新医改下基层医疗卫生机构内部审计思考

龙 思

常德市武陵区卫生健康局 湖南 常德

一、新医改下加强基层医疗卫生机构内部审计的必要性

1.发挥基层医疗卫生机构的公益性和服务职能

近年来，为进一步满足人民群众卫生健康需求，国家逐步加大卫生健康投入，夯实基层医疗卫生机构公益性基础，如基本公共卫生服务经费人均财政补助标准提高5元，2023年达到每人每年89元。如何高效用好逐年增加的投入，从而更好保障人民群众健康需求，是基层医疗卫生机构需要思考的问题，更是主管部门监管的重点。加强内部审计，有利于第一时间掌握基层医疗卫生机构在运行管理中所存在的问题，及时内部整改，维护好基层医疗卫生机构的公益性质，倒逼基层医疗卫生机构为更好保障人民群众健康，提供更加便捷、安全、优质的医疗卫生服务。

2.提高基层医疗卫生机构的运作效率

内部审计是单位或系统内部组织实施的、具备独立性和客观性的评价监督，能够对组织经营管理活动的实施情况以及内部控制的有效性进行审查，推动单位经营管理目标的顺利实现。新医改背景下，基层医疗卫生机构不仅要关注自身效益的增长，更应加强对医疗资源的优化配置，提高专项资金使用效益，尤其需关注有关民生资金的社会效益。内部审计是运行管理的重要内容，通过实施内部审计发现单位内部管理错位、相关制度执行不到位、专项资金执行率过低以及财务管理不规范等问题，从而对被审计单位产生震慑和警示作用，促进机构运作效率的提高。

3.加强基层医疗卫生机构风险防范

基层医疗卫生机构在实施内部审计工作中，能够合理掌握单位业务活动运行情况，从而借助审计人员的专业能力，对潜在的风险进行识别与防范，保护基层医疗卫生机构的资产和干部，增强基层医疗机构自身“免疫力”。加强内部审计，也有利于提高单位领导及员工对于风险的防范意识，推动各项经济活动的良性发展，以更好地顺应新形势发展的新要求。

二、新医改下基层医疗卫生机构内部审计现状

1.内部审计环境有限

新医改背景下，基层医疗卫生机构面临着新任务，切实做好内部审计工作是更好发挥其公共卫生服务职能的基础。但结合实际情况分析，基层医疗卫生机构以乡镇卫生院和社区卫生服务中心为主，规模普遍偏小，工作多以提供基层医疗服务和基本公共卫生服务为主，内部审计环境有限，一些单位负责人对于内部审计的重要性缺乏足够深入的认知。领导层本身存在思维惯性，认为在已具备上级部门审计的情况下，不需要设置独立的审计部门，更没有安排专职的审计人员，导致机构内部审计制度缺失，内部审计的作用无法真正发挥出来。

2.专业审计人员力量不够

独立的审计部门和专业的审计人员是发挥内部审计职能的有力保障。但对于很多基层卫生医疗机构而言，一是许多单位专业审计人员配备严重不足，受编制影响，有些单位没有设置专业审计人员编制。二是人力资源配置不合理，一旦开展内审工作，内部审计人员多是从各部门抽调，临时组建审计团队，内部审计独立性严重缺失。有些单位审计人员由财务人员兼任，而财务审计是内部审计的核心职责之一，如果由财务人员兼职审计工作，则内部审计会丧失本身的监管职能，引发相应的审计风险。

3.内部审计范围狭窄

基层医疗卫生机构在实施内部审计的过程中，应确保内部审计能够实现对所有经济业务活动的全面覆盖，对医疗业务活动的合规性、合法性等进行监管，推动机构改善管理状况，提高整体效益。但实际上，许多管理层级缺乏对内部审计概念的正确认知，内控风险意识淡薄，有些甚至将内部审计简单等同于财务收支审计，审计范围不明晰，也忽视了对于重点项目绩效评价、采购业务、合同管理以及资产管理等方面的审计工作。同时，部分基层医疗卫生机构多是单纯地对经济业务活动结果进行评价，对于在活动进行过程中产生的问题，后续的审计并不能有效地防范，也无法为业务活动提供事前指导和事中监管，严重影响了内部审计事前预防职能地发挥。

