内部审计在事业单位内控管理中的作用研究

王莉 北京市农林科学院

引言

根据党的二十大精神，会计监督与审计监督在事业单位中得到大力应用，助力事业单位在新时期下的高质量发展。内部审计对于事业单位而言是非常重要的工作之一，也是考核评价工作部署情况、领导者监督的有力举措。根据对内部审计实施经验的分析，对于协同推进解决事业单位内控管理问题有重要作用。本文以此为侧重点，结合某事业单位内部审计和内控管理实际情况展开分析，提出内部审计解决内部控制问题的路径，提高事业单位内部控制管理水平。

一、以内部审计为前提的内控管理实践意义

（一）获得真实可靠的内部审计数据

结合某事业单位实际情况，发现决定内控管理水平的因素有很多，其中内部审计数据真实性尤为重要，反之，内部审计的数据真实，也可通过内控管理的一系列举措获得保证。事业单位开展的内控管理工作，在现行改革中持续进行，也进入到各项工作创新的关键时期，其间暴露出内部审计与内控管理的一些问题[1]。现阶段很多政策并未在实践中得到验证，导致实际效果不够理想，事业单位的内控管理也缺乏清晰的政策理论作为专业指导，降低了内控管理的实操性。久而久之，不仅会导致内控管理和其他业务的效率下降，还会降低内部审计数据的真实性。因此，站在事业单位内控角度，对内控管理的各项业务加以细化，可以增强相关政策在实践中的指导性，提升内控管理工作的质量，这也有利于提升事业单位内部审计各项信息真实性。

（二）为事业单位资产安全提供保证

事业单位资产务必保证完整与安全，利用内控管理的相关措施，便可以达到此要求。事业单位中拥有长期资产以及固定资产，而且在一直以来的内控管理中得到了强有力的保护。通过一直以来的经营管理，工作人员对资产进行调整，确保能够与运营情况相符，单位内部的资产信息传输过程中，也可以保证其有效性、安全性。如此一来，可以凭借内部审计信息，为事业单位的内部管理、外部投资等提供强有力的支持，保护事业单位中的长期资产、固定资产，免受损失[2]。

事业单位内部资产是否安全与完整，与流动资金也有非常密切的关系。保证流动资金的安全性，可以在内部控制与管理的作用下加大对流动资金的控制力度，如此便可为流动资金提供安全保证，从而进一步增强事业单位的资产安全性与完整性。另外，考虑到事业单位的很多业务复杂，甚至包括一些流通性业务，资产安全必然受到各项因素的影响。所以，通过内部审计协同推进内控管理，在此期间便可有效控制业务流程，有效规避资产的相关问题。

二、内部审计推进解决内控管理现状

（一）缺少内控管理的风险认识

内部审计在事业单位中实施的关键，始终是对审计监督职能的强调，但在实践中可能存在忽略服务职能的情况。审计具有服务职能，但这其实是为审计监督而服务，本质上为事业单位的经营管理提供服务。通过内部审计，为提升事业单位廉政建设、经济水平而服务。很多内审工作人员在思想认知上存在认知偏差，将内部审计所具有的服务性功能，认为是会弱化审计监督职能，难以在事业单位中真正展现出内部审计职能。单一性的内审工作监督职能，如果没有和审计单位及时建立联系，长此以往势必会与被审计对象之间产生距离，无法按规定流程完成审计，这也会对审计监督职能优势的体现造成影响，对内控管理工作的有序开展造成阻碍。

（二）相关制度与机制不够完善

事业单位的内控管理环境，是内部控制氛围的重要组成要素，也是构建内部控制制度的关键元素，可以帮助事业单位实现内控管理与内部审计的目标。所以，相关制度与机制的构建，是事业单位内部管理层以及基层工作人员，整体对于内控管理工作的态度，也是高效开展内控管理的前提。尽管现阶段很多事业单位中已经组建了内部审计部门，但是该部门中的工作人员更多是从财务部门选择，且是以兼职的形式工作，而且缺少岗位责任制，导致内审部门的独立性不强。另外，财政部门和审计部门在事业单位中是关键监督机构，如果出现监督机制内容不够细化和清晰的情况，监督对象只是以普通的经济事项为主，势必在内控管理制度执行过程中产生直观的影响，尤其会体现在监督、考评等的实施效果上。

