制造业企业预算管理的困境及对策探索

陈文静

摘 要：人工成本、材料成本等的不断攀升，使得制造业企业在运营中面临巨大压力，并且竞争环境也更加激烈。企业加强预算管理，有助于提升整体管理水平，合理控制成本，优化配置资源，高效实现战略目标，推进企业健康可持续发展。文章主要介绍了制造业企业预算管理的内涵和价值，分析了制造业企业预算管理的困境，并结合相关问题提出解决对策，以期为制造业企业管理者提供一定参考。

关键词：制造业企业；预算管理；降本增效

中图分类号：F811.3文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）12-0091-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.12.023

1 引言

预算管理对于制造业可持续发展的重要性不言而喻，其在压缩制造成本、进行资金合理配置等方面发挥作用，为企业降本增效带来更多可能性。而实际上，很多制造业企业在预算管理中还面临诸多困境，存在诸多问题，难以充分发挥预算管理效用。对此，需要制造业企业积极探索突破预算管理困境的对策，不断提升预算管理水平，发挥预算管理价值，助力企业及制造业行业健康可持续发展。

2 制造业企业预算管理的内涵和价值

2.1 内涵

在企业预算管理进程中，应结合企业整体发展战略、生产制造架构、产品市场占比、品牌影响等各类影响因素展开，从而合理分配企业资源。根据制造业企业的经济活动，可进行预算管理细化、分化，落实到采购环节、生产制造环节、日常管理环节等，以此来凸显预算管理的针对性。具体来说，制造业企业的预算管理包含两方面含义，其一是对企业中的人、物、材等资源实现预算管理，并对各项经营活动展开科学调控，以有效降低或规避发生各类风险或失误；其二，通过预算管理提升企业管理效果，在实现预算目标过程中，有效管控预算方案制定过程、预算细节明确、预算人员责任分配、资源规范利用等，让预算目标等覆盖企业各项经济活动的各个时期，体现全程性特征［1］。

2.2 价值

2.2.1 有助于整合管理企业各项资源

制造业企业经营发展过程其实就是优化配置并充分利用企业各类资源的过程，而预算管理在合理配置及利用企业各类资源方面具有重要作用。制造企业可结合日常管理规范、运营体系、管理制度等落实预算管理条例，确定各部门、各岗位参与相关项目、经济活动中的资金限额，提升各层级管理人员对此的重视程度，减少人为的资源无端浪费，最大化各类资源价值，减少资源冗余、浪费，在各类资源充分发挥其使用价值基础上，推进企业长远发展。

2.2.2 有助于激发员工工作热情

制造业企业加强预算管理，会要求员工按照预算目标优化及调整工作内容及模式，使工作行动和企业整体发展以及战略目标融于一体，并在人员间、部门间加强协调与监督过程中解决内部各部门、各岗位步调不一致、目标不统一等问题，同时在此过程中增强员工对企业的认同感、向心力，自觉调整自身发展目标，与企业整体目标保持一致，维护企业利益，达到双赢目的。

2.2.3 有助于强化内部控制并防范经营风险

在制造业企业经营管理中，预算管理可纳入内控管理体系中，是企业资金控制、战略目标实现、提升整体效益不可或缺的关键手段，提升预算管理效果，能进一步加强内部控制，并及时、全面的识别及分析企业运营风险，结合风险特征、原因、影响等，制定个性化风险解决预案，建设风险库，在出现相关风险时直接从风险库提前相关预案予以处理，降低其负面影响，减少额外成本开支［2］。

2.2.4 有助于优化企业绩效评价机制

在预算管理时，结合企业各部门架构、岗位布置情况，进行预算管理目标的分化、细化，确保各岗位均能承担对应的小目标，结合各岗位员工对小目标的完成情况，对其予以相应的绩效考核，以此来保证绩效评价结果更真实、客观、有效。同时，企业可结合相关评价结果合理优化绩效评价以及激励机制，以更好的控制企业生产经营活动，促进企业整体效益提升。

3 制造业企业预算管理的困境

3.1 预算管理认识不足

制造业企业在预算管理过程中，需科学制定管理流程，将预算管理渗透到所有企业业务中，并实现全员参与。而实际上，目前很多企业管理者对预算管理还缺乏深刻认识，对预算管理工作缺乏足够重视，并且在各级管理者对预算管理认识不足情况下，导致很多基层员工不具备强烈的预算管理意识。同时，由于企业管理层缺乏预算管理意识，导致预算管理范围未在企業产、供、销等环节以及人、物、材等方面实现全面覆盖。此外，在领导对预算管理认识不足的情况下，也未在预算管理实施中加强动态跟踪与有效管控，时常出现预算编制缺乏准确性、预算执行力度弱以及预算考核如同虚设等问题，难以达到预算目标，影响预算管理效果。

