财务共享模式下电商企业期间费用内部审计问题及对策

初 真

青岛胶宁苏宁易购商贸有限公司 山东 青岛

一、财务共享模式下电商企业期间费用内部审计概述

1.财务共享模式下电商企业期间费用内部审计特点

当前，财务共享模式下电商企业期间费用内部审计特点主要体现在如下几个方面。

（1）内部审计方式多样化。传统模式下电商企业内部审计主要以数据分析为主，属于事后审计，传统内部审计在时间和空间上存在滞后性，内部审计及时性职能得不到有效发挥。财务共享模式下内部审计借助信息化系统为根本依托，实现了内部审计实时监控和动态分析，真正做到了全过程、全方位审计，内部审计方式逐渐向多样化过渡。

（2）内部审计成本下降。电商企业经营业务复杂，期间费用项目较多，内部审计工作难度较大。一旦内部审计出现问题，不仅会造成资源浪费，甚至还会影响电商企业市场份额的占有率和核心竞争力。财务共享模式下电商企业在期间费用内部审计过程中通过计算机和影像传输手段，实现数据赋能和数据变现，内部审计系统能够自动完成多项审计任务，这在一定程度上降低了内部审计成本，为电商企业创造了新的利润增长点。

2.财务共享模式下电商企业期间费用内部审计的主要内容

（1）预算决算。预算决算是电商企业控制期间费用有效手段，现阶段财务共享模式下预算和决算内部审计的流程包括：数据信息处理，预算、决算方案及执行流程审计，预算决算实施效果分析，预算决算问题反馈等众多环节和内容。

（2）财务报告的真实性。财务共享模式下电商企业期间费用内部审计的内容还包括财务信息的真实性，在对财务信息真实性进行审计的过程中，会采用账项审计、责任审计风险导向审计等多种内部审计方法，对财务信息真实性，准确性、可靠性进行审计。

（3）期间费用审计包括：管理费用、财务费用和营业费用。营业费用内部审计的内容包括：是否在规定的范围内支出各项费用，是否存在异常的情况将不属于营业范围的费用纳入期间费用总额，是否存在“坐支”情况，对营业费用进行趋势分析和比率分析，检查看其支出水平及其变化趋势是否合理，有无异常情况，如有应查明原因。与此同时，还需要对营业期间的相关凭证、账目进审核，确定营业费用的期末结转是否正确、合规，有无多转、少转等影响利润正确计算的情况。管理费用审计主要是核对明细账与总账获取或编制管理费用明细表，观察管理费用在月份内，年度内有无异常变化，检查其明细账设置是否属于规定的核算内容和开支范围。审查管理费用开支有无超出规定标准的项目，如业务招待费、福利费、工会经费、职工教育费等。财务费用审计主要会结合电商企业的核算资料和有关凭证，结合短期借款、预提费用来查明其合理合法性的，确定是否存在不合理情况。

二、财务共享模式下电商电商企业期间费用内部审计存在的问题

1.内部审计系统不成熟，导致期间费用内部审计效率低

当前一些电商企业的期间费用查询系统与费用报销查询系统需要进行界面转换，部分电商企业期间费用内部审计过程中还不能做到通过一个界面对所需要掌握的信息进行查询，加上内部审计并没有形成统框架体系，期间费用内部审计功能受限，没有得到全面的开发和应用。不仅如此，财务共享模式下，电商企业期间费用内部审计数据信息传输和存储也存在着一些不足。如电商企业当前内部审计期间费用信息不仅存在着传输不及时、内部审计信息错误，内部审计信息丢失的情况，内部审计不能实现全过程的追踪和监管，这不仅影响了电商企业期间费用内部审计效率，也为财务共享模式内部审计体系完善埋下了隐患。如在营业费用内部审计过程中，系统不仅仅需要对营业内容、营销方案、营销预算进行掌控，还需要对营销总额，营销人员支出、营销超支情况进行对比，但是由于一些电商企业内部审计系统不成熟，不能形成扁平化的审计模式，因此，期间费用内部审计中很多数据都是财务部门和业务部门提供的，这种情况下一旦数据失真很容易影响审计成效。

2.财务共享模式下内部审计范围和流程需要优化

从内部审计范围来看，当前财务共享模式下电商企业期间费用内部审计的范围主要包括：风险管理、审计、财务审计、内部控制、财务费用审计、管理费用审计、营业费用审计等内容。通过这些内容的审计，找到隐藏在管控之下的缺陷，从而优化和完善电商企业内部控制体系，提升风险抵御能力。但一些电商企业期间费用内部审计范围重点不够突出，对内部审计的范围定义还是停留在传统内部审计的范围之内，财务共享模式下内部审计优势没有得到充分发挥。

从内部审计流程来看，电商企业期间费用内部审计采用的流程包括：数据采集、检查、监盘、观察、查询、函证计算、分析等内容，但当前部分电商企业期间费用内部审计过程中这些流程并没有落到实处，很多流程存在形式主义，这对于电商企业期间费用内部审计十分不利。如财务共享模式下电商企业期间费用内部审计需要执行必要的实质性测试，实质性测试的内容包括针对费用汇总表，分析销售费用、财务费用、管理费用变动情况进行分析，剖析原因以及针对年度和年初费用的各项费用内容进行核查，判断是否存在跨期入账的情况。

