建筑企业应收账款管理存在的问题及对策探讨——以A 公司为例

申春云

（陕西华山路桥集团有限公司，西安 710016）

1 引言

建筑行业由于其特殊性，项目工期较长，应收账款回款周期也较长，加上近几年受新冠疫情和市场环境的影响，经济下行压力不断加大，政府、房地产企业普遍资金较为紧张，建筑行业市场竞争加剧，企业为取得竞争优势，扩大生产经营，不惜以垫资施工为代价来承揽项目[1]，在营业收入不断增长的情况下，应收账款也随之增长，应收账款周转速度更加缓慢。工程款回收困难导致坏账准备加大，信用减值损失增长较快，利润下滑明显，同时，资金回收率低致使对下游分供商付款比例下降，应付账款规模也有所增长，垫资施工导致经营活动现金流量净额为负，企业为维持正常生产经营，不断增加对外融资，带息负债增长较快，资产负债率的持续升高和企业资金链的不断紧绷加大了企业的经营风险和财务风险[2]，如果再不加以控制，将对企业造成十分严重的后果，因此，加强应收账款管理问题刻不容缓。

2 A 公司应收账款管理现状及存在的问题

A 公司为某省属国有建筑企业的全资子公司，承揽的项目类型主要为市政公用工程、公路工程、房屋建筑工程及其他，本文选取A 公司2019-2022 年经审计的财务数据进行分析。

2.1 A 公司应收账款相关指标分析

2.1.1 占流动资产比重及其分析

A 公司2019-2022 年应收账款持续增长，但增长率低于流动资产总额的增长率，因此，应收账款占流动资产比重呈下降趋势，但考虑存货（包含报表项目中的存货和合同资产）后，“两金”占流动资产比重变化不大。除2020 年外，“两金”占比均高于80%，远超行业平均值（取自《企业绩效评价标准值》中建筑业全行业指标），具体见表1。这说明A 企业实行宽松的信用政策，甲批量确认较为滞后，即使取得甲批量，也难以及时回收工程款。

表1 A 公司2019-2022 年 “两金” 占比分析

A 公司2019-2022 年营业收入增长较快，但由于应收账款余额较大，应收账款周转率处于较低水平，近几年均未超过1.25 次，远低于行业平均值，具体如表2 所示。建筑服务项目合同工期一般为2～3 年，回款周期本就较长，A 企业应收账款回收呈现更为消极的状态，应收账款管理不善，资金占用量较大，经营风险大大增加。

表2 A 公司2019-2022 年应收账款周转率分析

2.1.3 应收账款与融资规模分析

为扩大企业发展规模，抢占市场份额，A 公司积极承揽工程项目，而且A 公司客户多为地方政府或政府平台公司，双方合作已久，考虑到长期合作关系，即使知道客户资金短缺，仍选择承接下来。受新冠疫情、经济下行等客观因素影响，A 公司工程款回收困难，但为了自身发展战略及企业形象，不得不垫资购买材料和劳务，加上国家政策不允许拖欠农民工工资和中小民营企业欠款，A 公司的资金链受到了很大冲击，只能依靠对外融资来维持生产经营。2021 年以来，A公司带息负债迅速增长，资金成本也与日俱增，具体如表3所示，应收账款回收情况再不加以改善，资金链将可能面临断裂的危险。

表3 A 公司2019-2022 年应收账款与融资规模分析

2.1.4 应收账款账龄分析

A 公司目前不仅面临应收账款规模不断增长的问题，而且长账龄应收账款占比越来越大，2019 年大部分应收账款账龄都在3 年以内，2020 年集中在4 年以内，到2021 年，除5年以上账龄外，其他账龄应收账款金额均较大，2022 年则有1.62 亿元应收账款达到了5 年以上，说明2017 年形成的应收账款中有相当一部分一直未收回，导致2022 年5 年以上账龄的应收账款猛增，与之相应地，坏账准备的金额也越来越大，这对A 公司的利润情况造成了较大影响，具体如表4所示。值得警惕的是，2022 年以后，如果应收账款管理仍维持现状，那么5 年以上账龄应收账款将逐年大幅增加，除客户为股份内关联方的部分外，按照政策要求需100%计提坏账准备，这将对A 公司的利润产生极大影响。

表4 A 公司2019-2022 年应收账款账龄分析 单位：万元

A 公司2019-2022 年应收账款中股份内部关联方及按照账龄分析法计提坏账准备的信用风险组合各自金额及所占比例如表5 所示。由此可见，A 公司应收账款中约30%的客户为股份内部关联方，这部分应收账款无需计提坏账，但由于占比不算低，也应给予足够重视。