3.2 预算管理体系不健全

制造业企业在预算管理中要将这项工作渗透到生产经营各环节全过程，并要制定覆盖企业所有部门、岗位的预算管理体系，凸显整体性、一体化特征，实现预算数据在各个部门间的流转、分享，提升对预算管理的掌握力度，使各部门通过预算管理加强相互监督与相互促进。目前很多制造业在此方面并未做到位，预算管理体系缺漏，预算工作由财务人员完成，在增加财务人员工作量的同时，使得其难以分配较多的时间、精力去制定预算管理方案、筛选预算指标、关注预算执行结果，从而使得预算管理过程浮于表面，即便出现业务活动预算超支的情况，亦难以及时反应，影响业务开展效能。而且在缺乏预算管理体系支持情况下，难以保证业务部门全面参与与支持预算管理，由于业务、财务相关部门属于平级关系，难以只依靠财务部门贯彻执行预算，从而影响预算管理效果。

3.3 预算编制不合理

进行预算管理，其不单单关乎到财务部门、预算部门，更应考虑到企业所有的相关资金活动、经营环境等，编制科学预算方案，覆盖各职能部门。具体来说，企业的财务计划、投资计划、生产经营计划等规划以及产、供、销等环节还有人、物、材等方面都要渗透预算管理，并在充分考虑各项因素基础上合理编制预算，逐步形成财务预算、筹资预算、投资预算、业务预算等综合预算体系。但实际上，目前很多制造业企业在预算编制中并未结合企业发展战略，立足整体层面编制中长期预算规划和方案，大多是在年终时结合各部门上年度所支出费用，同步参考本年度生产销量及下年度生产销售规划等，经平分与分配获得次年费用预算、成本预算以及销售预算等，并主要由财务部门按照预算方案进行审核和执行［3］。这种预算编制模式严重脱离企业战略规划，难以充分发挥预算在战略规划方面的服务作用。且很多企业在预算编制时缺乏侧重性，针对制造企业在生产制造、营销活动、重大投资中涉及的大额资金活动未能细化编制条例，使得其对的监管力度有限，可能让企业生产制造、投资等表现出随意性、盲目性等特征，进一步加剧资金紧张现状，不利于预算管理的稳定展开，且会带来更多的资金风险问题。

3.4 预算和业务相脱离

预算与业务之间息息相关，预算在一定程度上决定了业务展开方式，业务则会影响到预算编制过程，但部分制造企业却会出现预算、业务相脱离的问题，究其根本，在于其忽视了预算对企业整体化发展所带来的重要影响，只关注到企业的业务量、现阶段效益，未能充分发挥预算在业务实施中的指导及控制作用。

3.5 预算执行力度弱

一方面，是所编制预算缺乏可执行性。大部分制造企业虽然能认知到预算编制的重要性，但缺乏对应的人才支撑，技术、经验匮乏，使得其即便能完成预算编制，但在预算执行、完善等方面仍旧有所欠缺。另一方面，是企业对预算执行缺乏重视度，导致预算执行未能达到理想的效果，此外也有部分企业会集合各方面力量组织预算编制，但却存在重编制、轻执行的情况，很多部门的预算执行工作主要是应付检查，导致此项工作流于形式。

3.6 预算控制效能低

制造业企业在预算执行中，需要结合多变的市场环境动态分析预算数据，根据实际情况合理制定调整及应对方案。而实际上，目前很多制造业企业相关部门在预算执行中都对预算过程缺乏控制管理，直到年底才会关注预算执行情况，并采取预算调整措施。但按照有关规则，年度预算一经批准不可随意调整，除非企业内外战略出现重大改变或有重大的突发事件才能调整预算，并要严格的走调整程序。而实际上，很多部门会在年底才分析预算执行情况，若此时发现结余较多，就会大量采购物资，影响预算执行力度及准确性。

另外，在企业预算执行中，应利用现场调研、面对面沟通交流、定期+不定期检查、大数据分析等方法寻找预算执行中产生差异化结果的具体原因，采取针对性的对策。但实际上，很多制造业企业不会每月都对预算执行情况和预算方案展开差异分析，难以体现预算的指导作用。而出现这一问题，主要原因还是企业在预算执行中缺乏有效控制及监督。

