全电发票变化及企业财税管理流程再造

摘要：电子发票全面数字化改革给发票版式、发票申领及开具、发票流转及归档等都带来了根本性改变。全电发票授信制、赋码制、全要素电子化运行等特征，对企业数字化运营提出了更高要求。为有效应对全电发票影响，企业在主动再造发票管理流程的同时，可以充分利用发票数字化优点，进一步完善票据合规管理，提升纳税申报自动化水平，利用数字技术对客户进行精准“画像”，提高财税管理精细化水平。

关键词：全电发票；数字化；发票管理；流程再造

0 引言

为进一步落实中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》要求，2021年11月，上海市税务局、广东省税务局、内蒙古自治区税务局陆续发布《关于开展全面数字化的电子发票试点工作的公告》，明确自2021年12月1日起，开展全面数字化的电子发票（以下简称“全电发票”）试点工作，全电发票试点改革正式拉开序幕。

全电发票是以可信身份认证体系和新型电子发票服务平台为依托，以标签化、要素化、去版式、授信制、赋码制为特征，以全领域、全环节、全要素电子化为运行模式的新型电子发票。2022年以来，全电发票试点逐步扩大。截至2023年3月底，我国开票试点省市已经累计达10个，受票试点省市/计划单列市已经累计达36个。全电发票从节点电子化逐步向全面数字化升级，国家税务总局“金税四期”的“以数治税”监管蓝图逐步实现，企业发票管理等财税管理流程面临快速转型需求。

1 全电发票的变化

1.1 发票版式的变化

全电发票从强化发票记录交易信息本质需求出发，去版式、标签化和要素化，选择以数据电文形式交付，破除PDF、OFD等特定版式要求，实现经济交易信息“一票式”集成。发票号码为20位，其中第1～2位代表公历年度后两位，第3～4位代表行政区划代码，第5位代表全电发票开具渠道等信息，第6～20位代表顺序编码^[1]。

全电发票无联次，版式全面简化，重新设计票面要素，简化购买方、销售方信息，仅需填写纳税人识别号和纳税人名称；彻底取消收款人和复核人栏；更新动态二维码内容，将原有发票二维码扫描后显示的价款改为价税合计金额，同时增加开票日期、发票号码和行政区划等信息；货物或应税劳务、服务名称变更为项目名称；发票中销售方和购买方的位置信息有所变更，而且地址、开户银行及账号、电话等信息不再显示；新增特定标签，开票涉及特定行业、特殊商品和服务、特定应用场景时显示；备注栏由右下角扩大至正下方，能够记录更多信息。

1.2 开票流程全面简化

全电发票达到了去介质化的目标，开票流程得以全面简化。企业不用再准备税控专用设备，不必再去主管税务局办理发票票种核定，也无须再领用空白发票。企业只要确定开票总额度即可开票，且开票额度可動态调整。企业有网络就可以开票，登录网页、客户端或手机App即可。国家税务总局构建的“以服务纳税人缴费人为中心，强大且免费的税务数字基础设施”逐步实现，纳税人“开业即开票”的愿望照进现实，税收征纳成本大大降低。

发票红冲方面，全电发票“入账状态”未做用途确认和入账确认的，无须出具《红字发票信息确认单》，由开票方全额开具红字全电发票即可；已做用途确认或入账确认的，开票方或受票方均可发起冲红流程，经对方确认后，生成《红字发票信息确认单》，由开票方全额或部分开具红字全电发票。

1.3 实行赋码制及动态授信额度管理

传统的电子发票需要向主管税务局申领特定发票号段，并且在对应的号段范围内开具发票。相比之下，全电发票以“赋码制”为特征，完成发票开具并生成发票信息后，系统会自动赋予发票唯一的号码，企业无须对空白发票进行管理，降低了管理成本。

全电发票取消了票面限额，推行“授信总额度管理”方案，税务局依据纳税人的风险评级、纳税信用级别等因素，确定纳税人在1个月内发票开具金额的总额度，并根据实际情况，通过定期调整、临时调整或人工调整方式对授信总额度进行动态调整。

1.4 上线税务数字账户

全电发票改革基于电子发票服务平台，依靠数据支撑服务平台的大数据能力，同步上线了税务数字账户功能。税务数字账户是纳税人在税务应用中的身份通行证明和办税操作工具，它以数据集中和共享为途径，打破信息壁垒，以开放性为能力，形成一套可供多部门使用的全国通用账户。税务数字账户可以自动对纳税人通过各渠道开具和取得的发票进行归集，自动向购买方经办人推送相关业务的发票数据，供其核对业务及报销入账。税务局还提供“乐企自用直连服务”，为纳税人提供标准统一、规则开放的全电发票涉税服务直连平台，鼓励有能力的企业通过改造财务系统、业务系统与发票管理系统等直接对接，实现发票申请、开具、流转、报销、入账、归档一站式管理。