4.审计信息沟通不畅

部分基层医疗卫生机构没有制定出明确的信息沟通制度，也没有对相应的岗位职责进行规范，导致在开展一些需要进行事前审计的业务活动时，业务部门未能及时与内部审计人员进行沟通，甚至跳过内部审计流程。在沟通不足的情况下，内部审计事前控制没有能够得到有效落实，业务的实施也存在较大的风险和问题。信息化时代背景下，信息系统在基层卫生医疗机构中得到了普及，但由于资金力量薄弱、专业人员缺失等问题，一些单位信息化建设多是停留在独立功能模块开发层面，如医疗收费系统、财务记账系统等，都是单独的信息模块，没有真正建立起有效的内部审计信息共享平台，也没有实现信息系统的可靠连接，产生了信息空白，阻碍了内部审计信息的有效沟通和传递。

三、新医改下加强基层医疗卫生机构内部审计的对策

1.优化内部审计环境，发挥协同作用

有效的内部审计环境是确保内部审计工作顺利实施的关键。一是卫健主管单位一要意识到内部审计的重要性，立足自身具备的公益属性，制定符合基层医疗卫生机构发展需求的内部审计制度，通过制度的方式来确定审计内容。二是设置独立的内部审计部门，做好职责分工，如果独立性不强，审计人员在开展工作过程中容易受到各种因素制约，从而影响审计效果。因此，要在机构内部营造出良好的内部审计环境，切实保障内部审计的客观性和独立性。三是基层医疗卫生机构自身应进一步加强内部控制工作，完善各种内控制度，如专项资金管理、政府采购、资产管理等制度。有效的内部控制能为内部审计的顺利实施提供有利前提条件，内部审计则能对内部控制的有效性进行监督评价。四是各部门要加强协作、各司其职，内审部门要加强与业务部门的沟通协作，从而提高内部控制的执行效率，发挥出良好的协同作用。

2.培养专业审计人才，适当引入社会力量

卫健主管单位应该建立起专业的审计人员队伍。一是定期组织人员实施业务培训，确保其能够掌握最新的审计政策，同时选派年轻干部到审计局参加跟班学习，促进其专业能力和职业素养的提高。二是注重鼓励审计人员积极参加审计考试、职称评聘、继续教育培训，激励审计人员加强岗位技能学习，实施专业技能考核奖励机制，激发审计人员提升自身综合能力的自主性和积极性。三是考虑开展审计合作，在不涉及单位秘密、经费充足情况下适当聘请专业社会机构加入内部审计，让本单位审计人员参加第三方的审计团队工作，既能为第三方提供业务支持也能学习社会机构的审计业务方法，打破常规行政事业单位审计模式，提升审计专业能力，提高单位内部审计人员综合能力。因此，在实践中，必须打破审计过程中存在的框架束缚，推动审计工作与业务活动的深度融合，注重专业人才培养，适当拓宽审计人员范围，对审计方式进行创新，以此来保障审计结果的真实性和准确性，将基层医疗卫生机构的经济业务、机构管理等情况反映出来。