3.7 预算考核不到位

制造业企业在进行年终考核时，会将预算执行结果纳入到考核体系中，才能凸显预算管理作用，但部分企业该项工作未做到位，并出现以下问题：其一，企业预算编制方案是直接从外部引入，未能结合企业真实情况展开，使得其预算考核结果与各部门实际情况之间存在较大差异，预算考核效果较差。其二，预算执行与业务脱离，对业务考核不具备参考性。其三，企业未能结合预算管理要求增减、优化相关制度条例，在预算执行时面临突发事故，难以作出反馈，造成预算执行中途夭折，不具备纳入年度考核的资格［4］。还有部分企业在预算管理时仍保持粗放性风格，未细化至各道工序，导致工时标准以及残、次、废品等损耗率缺乏预算指标，进而使年终预算考核中无法对个人进行预算考核。

4 制造业企业加强预算管理的对策

4.1 对预算管理加深认识

制造业企业要加强预算管理，必须强调全员参与，无论是企业高层负责人抑或基层岗位员工均要参与并配合预算编制及执行。为进一步提升预算管理效果，要求企业管理层能改变传统发展理念，提升对预算管理的正确、客观认识，通过资料搜集、案例分析等方法把握预算管理在企业各个方面的主导性作用，树立正确的预算管理理念，增强管理意识。同时，企业要对各部门员工加强预算管理培训，使所有员工都对预算管理有全面、深刻的认识，自觉参与预算管理，不断增强预算管理积极性。

4.2 完善地建立预算管理体系

制造业企业全员在统一思想认识后，还要完善地建立预算管理体系。企业要合理建立预算管理组织架构，确定预算管理岗位，配置专业管理人员专一负责预算管理事项，且预算人员直接对最高领导人负责，并在总经理之下专门设置预算管理委员会，总经理担任会长，其他各部门负责人作为会员，共同负责预算编制与执行。在预算管理委员会运行期间，会员要按照企业战略目标逐层分解预算目标，并考虑制造企业生产制造部门、营销部门、业务部门等不同部门的基本状况，设置差异化预算指标；在预算执行中若遇各类突发状况，如预算方案与实际问题间存在偏差、预算超支、预算执行失当等，由相关责任人反馈到预算部门，组织相关会议，阐述问题形成的具体原因，从不同角度给出具体的解决方案，如面临因生产制造材料涨价而引发的成本飙升，应结合企业的生产制造规划，及时联系供货商，共同协商出可行的解决方法，降低损失。

此外由财务部门负责预算执行的日常审核，结合预算方案，整合各部門对应的预算指标，纳入到年度预算体系中；对预算执行过程展开动态审核，利用信息化平台完成对预算数据的提取、筛选、分类、利用，若发现预算冲突问题，或者出现预算不完善情况，应及时将相关信息反馈至预算管理委员会，经多方讨论后制定解决方案。

4.3 科学编制预算

制造业企业预算编制的科学性、准确性对企业规划、发展起到重大影响，故而需企业能整体化分析其生产制造、经营中所面临的实际情况，对比各类预算编制方法，择优选取。此外需设定明确目标，总结各部门的反馈预算信息，并要预测预算执行中可能出现的突发事项及影响情况，预先制定应对措施，最大程度减少不可控因素对预算实施的影响。企业还要不断提升预算编制精细化水平，预算应包含企业各方面、各部门、各环节的所有资金活动；执行年度、月度预算体制，利用智能化技术动态呈现企业不同时期现金流波动状况，预测下一阶段资金资源需求，发挥预算体系对各类经济、经营活动的指导、规范作用，并能对比预算方案、预算实际执行情况间的差异点，若差异较大，需及时找出原因，采取整改措施，保证年终如期完成预算指标［5］。企业在预算编制中要遵循重点性、准确性、真实性等原则，并要结合实际严控收支成本，进行预算结构体系优化，严厉打击造假、违规、谎报等恶劣行径，提升预算结果的真实性、准确度，若目标利润未能达到预期，可作为下一阶段预算编制的重要参考。

4.4 促进预算和业务相融合

其一，要合理设置预算科目，提升预算、业务工作关联度。结合不同业务特征、涉及资金情况，设定预算科目、细化预算条例，让预算方案、业务工作进行有效融合。而且各部门在预算编制过程中，要结合资源需求以及业务实际情况，按照对应科目提交预算。其二，要促进预算和部门职能有机融合。针对同类成本费用，需要由主管职能部门集中管控，像差旅费、会议费、业务招待费、办公费等，并要由总经办负责管理，不过要细分至各部门。各部门在相关费用预算编制之后，需先提交给总经办，由其综合平衡之后再向上报。其三，发挥预算系统的业务控制作用。在业务工作开展前，要求业务人员将业务方案、申请资金递交上级部门，审核其是否达到预算编制要求，必须在有预算情况下再生成订单或合同，之后才能进行付款或者是报销。通过预算系统使预算、业务紧密相连，可有效规避以往预算、业务两张皮情况，由此更合理的安排企业经营业务，优化配置企业资源。