三、内部审计推进内控管理的路径

（一）加强事业单位整体内控管理风险意识

1.工作人员应树立规范性工作的态度

事业单位以内部审计推进内控管理，工作人员作为主要的实施者，应从个人工作态度与思想认知着手，无论是内部审计还是内控管理，都要树立规范性工作的态度。不能在工作中出现疏忽或者是与规范要求不符的行为，以免因此影响到事业单位的经营与发展[3]。这就需要所有工作人员端正个人工作态度，尤其要建立正确的工作观，并参与内部审计与内控管理中，不断扎实合规思想，通过主观意识产生的能动性驱动作用，保证事业单位的所有合规制度得到有效落实，增强内控管理合规风险的防范效果，真正立足于源头，规避各项业务潜在的风险。

2.审计人员端正职能意识

作为事业单位中的审计人员，更重要的是树立职能意识。因为内审人员主要负责审计控制，需要以提升该项工作质量为工作侧重点。所以，审计人员务必要对自身从事的工作负责，尤其需要对经济活动产生变化具有高敏感性。事业单位实施改革与创新，需要对内部审计给予重视，尤其是内部审计对于内控管理的推动作用。通过端正审计人员工作态度的方法，可以及时发现审计监督期间存在的一些问题。

（二）建立健全事业单位内部协同管理机制

1.以审计发现问题为根据细化内控管理制度

事业单位开展内部审计，对于审计工作中发现的问题，应及时予以补充和完善。将内部审计发现的问题当作着手点，更加全面、深入地整理内控管理潜在的其他风险与隐患，再按照业务特征，优化内控管理业务的流程，对内部管控制度内容作出补充与细化，使内控管理制度更具可操作性。在此期间，工作人员需要以实际发现的问题为重点做出分析，审计环节发现问题需要细化分类，加强内控管理的规范性，也为事业单位改革提供推动力。

2.根据审计整改结果补充制度内容

事业单位在改革中，应始终发挥问题的导向性作用，尤其是要发挥内部审计整改的驱动作用，面对所有待整改问题分类。根据事业单位实际，可将待整改问题分为以下几类：（1）立行立改型问题；（2）分阶段整改型问题；（3）持续整改型问题。在事业单位正式开始审计整改之后，全面排查问题和隐患，保证现有问题整改的深入性，且最终整改结果也应符合工作规范。例如事业单位在完善、补充内控管理制度时，应以内控管理工作中发现的问题为抓手，分析管理的不足，树立制度构建与执行之间的必然联系，遵循前瞻性、全局性原则，使事业单位的内控管理实力在内部审计的推动下得到显著提升。

（三）凭借内部审计工作发现事业单位潜在风险与隐患

事业单位开展内部审计，最为重要的是定期开展此项工作。例如可以每3～5 年实施经济责任审计。基于此项机制，事业单位可以保证3～5 年内进行全面审计，检查经济运营情况，增强事业单位在此方面的主动性，主动配合审计工作[4]。实施内部审计的过程中，必须与工作人员保持密切的交流，保证内部审计人员了解近一段时间内的变化，如此便可以让内部审计人员及时掌握业务中存在的不确定性问题，协商后提出可行的处理办法。如果在审计中发现隐患与问题，可以通过后续的内控管理协商解决。

（四）工作人员积极优化内控管理效果

1.组织工作人员学习审计报告

事业单位组织相关人员学习审计报告，以此为着手点提高内控管理规范性。将审计报告作为工作人员的学习资料，如果事业单位在内控管理方面存在缺失，便可以有的放矢地进行相关培训，例如组织工作人员参与内部审计与内控管理的专项学习，提高工作人员内控专业素质，其间还可以加强对内控管理工作的重视。对于事业单位内部普遍存在的内控意识缺失，需要以提高内控管理水平为目标，构建内控管理培训为核心的管理机制，实现内控管理学习的常态化。在此期间，事业单位可以借助新媒体技术，作为宣传与培训的工具，联合多平台创新培训学习渠道，以线上和线下双管齐下的形式，使工作人员可以在实践中学习，在学习中汲取经验，从而在事业单位内部营造浓厚的内控管理环境，通过日常内控管理、定期培训等活动，使事业单位的内控管理实力得到显著提升。

