关于构建企业管理会计报表体系的研究

江生奇 浙江尚厨家居科技股份有限公司

引言

管理会计报表是管理会计活动成果的基本表现形式，能够为报表使用者提供有价值信息，切实满足他们的管理需求。对于企业而言，积极构建管理会计报表体系，有助于突出管理会计的系统性和针对性，彻底消除以往管理会计报表存在的零散无序问题，使之事前预测、事中控制、事后分析的职能最大程度地发挥出来。

一、管理会计报表体系的基础作用

管理会计报表主要是以管理会计为主要方法，通过整合企业的业务信息、财务信息，以价值管理为基本目标生成对内的报表。“对内”是管理会计最基本的特点，与对外披露报表相比，不论是服务对象、报告方式还是管理目的都存在着较大差异。管理会计的对内报表，需要将侧重点放在企业战略落实支持策略上，聚焦企业管理者关注的重点以及内部管理问题，如此才能突出报表本身的利用价值[1]。管理会计报表体系的作用集中体现在以下几个方面：

第一，梳理企业管理活动。对于企业管理层面来说，管理会计报表不仅仅是对财务会计报表的延伸，其更体现了管理活动对企业管理者的核心作用，通过多维度分析，提炼出其中存在的有价值管理信息，通过对这部分信息的整合，构建完善的管理会计报表体系。可以说，企业管理活动脉络通过管理会计报表体系可得到展现，进而可逐步建立企业管理决策的模型。第二，联系会计系统的纽带。财务会计系统为管理会计报表的编制提供重要的数据支撑，根据管理活动情况对财会会计报表的数据进行重新分类、统计、分析后而编制生成管理会计报表。管理会计系统的基本框架是管理会计报表体系，通过对非财务及相关信息的合理性界定，而充分发挥财务会计信息在企业经营管理活动中预测性与决策性的功能。第三，明确财务与非财务信息相关性。为了解价值驱动在企业区分财务因素和非财务因素的关键性作用，企业可对价值链进行分析，在管理会计报表体系中建立高度适应的全面预算管理理念。例如，企业的绩效评价活动，为使相容的监管机制真正发挥作用并得到激励，管理会计报表中会体现诸如被考核人薪酬契约与绩效创新的关系。第四，为管理决策提供依据。企业管理活动的全局离不开管理会计报表体系，管理会计报表体系是基于企业的价值活动、相关因素而达成的意见共识，由各生产经营相关性部门共同参与协作而形成，单单靠管理会计人员的努力是无法建立的。管理会计人员需要充分发挥自身的专业优势，认真落实到数据的收集、加工、整合、分类等一系列工作中，然后根据管理会计报表体系，选择适宜的分析框架，以此来为企业各项决策提供参考依据，保证决策的科学性。与此同时，管理会计报表体系也为管理分析报告、管理评价报告的编制提供了数据基础，有助于以多样化形式直观呈现管理会计信息。

二、企业管理会计报表体系建设的原则

（一）适应性原则

企业财务管理报表具有经营决策、经营管理的双重功能，被越来越多的企业所应用，然而由于理论提炼存在一定的滞后性，在实际操作过程中财务管理报表的表达形式、编制准则等并未达成统一，导致信息兼具了不对称性、复杂性、不确定性的基本特点[2]。企业在建设管理会计报表体系的过程中，应当着重突出会计信息的准确性和易理解性，对信息的格式、加工方式、表达形式做出统一规定，确保管理会计报表从编制方、审批，一直到报送和投入使用，均与企业现行组织架构、决策机制保持一致，如此才能保证所生成的信息能够轻松被内部人员所理解，直接用来辅助企业内部管理、评价，最大程度上消除信息的误解、误传现象。

（二）层次化原则

从企业管理者的视角来说，由于所处层次不同，所以对企业运营状况的关注点也会各有侧重，倘若要最大程度上将管理会计报表决策支持的作用发挥出来，关键是要把业务、财务、决策、控制等多层面的信息涵盖在内，切实满足战略、运营、作业等层面管理者的价值管理个性化需求。数字化与非数字化的财务信息一定要相互补充，做好数据分类及整合，如此才能确保管理会计报告信息的真实性、准确性、完整性，将企业特定时期的经营结果直观展示出来，为业务观测、价值衡量奠定良好基础，突出管理会计报表本身的层次性。

