内控视角下的医院财务预算绩效管理策略

梁甜甜 潍坊市精神卫生中心

引言

医院作为提供关键医疗服务的主要机构，其财务管理的有效性对于保障优质医疗服务的提供至关重要。医院财务管理的复杂性不仅源于其独特的运营模式，还因为直接关联到公共卫生和患者福祉。根据COSO（美国会计师事务所委员会组织）的内部控制框架，有效的内部控制体系不仅可以帮助医院提高财务信息的准确性，还可以促进风险管理和运营效率。在医院这样的特殊环境下，内部控制的重要性被进一步放大，因为它不仅关系到经济效益，更关系到医疗服务质量和患者的安全。良好的内控机制可以帮助医院更有效地管理资源，控制成本，同时确保合规度和透明度[1]。因此，探索医院在内控视角下的财务预算绩效管理策略，不仅是财务管理的需求，也是提高整体医疗服务质量的必要条件。综上所述，本文旨在深入探讨医院在内控视角下的财务预算绩效管理策略，分析内部控制如何影响财务管理绩效，并提出提升医院财务预算绩效的策略和建议。

一、相关概念与理论基础

（一）内部控制

内部控制是指一个团队为确保业务运行效率和效果、财务报告的可靠性以及法规遵从性而实施的一系列政策和程序。在医院环境中，内部控制涉及诸多关键因素，包括财务管理、医疗服务质量、患者安全以及合规性。有效的内部控制机制可以帮助医院识别并缓解潜在的财务和运营风险，提升财务数据的准确性，确保资源的合理分配和使用。此外，内部控制也是保证医院遵守相关医疗法规和政策的关键，这在当前日益严格的医疗监管环境中尤为重要。医院内部控制的有效实施需要组织层面的承诺、明确的流程和程序以及持续的监控和评估[2]。

（二）财务预算

财务预算在医院财务管理中发挥着核心作用，是规划和控制财务资源的主要工具。它涉及对未来收入和支出的估计，旨在指导医院的财务决策和资源分配。财务预算帮助医院确定资金需求、设定财务目标、监控财务表现，并在必要时调整财务策略。在制定财务预算时，医院需要考虑多种因素，包括预期的患者收入、运营成本、设备购置以及可能的资本投资等。通过有效的预算管理，医院可以确保财务资源得到合理利用，从而提高整体运营效率和财务稳定性[3]。

（三）绩效管理

绩效管理在医院管理体系中扮演着至关重要的角色，它是一种系统的过程，用于持续评估和提升组织、部门和员工的工作绩效。在医院环境中，绩效管理不仅关注财务指标，如成本控制和收入最大化，还涉及非财务指标，包括患者满意度、服务质量和治疗成果。这种全面的绩效管理方法有助于医院实现其双重目标：提供高质量的医疗服务和维持财务健康。

有效的绩效管理系统通常包括设定明确的绩效目标、持续监测绩效、定期评估结果以及根据评估结果调整策略。在医院设置中，这意味着将组织目标转化为具体的部门和个人绩效指标，确保每个团队和个人都明白自己的工作如何与医院的整体目标相联系。通过定期收集和分析绩效数据，医院管理者可以识别效率低下的区域、奖励优秀表现以及制定改进计划[4]。

二、研究方法及指标选取

（一）研究方法

本文将采用以下研究方法深入探讨内控对医院财务预算绩效管理的影响。

（1）案例研究：对几家具有代表性的医院进行数据提取。通过获取这些医院的内控系统、财务管理流程及其绩效等相关指标的数据，以为回归分析提供基础。

（2）回归分析：利用回归分析方法来评估内控变量对医院财务预算绩效的影响力。通过建立适当的回归模型，可以量化内控各个方面对财务预算绩效的具体贡献，并识别最具影响力的内控因素。

（二）指标选取

指标的选取基于对医院内控系统和财务预算绩效管理理论的深入理解，以及它们如何在实际操作中相互作用的认识。指标来源主要参考内部控制的标准框架，如COSO 框架，以及财务预算绩效管理的相关理论。这些理论强调了内部控制对于增强财务数据的准确性、提高资源分配效率以及优化决策过程的重要性。指标最终选取结果如表1 所示。

表1 指标选取

（三）模型构建

本研究构建回归分析模型以深入分析内控对医院财务预算绩效管理的影响，公式如下：

其中，β0是截距项，β1～4是自变量的回归系数，∈是误差项。

变量如下：

因变量：财务预算效率（BPE），通过财务预算执行率来衡量。

自变量：内部控制指标（IC）：通过医院内控系统的评分来衡量；资源使用效率（RAE）：通过总收入与总成本的比率来衡量；财务决策时间（FDE）：决策过程的平均时长；成本超支率（CCO）：实际成本超出预算的比例。

三、实证研究

（一）数据来源及预处理

本研究选取了10 家医院的数据进行分析，这些医院在地理位置、规模和类型上具有代表性。选择医院的目的是确保研究结果的广泛适用性和可靠性。所选医院包括大型综合医院、中等规模的社区医院以及专科医院，分布于不同的地区，从而覆盖了医疗服务的不同层面和患者群体。数据收集涵盖了过去三年的财务报告、预算记录以及内部控制相关的文档和评估报告。财务报告和预算记录提供了关于财务预算执行率、资源使用效率和成本控制优化等关键指标的信息。内部控制文档和评估报告则用于评价医院内部控制指标的有效性。

