新形势下公立医院内部审计高质量发展策略研究

张媛媛 南京医科大学附属南京医院（南京市第一医院）

引言

公立医院内部审计工作主要是指，对一定时期内医院财务收支结余、各类经济活动、内部控制工作、风险管理工作进行客观公正的监督、分析、评价、建议的一项管理方式[1]。组织开展好内部审计工作，不仅能够及时发现公立医院现存的各类管理漏洞、风险问题，提出整改意见，同时还可以完善和优化好公立医院的各项管理制度，对于推进公立医院高质量发展具有重要意义。2021 年中央审计委员会办公室、审计署联合制定了《“十四五”国家审计工作发展规划》，其中明确要求审计部门及时发现并整改公立医院现存的内部审计问题，建立健全长效化的内部审计机制。对此，公立医院应该正视并深度分析现阶段内部审计中存在的问题，然后采取针对性措施加以治理，以此促进医院高质量发展。

一、公立医院内部审计过程中所面临的困境

（一）内部审计机构建设不完善

公立医院内部审计工作的质量与最终效果会在一定程度上受到内部审计机构健全度、设置合理性等因素的影响。如果公立医院并未结合本院实际经营情况、阶段性战略发展目标、新形势下产生的新需求等统筹设置好内部审计机构，那么各项内部审计方案、审计策略等也将无法落实到位，甚至还有可能导致医院内部审计工作流于形式[2]。虽然当前关乎公立医院内部审计的法律法规、审计准则、职业道德规范等建设较为完善，但是在内部审计质量控制上却存在较多漏洞。这种情况下，公立医院的内部审计工作不仅无法顺利推进，同时也难以精准定位内部审计机构的职能，最终导致内部审计机构无法发挥好最大化作用。

（二）内部审计模式滞后

近年来，国内公共医疗体系的深化改革及医疗市场环境变化都对公立医院内部审计方法、策略等提出了更新的要求。然而，当前部分公立医院所使用的内部风险审计模式并未根据实际情况进行优化升级，对于统计抽样技术的应用力度不足，审计人员缺乏审计经验、医院各部门存在“信息孤岛”问题等都制约着内部审计效果与审计质量。除此之外，在信息时代背景下仍然存在较多公立医院尚未推进内部审计信息化建设工作，导致内部审计效率与质量一直无法得到有效提升，对公立医院高质量发展造成了一定阻碍。

（三）内部审计人员专业能力有待提升

新形势下，公立医院内部审计工作不仅要求审计人员扎实掌握审计理论知识、专业化审计技能、丰富的审计实践经验等，同时在法律领域、计算机技术领域、业务领域、管理领域中也对审计人员提出了更高的要求标准。但是现阶段我国部分公立医院内部审计人员的专业能力、职业道德、综合素养、信息技能等方面仍然存在较大的提升空间[3]。究其原因，主要是由于公立医院的审计人员尚未开展针对性培训工作、绩效考核评价机制不健全等所引发的。此外，一些公立医院的内部审计人员专业背景多为财务，因此在实际工作中更为注重财务内部审计事务，无法有效灵活地处理好复杂、非常规性的审计项目。

（四）内部审计覆盖范畴有限

当前，多数公立医院所设置的内部审计覆盖范畴较为局限，经常将年度财务收支结余审计作为核心内容，并且倾向于事后审计监督，并未深入到医院经营管理全过程之中进行精细化审计[4]。此外，公立医院内部审计对于整体发展战略规划、内部控制、风险管理等环节的关注度不高，无法与新形势下公立医院所提出的高质量发展需求相契合，也无法为公立医院上级领导开展决策提供数据参考。

（五）内部审计问题整改效果不佳

内部审计整改问题一直是制约着公立医院内部控制效果的重要因素之一。新形势下，部分公立医院尚未对内部审计工作的整改问题形成正确认知。第一，从实践层面分析，被审计部门在审计完成之后并未及时对审计发现的各类问题及不足加以分析和整改；第二，公立医院对于内部审计结果的利用率较低。虽然建立了内部审计问题整改机制，但是并未明确主要负责人，增加了审计整改工作难度。也正是由于第一责任人设置不清晰，各类审计结论、审计部门所提出的整改意见无法有效落实，降低了审计结果的运用率[5]。