（三）动态性原则

不论是管理方式亦或是管理工具，在实际使用过程中均需要投入一定的成本。也就是说，企业在开展管理会计活动期间，最终取得的收益一定要高于投入成本，而管理会计报表的成本及收益，通常会对内外部使用者的决策造成一定影响，因此其报表内容、编制频率一定要兼顾成本效益，不能过于频繁[3]。管理会计报表信息来源于企业生产经营的各个环节，所以信息存在时效性，必须对报表体系实施动态化管理，从不同管理层级要求出发，结合企业经营环境变化，针对性确定管理会计表的编制频率与周期，并且实时更新管理会计报表中的内容，确保报表内容可以真实反映企业当下的经营管理现状，进而真正发挥出管理会计的组织、规划、控制、评价的职能，对企业每日执行情况展开动态监控。

三、企业管理会计报表体系的构建策略

（一）预算报表

在管理会计报表体系中，预算报表是其中必不可少的组成，起到辅助决策及管理控制的作用，当前很多大型企业在日常经营中，纷纷尝试建立全面预算管理模式，财政部门也以全面预算为核心，相继出台了诸多规范及准则。可以说，预算管理已经不再局限于财务管理这项工具功能，还发挥着再造管理流程的作用，是提升企业管理水平的关键举措。管理会计报表体系中的预算报表主要包含以下几项内容：

（1）经营预算。在编制预算报告的过程中，管理会计人员应当将企业经营的采购、销售、生产等环节纳入考虑范畴，分别编制对应预算。倘若要保证经营预算编制的合理性，关键是要重新梳理并规范管理流程，将采购、销售、生产部门的管理职责做出明确划分，做好职责定位，并将职责说明和岗位职责落实到书面上。接下来，积极引入对标管理理念，即利用“对标”寻找与其他同类企业的差距，从中借鉴他们的优秀管理经验、运行方式，找准未来工作的总体方向，在不断超越自我中使管理水平再上新的台阶[4]。与此同时，突出经营预算之间存在的内在联系，在编制预算时努力做到预算平衡，即对各个区域销售预算展开多维度对比，寻找其中的差异，在此基础上深入分析企业销售预算，准确识别影响销售结果的潜在因素，如此就能进一步提升预算编制的科学性与合理性，不断优化预算执行的整体效果。

（2）资本预算。资本预算包含两方面内容，分别为投资预算报表、筹资预算报表，其中前者起到的作用是推动企业稳健、快速发展，让有限资本发挥出最大的利用效益；后者的作用则体现在直观反映特定预算期内，企业所需的长短期投资金额以及相关信息。投资预算初步绘制了企业年度发展规划蓝图，与企业战略全局存在紧密关联，决定了企业命运和发展上限，相比于常规经营，其投资面临的风险系数较大，必须审慎规划好投资方案，并对拟投资项目展开全方位考察调研。预算是数字形式的计划，从投资视角而言，需要投入少则几年、多则几十年的时间，因此在编制投资预算期间，必须对项目投资展展开科研性论证，结合企业战略全局定位确定是否有投资的必要。此外，投资预算编制需要与筹资预算、经营预算、财务预算进行有机结合，做到理性认识市场、量力而行投资，兼顾风险与收益，避免给企业原本生产经营带来负担。筹资预算主要发挥填补投资预算与经营预算资金缺口的作用，对于企业而言是重要的资金保障，对于提升资金链安全性具有重要意义。因此，编制筹资预算一定要突出可行性，前期对国家金融政策、自身征信等级、潜在投资合作展开系统性分析，在此基础上采用保守型筹资策略，确保筹资计划顺利落实到位。

（3）财务预算报表。在财务报表中包含着多种多样的信息，比如财务状况、损益平衡预算以及现金收支预算等，在这些信息中，财务状况预算表中包含企业的预计资产、负债总额、所有者权益三个项目；损益平衡预算报表的作用是反映企业利润增长率、盈利能力变化情况，以海量数据为依据综合分析利润变化的根源，以便于企业科学规划后续的经营策略。在编制损益平衡报表的过程中，应当严格遵守变动成本法，将企业未来预计的营业成本、期间费用、边际贡献、利润总额、营业收入等项目纳入报表当中，如此就能准确衡量企业在预算期间内的资产规模、资本结构[5]。现金收支预算主要是以预算期为单位，围绕全部现金收支编制的报表，用于客观全面地反映企业现金的来源与去向。