税务数字账户增加了发票“入账状态”查询管理功能，支持发票的多状态跟踪查询。开票方通过“税务数字账户”可实时跟踪受票方的发票使用情况，如是否已勾选等。税务数字账户还能满足纳税人税务事项通知书查询、税收政策查询、发票开具金额总额度调整申请、原税率发票开具申请、操作海关缴款书业务等需求，真正做到了全流程数字化管理。

2 全电发票下的企业发票管理流程再造

2.1 销项发票管理流程再造

在传统纸质发票或电子发票模式下，企业开具发票需要事先向主管税务局申领空白发票，获得核准后每月在限额内开具发票，超过限额后需要继续向主管税务局申领空白发票。发票开具需要在系统配置税控服务器、税控盘和UKey等工具，通过手工或系统自动录入纳税人识别号、纳税人名称、地址和开户行账号等信息。发票核对需要通过人工方式进行，无法自动联网查询核验。完成发票开具后，纸质发票通过邮寄方式送达受票方，电子发票通过短信、邮件或App下载等方式传递给受票方。整体销项发票开具包含空白发票申领、开票申请、发票开具、邮寄传递等，环节多、流程长，存在发票丢失或传递、反馈不及时等风险。

在全电发票模式下，发票取消了票面限额，推行“授信总额度管理”方案。在额度内，企业可以自由开票，不需要使用税控设备，也不需要提前申请空白发票及限额，前置流程大大简化。完成发票开具后，国家税务总局的电子发票服务平台自动将单位和个人通过各种途径开具和取得的发票、海关缴款书等归集到受票人的税务数字账户，减少中间传递、邮寄等环节，使得效率大大提升，在降低企业成本的同时，加快了回款进度。

改革前后企业销项发票开具流程对比见图1。

2.2 进项发票管理流程再造

在传统纸质发票或电子发票模式下，企业从供应商取得进项发票后，涉及发票信息采集、查重、验真、认证及归档等环节。发票信息采集方面，企业可能同时收集到纸质发票和电子发票，对多种发票的协同管理，以及对票据信息的识别、录入和核对，需要耗费较多时间及人力成本；发票信息查重方面，一般是借助Excel或数据库工具，将登记在册的发票通过票号等方式进行核验并反馈结果；发票信息验真及认证方面，需要通过税务局的发票查验平台开展工作，最终手工逐笔勾选待认证发票，完成匹配及发票归档管理。

在全电发票模式下，企业可以通过建设进项发票管理平台将财务系统、业务系统及税务数字账户融合打通，实现对全电发票信息采集、验真、查重、抵扣、入账和归档等全生命周期管理^[2]。进项发票管理平台与企业财务系统自动对接，通过OCR（光学字符识别）接口等实现进项发票的自动采集；自动进行发票查验、合规性校验，重点校验发票号码、开票日期、价税合计和验证码等要素；自动对风险发票进行预警提示，包括状态异常提示、凭证数量异常提示、金额异常提示和税额异常提示等；验证通过审核的发票，自动与财务系统关联，待财务审核通过且完成付款后，同步更新发票信息及入账状态；通过兼容税务数字账户查询已“开具”发票和已“取得”发票，自动实现进项发票勾选认证、归档管理。

企业进项发票管理流程见图2。

2.3 发票档案管理流程再造

传统的纸质发票或打印的电子发票是重要的会计凭证，对其需要严格按照会计档案管理办法进行管理。

归档流程至少包括材料收集、分类、装订组册、排列编号和移交入库等。传统的档案管理需要配备必要的档案管理人员，对档案室的管理要求也较高。只有做到防火、防盗、防虫、防潮、防高温等，才能确保档案的完整与安全。整体上，发原档案需要耗费较多的人力和物力，后期相关发票档案的查询、借阅和复印等也相对麻烦，效率较低。

随着数字经济时代的到来及税收征管全面数字化转型，会计档案的无纸化归档成大势所趋。根据2015年修订的《会计档案管理办法》，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料满足相关条件后，可仅以电子形式保存，形成电子会计档案^[3]。2020年，《财政部 国家档案局关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》再次明确了“来源合法、真实的电子会计凭证与纸质会计凭证具有同等法律效力”。因此，新形势下，企业可以通过建设电子档案管理系统，将记账凭证、报销单、全电发票等含有数字签名的XML格式电子文件、电子凭证入账信息结构化数据文件等打包形成电子会计凭证文件，提升档案管理效率。

3 全电发票下的企业财务管理创新实践

3.1 完善票据合规管理，提升涉税风险识别能力

全电发票实现了发票的全生命周期管理和集中管控，凭借大数据技术和海量发票信息，让涉税风险的数字化和前置化管控成为可能。企业可以借助全电发票改革契机，利用专业的涉税统计分析工具，加强发票数字化运营，提升涉税风险管控能力，将税务风险管理思维向业务前端延伸。事前通过系统自动将业务数据转化为标准开票数据，实现按客户维度的商品、品名、计量单位、备注信息等自动填充；事中自动将拟开票数据与供应商进行对账，确保开票数据准确，通过系统对比当期凭证、发票间的差异，提高增值税记账、发票开具、认证合规性和准确性；事后自动辨别收集到的发票的真伪，核对抬头和税号的一致性，核对发票是否红冲、是否重复报销等。通过事前、事中、事后的发票风险指标设置及监控，企业能监测风险并进行风险防范和处理，将滞后、被动的发票风险管控转变为前瞻、主动、可预防的风险管理，从而减少涉税风险的发生^[4]。