二、新形势下公立医院借内部审计实现高质量发展的策略

（一）建立健全内部审计组织框架

新形势下，公立医院在实际经营发展进程中应该严格遵照国家政府部门所制定的政策、推行的文件等设置好内部审计机构。但是需要注意内部审计机构的设置主要针对二级以上公立医院，或者总资产达到了三千万元以上的公立医院。其中所设置的内部审计机构至少应该配备两名及以上的审计人员。公立医院需要确保审计机构运行独立性，减少内部人为因素及外部环境因素对于内部审计效果的干扰，从而顺利推进公立医院内部审计工作。公立医院可以根据我国审计部门所制定的《审计署关于内部审计工作的规定》，确保医院内部审计工作在院党委直接领导下开展[6]。此外，公立医院还需要从实际出发，构建科学完善的决策、执行、监督一体化的医院治理机制，提高公立医院经营科学性与规范性。

（二）深化内部审计与内部控制的关联性

事实上，公立医院内部审计效果与质量会在一定程度上受到内部控制效果的影响。公立医院在经营发展过程中组织开展内部审计与内部控制工作的主要目的就是强化经营规范性与发展可持续性。因此，公立医院应该把握好内部审计与内部控制的共性，并找准两者有效结合点，以此发挥合力真正助力医院长效发展。在具体实践过程中，公立医院可以依托于完善的内部控制制度对各项经济业务活动中存在的风险点、内控薄弱环节进行全面分析。然后在此基础上以如何防范财务风险为导向开展内部审计工作，并将内部审计方案与内部控制措施结合起来进行运用[7]。这样不仅可以为公立医院内部审计工作指明方向，同时还可以进一步完善好内部控制制度，为公立医院高质量发展营造良好内部环境。

（三）科学拓展内部审计覆盖面

第一，审计署面向行政部门、企事业单位最新印发并推行《内部审计工作指导意见》中明确指出，各单位应该在实际经营发展过程中进一步加大内部审计监管力度，科学拓展内部审计覆盖范畴。对此，公立医院应该将提高经济效益与社会效益作为目标，深入到医院经营管理全过程之中，并在财务收支审计基础上，对医院经营发展中的各类经济项目进行内部审计[8]；第二，公立医院应该深入推进内部审计工作全面渗透到内部控制、财务风险及经营风险管理领域。借助监督、评价、反馈、分析等环节及时改进内部控制过程中存在的薄弱点及风险点。如此一来，公立医院就可以借助内部审计的防范作用，提高内部控制规范性与实效性，为上级领导进行决策工作提供有力数据参考。

（四）建立健全内部审计问题整改机制

新形势下，公立医院应该遵照《审计署关于内部审计工作的规定》及相关工作指导意见等，从实际出发建立健全内部审计问题整改机制。在具体实践过程中，公立医院内部审计机构需要将整改好审计问题作为工作重点，并形成详细的整改台账，对落实整改意见的时间、整改进度、整改后的效果与仍需要优化的内容进行记录，从而及时弥补医院管理漏洞。被审计部门则应该根据审计过程中发现的问题、不足深入分析背后的原因、是否还存在其他尚未发现的薄弱环节等，有针对性地进行问题整改。除此之外，公立医院内部审计部门还应该对整改情况进行定期追踪与汇总，及时验收整改结果。在这个过程中，针对在规定时间内完成整改任务的项目、业务加大内部审计力度；针对尚未在规定时间内完成整改任务的部门要求其说明原因、提交后续详细的工作方案、重新制定整改期限等[9]。这样就可以形成长效、完善、系统的内部审计问题整改机制，助力公立医院高质量发展。