3.内部审计人员队伍素质有待提升

良好的内部审计人员队伍不仅具有较高的专业技能，还需要具备敏锐的风险识别能力和较高的学历，只有这样才能在财务共享模式下，发现电商企业期间费用内部审计存在的问题，但从现阶段电商企业内部审计人员队伍建设来看，还存在着一定的问题：首先，内部审计人员的职称不高。电商企业当前内部审计人员多具备初级职称和中级职称，职称过低，导致分析和总结的问题也存在一定局限性，这是财务共享模式下电商企业期间费用内部审计的一个“短板”。其次，内部审计人员的风险识别能力不足，不能及时对内部审计中存在的风险进行识别和规避。现阶段由于内部审计人员经验不足，综合能力较弱，在期间费用内部审计中没有第一时间发现期间费用管理中存在问题，给电商企业造成了不必要的损失。最后，当前内部审计人员风险识别能力不足，对于电商企业期间费用内部审计而言具有较大的威胁。

三、优化电商企业期间费用内部审计的对策

1.深度挖掘审计系统功能，提升内部审计效率

（1）明确财务共享模式下电商企业期间费用内部审计系统框架要求，包括：平台化、模块化、个性化、智能化。平台化以财务共享模式平台为基础，电商企业期间费用内部审计过程中平台应该注重信息对接效率高，面向对象应用集成，减少内部审计系统功能烦冗现象发生；模块化应该采用模块化设计，易于内部审计功能的审计拓展，节省系统成本；个性化应借助导航的模式，将内部审计功能界面的全部信息在功能界面显示，内部审计工作开展过程中可以对重点环节进行个性化设定；智能化在设计过程中既要注重内部审计查询功能的优化，同时还需要实现查账数字化、显示图形化、内部审计分析模型化，内部审计底稿、数据、报告输出自动化。

（2）深度挖掘内部审计系统功能。通过财务共享模式系统和其他信息技术的运用，财务共享服务中心可以使用同一的标准流程将电商企业财务费用、管理费用、营销费用的财务数据统一起来，迅速及时地处理，增强了会计信息的及时性、准确性等。

2.拓展审计范围，优化内部审计流程

（1）拓展审计范围。电商企业期间费用内部审计应在对销售费用、管理费用、财务费用审计的基础上，还应该根据需要对电商企业的销售额度、报销内容、内部控制、期间费用等各项预算内容进行审核，通过逐步拓展电商企业期间费用内部审计范围，确保期间费用的审计能够实现全面的覆盖。

（2）明确电商企业期间费用内部审计目标。如电商企业可以根据需要从费用管理制度、费用管理流程、费用管控方案的可操作性、规范性和内部控制层面对期间费用各个方面进行评价，尤其是要注重期间费用发生的合理性、合规性、真实性等问题的内部审计。通过期间费用内部审计目标的进一步明确，为财务共享模式下电商企业期间费用内部审计的开展指引方向。

（3）将电商企业期间费用内部审计程序落到实处。当前财务共享模式下电商企业期间费用内部审计的程序主要囊括了内部控制程序、实质性分析程序和其他实质性程序三种：①内部控制程序。内部控制控制程序主要是关注电商企业期间费用三个层面。一层是结合电商企业当前所制定的期间费用管理制度，重点审核期间费用制度管理责任是否细化到了各个部门及各级人员，期间费用报销制度审批流程是否科学、合理及完整。二层是针对期间费用的各项预算方案及实施情况进行内部审计，重点关注预算执行过程中是否存在徇私舞弊以及偏差情况，财务部门汇总期间费用汇总表与预算对比是否存在较大的出入，属于预算支出外的各项费用在审批过程中是否存在不合规行为。三层是重点关注期间费用审批过程中是否存在“代领、代签、代办、冒签”等行为。②实质性分析程序。实质性分析程序是电商企业期间费用内部审计中的核心内容。财务共享模式下电商企业期间费用内部审计以财务平台为媒介，在内部审计过程中针对电商企业的销售模式、期间费用构成、销售费用率、管理费用率、财务费用率、费用分摊情况进行重点关注，从而有效规避财务风险。③其他实质性程序。财务共享模式下电商企业期间费用的内部审计与传统的内部审计还存在一定的差异，这主要是因为财务共享模式下数据处理能力增强，因此，在实际期间费用内部审计过程中对数据的利用效率逐步提升。所以，电商企业在期间费用内部审计过程中还需要结合薪酬、固定资产折旧、广告费、宣传费、业务招待费等指标，实施其他实质性内部审计程序，进而在电商企业内部构建高质量管控“生态圈”。

3.构建高素质的内部审计人才队伍

（1）电商企业要根据当前内部审计人员需求进行定期培训，尤其是要注重数智化时代的财务共享服务中心特点和内部审计专业技能的学习，通过培训和再教育，最大限度地保证财务共享服务内部审计人员熟悉和掌握数智时代期间费用内部审计内容、模式和流程，更好的应用期间费用内部审计信息化模型，为电商企业财务共享模式下期间费用内部审计工作发展保驾护航。

（2）结合当前内部审计人员考核指标，将内部审计专业技能、内部审计信息工具应用、内部审计风险数据分析等内容细化成定量和定性双重指标，纳入内部审计人员的考核范畴，结合相应的激励方法，通过绩效考核的手段，激发内部审计人员转型积极性。

（3）优化人才招聘模式。例如，在人才引进的过程中电商企业电商企业可以采取“订单式”人才培养计划。将电商企业内部审计的需求和“订单式”人才学习内容进行融合，在互联互惠的基础上，按着电商企业期间费用内部审计和财务共享管理流程实践教学内容，为电商企业内部审计的发展打好人才基础。

四、结语

随着大数据、区块链、人工智能技术的发展，财务共享模式已经成为众多电商企业内部审计的重要工具，在大环境的影响下电商企业在期间费用内部审计过程中可以积极的挖掘财务共享优势，借助财务共享工具，实现数据赋能，为电商企业期间费用成本控制添砖加瓦。