出，兼用的按比例计算转出。

转出时间点：应在取得当月即做进项转出。

四、S公司税务风险管理存在的主要问题

（一）税务风险管理意识薄弱

第一，管理层税务风险管理意识有待提高。目前公司发展势头正猛，S公司大部分管理层将精力投入在战略方针、行业动向、创造利润上，对税务风险管理意识的重视程度有待提高。部分管理者认为税务风险管理工作是财务部门的管理职责，认识不到税务风险来源于企业的各项经营活动及各部门。

第二，基层员工税务风险意识缺失。S公司员工接近1000人，日常面对各类型的客户和供应商，在实际操作中较少主动与公司税务部门沟通，另外涉税部门对于发票的取得、开具也未开展全员专业性的指导和培训，造成取得的发票有各类问题，加大S公司的税务风险发生的可能性。

（二）S公司目前税务人员岗位设置不够科学

S公司随着物流行业的发展逐渐壮大，所承担的业务也越来越多，但是在税务岗位设置上还有待完善。S公司在2016年成立财务中心，设立了税务管理岗，税务工作由总账人员兼职并交叉账套负责，财务经理复核。而总账人员较难认识到税务风险来源于企业的各项经营活动，更无法专业地分析税务风险发生的可能性，导致不能有效的发挥税务管理岗位的应有作用。

（三）S公司税务专业人才缺乏

S公司的财务部缺少专业的税务人员，现有的财务人员税务专业出身较少，入职后缺少定期的专业培训，加上自身安于现状，取得税务师证书的人员较少。而S公司涉及的税种繁多，政策多变，财务人员涉税不深，日常对税务政策的理解稍有不当，就会使企业陷入税务风险。

（四）业务风险—全程供应链及多元化业务带来风险

S公司涉及的业务类型较多，业务包括运输、存储、装卸、搬运、船代、货代、报关等物流服务，面对业务的复杂性及多变的组合性，导致业务对应的项目及税率并不相同。同时，物流企业在实际经营过程中，多采用全程供应链的经营模式，通常以包干价来收取费用，导致税费计算困难，容易形成税率从高；如企业选择区分业务环节进行计算税费，又加大了计算难度。

面对快速发展的物流行业，大部分的税务风险产生初期在业务前段，从业务谈判到签订合同条款或者供应商采购等业务开拓和运行过程中，出现了非常多的风险敞口，例如上文增值税案例中的6%和9%签订合同中产品费率设计问题，或者合同约定产品货物流、发票联、资金流是否一致、合同中约定的发票条款是否合法合规、供应商的履约能力等问题。

五、S公司税务风险管理完善措施

（一）加强培养税务风险管理意识

培养税务风险意识是企业应对税务风险化被动为主动的根本方式。S公司作为物流行业的标杆，培养税务风险意识应自上而下，全员展开。例如业务部门需注意业务多元化带来的产品设计风险和合同签订风险，减少开票风险。采购部门需要对供应商履约能力及历史诚信的评估，避免供应商成为走逃企业，降低收到虚开成本发票或异常发票的风险。法务部门要规范业务使用标准合同模板，减少个性化合同带来的税务风险。财务部门要注意加强研究税收法律法规，加强事前识别重大业务税务风险，做好税收筹划。事中做好税务风险监控，对异常税务风险指标进行预警。事后对已发生的税务风险事项进行分析总结，制定相应的改进措施，降低税务风险。

定期开展税务风险培训，可根据各个层级开展不同的培训，管理者培养大局意识，关注税务风险给企业带来的潜在损失。部门经理关注经营中重点涉税问题，并传达管理者思想并指导基层员工工作。同时对基层员工定期开展基础涉税培训，如发票的内容与索取、税务知识、税务法规等。再结合实际工作，制作税务知识小手册供全员学习，逐步培养全员税务风险防范意识。

（二）优化税务组织结构及税务人才队伍建设

一方面，S公司应该根据物流企业的经营特点，找出重点涉税的环节，结合自身的税务风险管理要求和未来的发展战略，配置专门的税务岗位，明确工作职责。

另一方面要加快税务人才队伍建设，提高财税队伍的专业能力，可以通过招聘录用具备专业能力且具有一定税务管理经验的高端人才。也可以通过培训的方式，提高现有财税人员的业务能力，定期通过名师或者网课向企业讲解近期的热点税收政策，同时积极参加税务部门组织的纳税培训，从税局的角度理解政策法规，面对面沟通交流，提高应对税务风险的能力。还可以鼓励财税人员考取税务师证书、注册会计师等职业资格或职称证书，并对成功考取相关证书的人员给予一定的奖励。多措并举，优化税务人才队伍建设。

（三）优化税务信息系统建设

随着国家税务体制改革及监管的升级，特别是目前金税系统的上线，企业信息越加透明化，企业迎合税务信息管理发展的趋势，推动税务管理信息化的建设。S公司目前使用的集团税务系统初步上线，但还不够完善，需继续加强纳税主体基础信息管理、税费申报管理、税务风险管理、税务档案以及数据统计分析等功能，形成数据化、智能化系统，使税务工作更规范。从经营层面对销售、采购、存货、固定资产等多方面予以税务提示，同时收集税务政策、重点案例进行查阅，将各公司税务审批流设计到系统，达到流程控制和风险控制，形成业财税一体化发展。

（四）加强内外部信息沟通

首先内部信息沟通，从纵向来看，保证上下级信息对称，定期召开税务风险会议，并保持向上级沟通的动态化，将信息滞后风险和决策风险降到最低。从横向来看，要加强与业务部门沟通，保证信息的准确性，指导业务部门签订合同中的涉税条款，以及发票相关问题进行答疑解难。

其次外部信息沟通，可分为税务主管部门、中介机构和同行业沟通。一是与税务主管部门的沟通，当前的税收环境较为复杂，税收政策不断优化，S公司需与税务主管部门建立长期有效的合作交流机制，方便收集和反馈信息，及时咨询和请教，减少因理解和适用政策错误引起的税务风险。二是与中介机构和同行业的沟通，定期请专业的财税机构进行网络和现场培训，对具体的涉税事项采取应对措施，并提出优化意见；与同行业公司保持定期交流，特别关注行业重点涉税问题，可通过行业协会的信息渠道，建立统一的处理方式。

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责编：梦超