数据预处理进行以下步骤：

数据清洗：对收集的数据进行初步审查，剔除不完整、不一致或明显错误的记录。

数据标准化：为消除不同医院会计政策和报告格式的影响，对财务数据进行标准化处理。例如，所有财务数据转换为相同的货币单位和会计年度，公式如下：

其中，Zi是第i项数据的标准化值；Xi是原始数据的第i 项值；μ是原始数据集的平均值；σ是原始数据集的标准差。

（二）实证结果

回归结果如表2 所示。

表2 回归结果

从表2 可见，内部控制指标（IC）对财务预算执行率（BPE）有显著的正面影响，表明更强的内控系统能有效提升财务预算的准确性和执行效率。资源使用效率（RAE）也与内控指标呈显著正相关，说明优化内控措施能够提高资源的使用效率。另外，财务决策时间（FDE）与内控指标呈现负相关关系，这意味着更严格的内控系统会增加财务决策的时间成本。同时，成本超支率（CCO）的负相关关系表明，强化内控有助于控制成本超支，这对于医院财务稳定性是重要的。

（三）结果分析

本研究的实证结果揭示了内部控制对医院财务预算绩效管理的显著影响，为医院管理和政策制定提供了重要的参考依据。

内部控制与财务预算执行的关联：研究发现内部控制指标（IC）与财务预算执行率（BPE）之间存在显著的正相关关系。这表明在内控机制较为强化的医院中，财务预算的执行更接近预定目标。这是由于有效的内部控制提升了财务数据的准确性和可靠性，使得财务预算的制定和执行更加精准。内部控制的强化提高了预算过程中的参与度和责任感，从而增加了预算目标实现的可能性。

资源使用效率的提升：内部控制与资源使用效率（RAE）的正相关关系显示，随着内部控制的加强，医院在资源分配和利用方面更加高效。这种效率的提升源于内部控制对财务流程的规范化，包括更有效的成本监控和支出管理。内控机制通过确保资源的合理配置和使用，减少了无效和低效的支出，从而优化了医院的整体财务表现。

财务决策时间与内部控制的关系：财务决策时间（FDE）与内部控制的负相关性表明，在一些情况下，过于严格或复杂的内控系统会延长决策过程，从而影响决策效率。这是因为在强化的内控环境中，决策需要更多的审查和批准环节。因此，医院管理者在设计和实施内控系统时需要寻找一个平衡点，既要确保内控的有效性，又要避免过度的复杂性和僵化。

内部控制对成本控制的影响：成本超支率（CCO）的负相关性强调了内部控制在医院成本管理中的重要作用。有效的内部控制不仅有助于预防财务舞弊和错误，还能提高成本的透明度和可控性。通过对成本进行严格的监控和管理，医院能够更有效地利用资源，减少不必要的开支，实现财务稳定和可持续运营。

四、结论与建议

（一）结论

本研究通过实证分析揭示了内部控制对医院财务预算绩效管理的显著影响。研究结果表明，强化的内部控制体系对于提高财务预算的执行效率、优化资源分配以及提升整体财务管理的质量至关重要。此外，虽然内部控制的加强在一定程度上增加财务决策的时间成本，但总体上，其对医院财务稳定性和效率的正面影响是显著的。这些发现为医院管理者在制定和优化内部控制策略时提供了重要的参考依据，强调了在快速变化的医疗行业环境中，维持有效内部控制体系的重要性。

（二）建议

基于本研究的结论，以下为针对医院财务预算绩效管理的几项建议：

强化内部控制体系：医院应持续优化其内部控制体系，确保财务数据的准确性和可靠性。这包括定期评估内部控制流程的有效性，加强对关键财务过程的监控，以及更新和维护内部控制政策和程序。同时，重视内部控制培训，加强员工对内部控制重要性的认识。

同步内部控制及决策效率协同性：在强化内部控制的同时，医院管理层要注意平衡控制强度和决策效率之间的关系。建议采用技术手段，如自动化工具和数据分析系统，以减少手动操作的负担，提高决策过程的效率。

提高财务预算的灵活性：医院应发展灵活性更强的财务预算制定过程，以应对医疗行业的快速变化。包括定期审查和调整财务预算，以反映最新的市场趋势和医院运营的实际情况。

持续评估财务绩效：医院应建立一个全面的财务绩效监控系统，定期评估财务预算和内部控制的效果。这包括对财务指标进行定期审查，以及及时调整财务管理策略以响应外部环境的变化。

结语

内部控制不仅是医院财务管理的基石，更是保障医院整体运营效率和财务健康的关键因素。在当今医疗行业的快速变化和日益增加的挑战中，强化内部控制体系尤为重要。本研究的结论与建议为医院管理者提供了宝贵的指导，强调了在医院管理中持续优化内部控制体系的必要性。但任何管理策略的实施都需要在实践中不断调整和完善，以适应不断变化的环境。因此，对医院财务预算绩效管理的持续研究和探索是至关重要的。期望本研究能够为医院管理者在实践中提供实用的指导，帮助他们在提供高质量医疗服务的同时，确保财务的稳健和持续发展。