2.工作人员遵循成本效益原则

事业单位长期发展目标除了“效益”外，还需要实现健康发展。这就需要在事业单位内部组织经济活动，且要遵循成本效益原则，内部审计也不例外。通常情况下，事业单位在内部审计的前期，应提前做出评估，明确内部审计需要实现的目标、此次内部审计的支出等，使实际支出成本可以发挥出应有的效用。如此一来，发挥出成本效益原则优势，可以真正体现出内部审计对内控管理的推动作用，反之也可以在内控管理活动的作用下，优化内部审计效果。

3.工作人员始终秉持谨慎工作的态度

事业单位的内部审计人员，在参与内部审计工作中，务必严格按照审计准则进行，其间还需遵守职业道德，秉持谨慎的工作态度，按规定内部审计程序进行，以免在内部审计中出现重大纰漏。作为内部审计人员，既要在工作中了解被审计对象的基本情况，又要熟悉业务流程、管理制度、人事管理与配备等，明确此次审计工作的侧重点。

4.工作人员参与案例分析与交流

事业单位定期安排相关工作人员交流活动，对内部审计与内控管理相关案例进行分析，这可以对工作人员起到警示作用，促使所有工作人员能够规范参与内部审计以及内控管理工作。要想避免工作人员在工作中出现失误，事业单位可以组织合规业务培训的方式，在培训活动中内审、内控管理业务操作要求，通过融入案例的方式规避风险[5]。其间工作人员需要真正树立内控合规观念，引入激励机制，在内部审计与内控管理中逐渐形成合规习惯，从而在内控管理中可以真正发挥出内部审计的推动作用，解决内控管理现存问题。

（五）创新内部审计方法

1.信息化内部审计

现代化技术在事业单位的内部审计工作中应用，以电算化会计为基础，但这可能会使内部审计工作面临一系列挑战。事业单位为了适应信息化、数字化环境，着手实践信息化内部审计，其间引进大数据、云计算等技术，可以在内部审计工作中进一步提高数据的处理效率。另外，事业单位广泛普及计算机审计方法，凭借计算机拥有的数据处理能力，联合专业审计软件，可以实现海量账务数据的高效处理，满足数据分析、校对、复算等的需求。利用审计软件进行自动化分析，可以发现审计工作的线索，采集审计证据，这与传统方法相比，可以有效规避因数据分析片面引发的风险。同时，事业单位在内部审计中，针对信息系统实施审计，可以及时发现系统是否存在程序被修改的情况，这也是信息化内部审计的一项优势，对于内控管理起到技术层面的推动作用。

2.全过程评价

以往事业单位开展内部审计，更多是进行事后评价以及事后审计。换言之，事业单位内部组织的经济活动，以及形成的各项财务收支，往往是在已经完成后才开始安排审计。作为内部审计人员，在发现了内控管理存在的问题后，其实已经在单位内部付出了一定成本，为了避免再发生此类问题，建议展开全过程评价，也就是开展事前与事中审计，真正发挥出内部审计的推动作用，实现对事业单位内部控制全过程的有效评价。

结语

一直以来，事业单位在转型与改革中，在内部审计基础上推进内控管理，给事业单位中的管理人员输送了真实、准确的数据信息，帮助其判断事业单位管理与运营的方向，从而提出符合事业单位实际的经营性战略，以免外部风险给事业单位内部运营带来影响。如此一来，事业单位也可以在大环境发展规律的助力下，构建更具系统性的内控机制，充分发挥内部审计与内控管理的协同作用，加强经营风险的防范与规避。另外，在内控管理基础上开展财务管理，譬如预算监督和预算管理，均可以有效控制事业单位的运营成本，使其始终在合理的预算范围中，保证事业单位的经营管理工作实施情况与资金条件相符合，也为内部审计工作的开展创造了条件。久而久之，事业单位凭借高效能的内部审计，不仅可以解决内控管理的问题，还有利于提高内控管理水平。