表5 A 公司按照关联方关系划分的应收账款及其占比情况

2.2 A 公司应收账款管理中存在的问题

2.2.1 客户信用评价制度不健全

建筑行业市场竞争激烈，而且受新冠疫情和经济下行影响，房地产企业和政府普遍资金较短缺，A 公司为了扩大生产规模，抢占市场份额，积极承揽工程项目，在合同签订之前，未对客户的信用状况和资金情况做详细的了解和评估，如是否涉诉、是否有足够的资金用以支付工程款等，缺乏对应收账款的事前管理，导致应收账款回款非常困难，5 年甚至更长的时间都无法收回款项，严重影响企业正常的资金运转。

1.3 仪器 切片机，Leica RM2245；摊烤片机，Histo-line Tec2602 Slide Driver；电热恒温培养箱，上海精宏实验设备有限公司DND-9052型；数显型恒温水浴锅，上海跃进医疗器械有限公司DK-8D；原位杂交仪，美国雅培ThermoBrite原位杂交仪；荧光显微镜，奥林巴斯BX53型。

2.2.2 应收账款缺乏专人管理和动态预警机制

A 公司应收账款没有指定专人管理，应收账款账龄分析和坏账测算由集团主办会计负责，并定期在简道云平台更新应收账款台账，但更新后并无后续动作，清收清欠工作由集团清欠办主抓，实际催收则由项目经理负责，业务部门和财务部门缺乏有效沟通，导致公司各项目应收账款的分析、监测和催收等信息无法及时、有效地进行整合，动态更新滞后，管理层无法在第一时间掌握最新信息，除个别影响较大的项目外，金额较小的应收账款往往成为了陈年旧账也无人催收。

2.2.3 缺乏有效的内部控制管理制度

目前，A 公司应收账款相关的内部控制管理制度尚不健全，主要表现在两个方面：第一，甲批量的取得和确认较为随意。商务部门为提高项目确权率，积极取得甲批量确认单，甚至有的项目客户不重视甲批量单作为工程量确认和工程款支付的有力依据，且需要通过结算来提前确认收入，因此，提前确认甚至超确认甲批量单，待以后年度再予以冲回，这导致A公司甲批量确认呈比较随意的状态，有的甲批量确认单虽已入账，但财务人员可能也无法知晓其是否真实，应收账款管理更无从谈起。第二，工程款回收困难，垫资施工项目较多，为维持现金流正常运转，A 公司通过银行和融资租赁公司等非银行金融机构来扩大融资规模，资金成本增加，但管理层未充分识别和应对由此所带来的财务风险，不利于企业的长期发展。

2.2.4 应收账款催收方式单一，且缺乏考核机制

2022 年底，A 公司在建项目有232 个，已竣未结项目有77 个，项目数量较多，客户情况各异，然而公司未根据清收难易程度、应收账款未及时清收的原因等进行分类管理，而且清欠办在筛选出工程款拖欠项目后，只是下发给各分公司，督促项目经理完成清收清欠工作，项目经理催收方式较为单一，只是打电话或者上门催收，客户借口资金紧张时，只能束手无策。另外，未建立明确的清收清欠量化和考核制度，项目经理作为清收清欠的第一责任人，在对其进行绩效考核时，未考虑其清收贡献，这不利于激发项目经理及其他业务人员的清收积极性。

3 加强A 企业应收账款管理的对策

3.1 建立客户信用档案

A 公司承揽的项目类型主要为市政公用和公路工程，客户群体较为稳定，主要为地方政府、政府平台公司等，因此，A 公司可建立客户信用档案，根据客户资金状况、历史履约和涉诉情况等因素进行信用分级，由项目部和财务部进行动态更新，并及时反馈给市场开发部。由此，市场开发部在准备投标前，应根据客户信用档案，结合经济形势、交易条件及市场情况等进行综合评估，决定是否要参与投标。对于资金较紧张、信誉一般的客户，可在合同中约定担保或预付款条款，控制财务风险。

3.2 安排专人管理，实现动态预警

A 公司应安排专人管理应收账款，能够将财务账面应收账款累计发生额及余额、账龄分析表、项目催收动态等各种信息进行有效整合，按照工程项目建立应收账款管理台账并定期或实时更新。除应收账款外，还应关注合同资产变动情况，对于合同资产中已完工未结算部分余额较大的项目积极催收甲批量，为下一步催收回款做准备；对于合同资产中质保金部分，随时关注质保到期日，到期后及时转回应收账款。应定期对应收账款管理台账进行分析，对于账龄较长的应收账款应重点关注，及时督促项目经理进行催收，或报告管理层采取其他措施，避免未及时清收造成的重大坏账损失，另外，对于逾期债权应逐笔分析并进行动态监控。