财务预算报表的本质是在业务预算中提取有价值的数据，并加以总结，它与业务预算一脉相承，具有一定的指导作用，在编制财务预算报表时，一定要准确把握以下几项要点：其一，通过对财务预算编制结果进行分析，为企业决策者提供有价值的参考，进而对已经生成的业务预算做出合理调整，从而达到最优目标；其二，通过对财务预算执行情况的对比分析，找准预算控制点、提供信息来源，这样才能为突出预算执行的针对性、为灵活调整预算执行方向提供依据；其三，企业财务部门应当充分发挥价值创造力，合理规划财务预算，从紧控制资金使用，充分挖掘降本增效的空间。

（二）决策控制报表

在企业的管理会计报表体系中，决策控制报表涉及投资、筹资、经营等相关的决策，主要包括决策模块和控制模块，具有投资和筹资的双重功能。企业在进行内外部投资时，依据投资决策报表的数据信息，企业能够准确计算项目的资本成本和机会成本，然后从中选择出价值创造优势最佳的项目进行投资；而筹资决策报表，主要是结合企业的资金需求，从企业实际情况出发确定最为适宜的筹资方式与筹资结构；经营决策报表的功能集中体现在成本管理上，诸如成本定额分析、订单与专案管理等均离不开经营决策报表的支持。

企业在建设决策控制报表时，必须着重突出报表内容的关联性、系统性，始终坚持目标导向，同时关注以下几项要点：其一，在现代企业管理中强调权责统一、奖罚有据，所以在编制决策控制报表时，一定要将其与企业管理体系融为一体，聚焦数据的采集、分析、提交、差错，建立健全的管理机制，防止因不合理地解读报表而削弱报表本身的应用价值。其二，决策控制报表既能用于长期分析企业特定领域，也可以用于对企业整体的短期检查，它的覆盖范围和预算存在很多重叠之处，因此需要综合应用多种管理会计手段进行决策控制报表的编制，尤其是预算。其三，企业的经营决策、管理控制的依据都来自决策控制报表，其重要性可见一斑，负责编制报表人员自身的业务能力、综合素质一定要过硬，且具备较强的责任心。同时，企业也要在一次次的报表编制中不断总结经验，逐步形成范式，促使报表编制的整体质量及效率获得显著提升。

（三）责任考评报表

在管理会计报表体系中，责任考评报表是其中的一项重要组成，内容由经营业绩考评、预算执行、投资评价等报表组成，企业在编制责任考评报表时，需要把握以下几项要点：其一，考核评价是企业长期经营中必不可少的管理环节，直接关系到员工切身利益，因此极其容易引发矛盾冲突，再加上考评是由多个部门共同完成的结果，容易出现责任推诿现象，严重影响了考核效果。考虑到上述问题，企业在编制责任考评报表时，必须对各个部门及管理者的职责做出明确划分，明确不同部门间的协作关系，防止因权责不明导致考评质量下降。其二，责任考评报表应当与企业的预算报表紧密联系在一起，始终以经营管理、决策管理为核心，切忌将考评工作从经营和决策中分离开来。在制定责任考评报表时，以全面客观评价企业的生产经营行为、决策行为作为落脚点，通过对预算方案、可行性报告、决策支持报告的综合分析，从中提取有价值的考评数据，为责任考评提供参考。其三，制定责任考评报表应当以促进企业经济效益最大化为根本目标，并以此作为核心驱动因素，多维度分析企业所选择的信息筛选及披露方式、报表编制周期是否足够合理，避免产生负面效应。

结语

综上所述，伴随经济的持续发展，市场竞争愈加激烈。对于企业而言，倘若要在激烈的市场竞争中站稳脚跟、获得优势，逐步走上长效可持续发展之路，关键是要对现行粗放管理模式加以革新，深刻认识到管理会计报表体系建设的价值所在。在此基础上严格遵循适应性、层次化、动态性三项原则，从预算报表、决策控制报表、责任考评报表三个方面入手，逐步建立完善的管理会计报表体系，突出其应用效能，力求为企业的各项经营决策提供数据支撑，保证决策的科学性，打造和强化企业的核心竞争力。