3.拓展内部审计范围，关注绩效审计和资产审计

基层医疗卫生机构是我国医疗卫生服务体系的重要组成部分。特别是在新医改背景下，强化了基层医疗卫生机构分级诊疗作用。基层医疗单位专项补助资金逐年递增，这就要求主管单位在对基层医疗卫生机构内审时予以重点关注，拓宽广度加深力度。除了常规审计，还应对专项资金开展专项绩效评价审计，既要审核专项资金是否专款专用，又要关注专项资金是否发挥社会效益。对于基层医疗卫生机构而言，内部审计多是以事后审计为主，审计结果存在很大的滞后性，无法及时解决遇到的问题。因此，一方面应对基层医疗卫生机构内部审计工作进行调整和优化，拓展内部审计范围，形成囊括事前控制、事中监督和事后评价在内的持续性内部审计体系，从而更好地适应新医改带来的新变化。另一方面，应将内部审计对于机构所有相关工作的综合监督职能发挥出来，朝着效益管理的方向延伸，如开展基本公卫项目绩效审计、内控制度审计等，也可以对领导层实施经济责任离任审计，对其在任职期间存在的问题进行明确指出，并提出整改建议。通过拓展内部审计范围，将内部审计的职能和作用充分发挥出来，在基层医疗卫生机构内部树立起内部审计的权威性。

提升对政府对公共卫生方面的投入是当前全社会关注的热点，基层医疗卫生机构要积极提升公共卫生资金使用效益，促进医疗服务水平的提高，提高群众满意度。行政主管部门要注重推进绩效审计工作，关注被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性等方面。实际工作中，应高度重视基层医疗卫生机构绩效审计工作，有针对性的对基层机构业务活动进行经济分析和社会效益分析，评价机构的经营管理水平、发展潜力等，提出有效的意见或者建议，促进机构管理效能提升。新医改下，绩效审计是内部审计的重要组成部分，卫健主管单位对此应高度重视，创新审计人员的绩效审计思维，将绩效审计作为提升单位经营管理综合能力的主要着力点，通过加强重点项目绩效审计的方式，确保其能够推动基层单位的长远稳定发展。

新医改下，基层医疗卫生机构应加强对重点项目、重要资产以及重大经济决算情况的监督控制，实现国有资产保值增值。对投资项目的可行性进行研究，做好资金来源审查，查看是否存在擅自扩大建设规模、投资超预算等问题，要求所有的项目都能够严格执行相应的招投标制度。同时，对经济合同的签订情况进行审计，看合同条款是否公平合理。对于需要继续采购的固定资产，采购前应做好相应的市场调查工作，了解市场需求，准确测算经营成本，编制出相应的采购申请报告。依照相关规定，基层医疗卫生机构固定资产增加时，应该及时进行登记入账，定期实施清查盘点。新增固定资产如果没有及时入账，会形成账外资产，影响资产金额的准确性，也容易导致国有资产流失的问题。因此，做好固定资产管理审计非常必要。

4.搭建审计信息平台，推进信息化审计

信息化时代背景下，基层医疗卫生机构内部审计的信息化建设需求变得越发迫切，尤其是在新医改的带动下，信息化已经成为主流发展趋势。随着新医改，医保支付方式发生变革，各种电子支付方式兴起、医保结算业务量增加，如何制定出科学合理的结算方式，有效避免结算过程中的风险，成为各单位需防范的风险点。一方面，卫健主管部门要积极争取专项资金，加大对内审信息化共享平台的资金投入，整合优化医疗卫生信息化各个模块，加快财务软件、人事系统、医疗等系统的信息数据互联互通，让信息化在内部审计中无死角，更有利于及时发现内部控制和业务运行可能存在的风险点。另一方面，对于基层医疗卫生机构而言，应该结合自身现有的数据信息系统，熟练掌握和运用构建起的可靠数据信息平台，便于推动信息化技术和审计技术的深度结合，优化内部审计流程，确保内部审计可以实现与互联网信息平台的可靠对接，实现内部审计效能的提高，如将收费系统与财务软件一体化。因此，在信息化背景下，各基层医疗机构信息化水平逐步提升，只有提升内部审计的信息化水平，才能跟上信息化时代的步伐，出色完成内部审计工作，推动基层医疗机构健康发展。

四、结语

从实践角度，基层医疗卫生机构应该正视自身在内部审计方面存在的问题，通过内部环境建设、人才队伍建设、内部审计信息化建设等方式，将内部审计的职能切实发挥出来，推动基层医疗卫生机构高质量发挥。