3.2 优化申报系统建设，纳税申报预警流程自动化

全电发票时代，企业通过税务数字账户、进项发票管理系统等将开具和收到的发票进行统一归集，实现数字化留存和管理。纳税人通过完善系统建设，可以将纳税申报系统与企业税务数字账务、财务系统、业务系统和发票管理系统等高度融合，自动采集纳税申报所需要的涉税基础数据，通过系统内置的取数规则及计算引擎，实现税种核定、涉税信息管理、科目配置、进销项发票管理、税表自动计算等功能，最终自动生成各种纳税申报表。

企业还可以结合纳税申报要求设置纳税指标评估体系与预警策略，快速计算、评估实际税负率、税负变动等税务局及企业关心的纳税指標数值，并与行业平均值、管理经验值进行对比，实现自动预警功能，让税务管理人员实时掌握与应对相关税务风险。

3.3 充分借助数字技术，实现对客户的精准“画像”

企业可以结合所掌握的上下游发票数据，充分利用数据建模、深度学习、知识图谱、隐私计算等数字技术手段，精准描画上下游客户的特征、风险等。一方面，可以通过销项发票数据收集，分析客户的购买习惯，包括频率、单价及数量等信息，对客户进行分层管理，锁定优质客群并开展针对性的营销工作；还可以将发票中记录的交易信息与企业内外部其他数据进行关联，挖掘数据中蕴含的客户行为模式及信用特征，捕捉历史交易行为和信用表现的相关性，为客户信用评价模型的构建提供数据基础^[5]。另一方面，可以通过进项发票数据收集，对供应商地域特征、供货范围、履约情况、采购数量及价格波动情况等进行分析，搭建供应商全息“画像”，精准筛选合作对象，强化采购成本控制，降低供应商潜在合作风险。

3.4 畅通信息沟通机制，助推企业财务精细化管理

通过税务数字账户对发票进行统一集中化管控，企业可便捷地获取分支机构或下属公司的所有进项发票信息，进而对进项发票进行集中管理，通过费用分析、折扣率分析、供应商分析等实现多维度财务监控；可实时监控分支机构或下属公司抄报税、清卡情况，增强进项抵扣管理、费用成本控制，同时在内部关联结算T+1天获取发票后可直接抵扣，从而提升效率，增加现金流，降低财务费用。企业还可以通过完善系统建设，提供客户/供应商、商品等维度的各种基于发票的数据统计及分析报表，把握上下游供应链的稳定性、洞察企业经营业务变化、监测集团企业及其子公司的营运情况，加强发票数字化管控能力，提升财税精细化管理水平，降低税务风险。

4 结语

电子发票全面数字化改革是大势所趋，也是国家税务总局“以数治税”推进税收征管体系现代化的必然要求。在此背景下，税收征管全面数字化转型从传统的“依靠经验”“人工判断”“重复操作”向“依靠数据”“智能判断”“自动运行”转变是必然趋势^[6]。对此，企业应全面拥抱数字时代，强化全电发票管理意识，在全面了解全电发票变化及国家推进发票数字化改革意图的基础上，重塑发票管理流程，确保涉税监管合规。同时，企业可利用全电发票改革契机，依托海量的数据和信息化技术，进一步盘活票据数据资源、挖掘数据价值、拓展数据应用，优化内外部财务管理环境，发挥全电发票优势，持续推进财税管理创新实践，降低涉税风险，提升管理效益。

参考文献

[1]国家税务总局深圳市税务局.国家税务总局深圳市税务局关于开展全面数字化的电子发票试点工作的公告：国家税务总局深圳市税务局公告2022年第1号[A/OL].（2022-06-08） [2023-04-15]. https：//shenzhen.chinatax.gov.cn/sztax/xxgk/tzgg/202206/2525c79f11644200b1cf2ad1c22e36cf.shtml.

[2]钟琮，张婷婷.全电发票对代理记账行业的影响[J].上海商業，2023（2）：161-163.

[3]中华人民共和国财政部，国家档案局.会计档案管理办法：中华人民共和国财政部 国家档案局令第79号[A/OL].（2015-12-11）[2023-04-16].https：//www.gov.cn/gongbao/content/2016/content_5041555.htm.

[4]李云峰.全电发票探析[J].绿色财会，2023（4）：38-41.

[5]陈健.电子发票：助力财务管理创新实践[J].财务与会计，2022（10）：45-48.

[6]

孙书润.着力提升“以数治税”能力水平 更好服务中国式现代化发展进程[J].中国税务，2023（2）：15-17.

收稿日期：2023-05-26

作者简介：

王钦仲，男，1989年生，硕士研究生，注册会计师、会计师，主要研究方向：金融工具会计准则、税务信息化、数据治理。