3.3 加强内部控制管理措施

A 公司应加强应收账款相关的内部控制管理措施。第一，夯实应收账款账面数据的真实性。财务人员取得甲批量确认单后，先对比该项目账面累计已确认的不含税甲批量金额与账面累计确认营业收入，如果加上该笔甲批量后该项目账面为合同资产，则可入账；如果账面上已经为合同负债或者加上该笔甲批量后合同资产变为合同负债，需要询问累计甲批量超过累计营业收入的原因，如果合理可以考虑入账，如无正当理由则要拒绝，对于已经入账的甲批量单，不允许随意红字冲回。另外，财务人员或相关业务人员需定期与客户对账，对于差异要核实原因并及时调整，保证公司应收账款账面数据准确、可靠。第二，对于融资规模、融资方式和资金成本要充分研判风险及其应对举措，切勿因为工程款无法收回而无限制融资、拆东墙补西墙，否则一旦某笔刚性负债无法偿还，则会影响整个集团公司的授信，从而造成崩盘的严重后果。此外，财务部门将项目收款的压力转化为融资压力，无法让管理层和业务部门充分意识到收款的紧迫性和必要性，限制了其主观能动性的发挥。

3.4 实行应收账款分类管理，选择合适的催收方式

将A 公司应收账款按账龄及不同的风险状态进行分类管理，对于按照合同约定付款比例正常付款且账龄较短的应收账款，实行动态监测即可；对于决算审计进程缓慢的项目安排专人了解追踪决算进度，尽快将支付比例提高到合同约定的决算后的比例，一般为97%。对于已逾期的应收账款，应区别不同情况进行处理：如果客户资金暂时短缺，可安排专人随时与其电话或当面沟通，或通过内部渠道了解客户资金收付计划，一旦有足够资金，立刻催促客户付款；如果客户拖欠时间较长，且短期内无法一次性支付所欠工程款，可与其协商进行分期付款，先收回部分款项；对于发生财务困难、确已无法收回款项的客户，可以考虑做出一定让步，帮助客户进行债务重组；如果客户存在恶意拖欠的情况，或者双方就结算价款存在纠纷时，可考虑通过法律途径来解决，并关注应收账款的诉讼时效及工程价款优先受偿权的行使期限。

3.5 采取债权债务转让及应收账款保理等方式

对于经济责任制经营方式、甲供材及甲指分包项目，可以采取债权债务转让方式进行应收账款处理，即签订三方协议，将对客户的债权转让给本公司的分供商，以抵销对其债务作为对价。债权债务转让不仅可以降低应收账款坏账损失，还可以缓解对下游分供商的付款压力，同时还可降低公司资产负债率，对于改善财务指标效果显著。

对于符合条件的未到期应收账款，A 公司可以采取应收账款保理方式进行融资，一方面，应收账款出表，可以改善应收账款坏账损失造成的利润率降低问题；另一方面，公司可获得银行资金支持，缓解资金压力。

3.6 优化清收清欠绩效考评制度

A 公司设立清欠办公室，专门负责清收清欠工作，同时由于项目经理对项目情况最为熟悉，且与客户关系最为密切，因此明确了项目经理为清收清欠的第一责任人，清欠办起到的作用则更多是督促和约谈，既然如此，公司应将清收清欠效果与项目经理的绩效挂钩，而不是将清收清欠工作成果全部归功于清欠办。此外，A 公司应改变分公司内部各项目资金“大锅烩”的局面，对于收款好的项目应优先保证其施工进度，收款差的项目付款则可以稍缓，如果项目间资金随意无偿拆借，会打击项目经理的收款积极性。

4 结语

资金通常被视为企业生产经营的血液，是企业能否持续发展至关重要的因素。应收账款作为企业一项重要的流动资产，如果规模持续扩大，将直接影响企业的营运能力，不利于企业的高质量可持续发展。因此，企业要重视应收账款管理，从制度流程、内部控制、人员安排、绩效考核等各方面提供保障，积极促进工程款回收，减少应收账款资金占用，加快应收账款周转速度，减少垫付，保证公司经营活动现金流为正，同时适当减少对外融资，降低资产负债率，这不仅可以降低企业的经营风险和财务风险，也可为企业抓住好的投资机会提供资金保障，有利于企业的健康可持续发展。