4.5 提升预算执行力

其一，制造业企业要确保所制定预算具有较高可执行性，并要从时间、空间等维度细分预算指标，空间上主要细化到各区域等，而时间上则要细化到季度、月、周等，此外要细化至各职能部门、各岗位、各环节等，使预算全面渗透到企业经营流程当中。其二，企业要在现代信息化技术利用下，进行预算管理平台、EPR等管理系统的对接、融合，提供更加丰富的预算管理功能，包括智能化生成预算方案、监督预算执行过程、图表化呈现预算数据、预算超支提醒等，利用系统优势自动化的对比和分析细分预算数据以及实际业务情况，促进预算执行效能提升［6］。其三，要在预算执行中加强动态化管理，在预算执行中遇特殊情况、重大变化时，组织预算人员、管理层对其加以科学评估，动态采取预算调整措施，保证预算始终和企业发展目标相统一。

4.6 加大预算控制力

制造业企业结合当前的信息化软硬件配置状况，针对性的引入相关管理系统，如资金管理系统、预算控制系统、合同订单系统等，将其纳入到一个共同的平台上，体现一体化特征，结合企业内控制度，加大预算控制力。关注以下要点：其一，进行预算实施过程控制，主要集中在采购环节、资金支出环节，在采购时，需企业通过大数据技术，整理各类采购物资、设备的资金波动状况，结合企业生产制造能力、计划等，制定采购方案，确定不同物资、设备的采购量、采购时间，确保在满足企业生产制造所需的同时，以最低的资本采购性价比最高的材料、设备，并能减少因材料、设备冗余、损坏等带来的损失；严格规范资金支出过程，要求各部门在申请项目资金时，在信息化平台详细注明资金支出条目，监控资金支出过程，针对因人員因素而出现的资金支出情况增加的状况，追究其相关责任，并需其承担部分损失，以此来提升其重视程度。其二，进行预算调整控制，利用预算管理系统实时把握成本预算发生状况，在出现预算超支时，以短信或者信息的形式提醒资金使用人员、预算管理人员，采取合理手段予以规避；若无法规避，相关工作人员需提交超预算申请，申请经审批通过后申请采购，严控预算超支。其三，优化审批流程，按照相关法律法规、行业规则梳理审批流程，生成规范审批表格，要求审批人员在审批表格中详细注明审批人员、日期、审批资金、用途等各类信息，针对审批表格信息不完整、不合理等情况，结合预算管理条例，拒绝审批通过，并要求其重新调整审批参数，直至达到审批标准。

4.7 建立预算考评机制

企业要针对预算管理建立考评奖惩机制，考核结果应注意和员工薪酬挂钩，以有效激发员工主观能动性。在预算考核中，一方面要加强预算指标考核，横向对比同类型制造企业的预算指标设定情况，将其引入到企业指标体系中，并结合企业真实情况进行各指标的调整、增补，让预算指标能契合企业的预算管理进程；而对投资中心，主要进行投资报酬率等的考核。另一方面，要加强预算工作考核，主要评价各预算管理环节其工作质量，像预算编制是否准确与合理、预算执行是否规范、预算分析是否全面与及时、预算工作组织是否周密等。

5 结论

预算管理属于一种有效的管理工具，制造业企业加强预算管理，有助于加大成本控制力度，提升利润空间，增强企业核心竞争力。所以，制造业企业要对预算管理加深认识，明确这项工作的价值，分析目前企业在预算管理中的困境和不足，采取有效的解决对策，不断提升预算管理成效，高效实现企业经营发展目标。

参考文献：

［1］俞金球.制造业开展全面预算管理存在问题及对策［J］.财会学习，2019（10）：99，101.

［2］王巧衡.谈企业全面预算管理的问题及对策［J］.大众投资指南，2020（8）：177-178.

［3］刘静.制造业全面预算管理控制实施关键与应对［J］.财会学习，2021（10）：69-71.

［4］郭云飞.制造业企业基于财务内控下的全面预算管理优化策略［J］.当代会计，2020（4）：100-102.

［5］关象麟.全面预算管理在制造业企业财务内控中的运用［J］.财会学习，2020（8）：113-114.

［6］邓宇.制造业企业财务预算管理研究［J］.商讯，2021（5）：31-32.