（五）借助信息技术提高内部审计效率

近年来，科技领域在我国社会经济飞速发展的支持下取得了显著进步，如大数据技术、现代化计算机技术、云计算、人工智能技术等均被广泛应用于社会生产生活之中。基于此，新形势下公立医院也应该充分利用好各类现代化信息技术进一步提高内部审计效率与质量。此外，我国审计部门也先后制定了关于审计业务电子数据管理标准、审计业务电子数据远程管理方法、共享审计业务电子数据等文件，其中对于内部审计电子数据的采集、整理、应用、安全等环节做出了明确规定。故此，公立医院应该在DRG 付费模式、新会计制度、医疗科目重组、科研管理等工作持续发展的进程中，在内部审计工作中积极应用信息化手段[10]。

由于多数公立医院的产业规模、业务覆盖范畴较为广泛，因此医院内部审计工作也呈现出一定复杂性。在实际推进内部审计工作过程中，以往所使用的传统内部审计模式已经无法再发挥最大化效用。为了彻底解决传统内部审计模式中存在的问题，公立医院应该跟进时代发展步伐深入推进数字化内部审计工作。具体而言，一方面，公立医院可以借助其他医院或者企事业单位先进的内部审计经验、模式，结合自身业务属性及经营情况，利用现代化信息技术构建数字化内部审计系统。借助内部审计系统中的数据库对各类原始数据信息进行深度分析，及时做好数据对比工作，从而提高内部审计质量与效果。另一方面，公立医院还可以丰富电子审计数据分析方法，精准筛选内部审计问题，收集审计证据，真正实现内部审计目标。

（六）加强内部审计队伍建设

任何工作的顺利开展都需要相关工作人员的支持与助力，公立医院内部审计工作也是如此。可以说，内部审计人员的专业能力及职业素养的高低会直接影响内部审计规范性与最终效果。基于此，公立医院应该在建立内部审计机构的基础上，加强内部审计人才队伍建设。第一，现阶段，多数公立医院内部审计工作队伍最大的特点就是绝大多数内部审计人员是从财务管理岗位转移过来，或者是应届毕业生。由于缺乏丰富的工作经验、专业化的审计理论基础及专业能力，因此公立医院的内部审计效果一直不理想。针对这一问题，公立医院应该对在岗内部审计人员开展专业化培训。其中培训内容既需要包含审计理论知识、专业技能强化，同时还应该包含信息素养与信息技能培养，从真正提高公立医院内部审计质量；第二，公立医院还可以借助落实审计岗位轮换机制来帮助内部审计人员及时掌握好前端业务流程与管理模式，合理规避内部审计短板；第三，在组建内部审计工作队伍过程中，公立医院可以从审计、法律、工程造价、信息技术领域中选择精英骨干，进而为医院内部审计工作的高质高效开展奠定坚实基础，为公立医院高质量发展提供人才支撑。

（七）充分发挥好内部审计的监管作用

新形势下，公立医院在推进内部审计过程中需要全面贯彻落实好从严治党、党风廉政建设等导向性工作。根据现阶段医院的实际经营情况及发展需求，参照各类政策性文件，进一步完善内部审计管理制度、规范好内部审计工作流程、创新好内部审计模式。此外，加大对公立医院财务收支结余、经济活动的真实性、规范性审计监管力度，及时披露当前医院存在的违法违规问题，不断督促公立医院加快党风廉政建设，推动医院高质量发展。

结语

综上所述，在新形势下我国公共医疗卫生体制深化改革，各种产业规模、经营属性的医疗机构纷纷迎来了全新的发展机遇及前所未有的冲击与挑战。尤其是公立医院作为我国公共医疗卫生体系的重要组成部分，其经营稳定性及整体发展质量会在一定程度上影响着医疗行业的整体发展状态。再加上医疗市场竞争愈发激烈，公立医院面临着严峻的外部市场环境及内部改革需求。内部审计作为公立医院综合管理的有效手段之一，可以进一步强化公立医院的综合治理能力，提高医院经营规范性与发展可持续性。基于此，公立医院上级领导及各部门主要负责人应该提高对于内部审计工作的重视度，在分析内部审计问题基础上，及时制定对应解决策略，以此帮助公立医院实现高质量发展目标。