企业合并财务报表编制中的常见问题及解决策略分析

王克冰 杭州天浦会计师事务所有限公司

引言

企业并购、重组等资本运作后的财务报表编制，是一项至关重要的工作，它的任务在于真实地揭示企业合并后的财务状况、经营成果和现金流量。然而，在实际操作过程中，受到各种因素的影响，企业合并财务报表编制过程中常常出现一些问题，例如合并范围的界定、合并日期的确定以及合并财务报表的抵销等。如果这些问题得不到妥善的处理，将会对财务报表的真实性、准确性和完整性产生负面影响，进而对投资者的决策造成误导。因此，深入探讨企业合并财务报表编制中的常见问题及解决策略，对于提升财务报表编制质量以及推动企业资本运作的顺利实施，具有极其重要的意义。

一、加强企业合并报表编制的意义

在现代企业运营中，优化企业合并报表的编制过程具有至关重要的价值。企业合并报表可以真实、全面地展现企业整体的财务状况、经营绩效以及现金流量，为企业的管理层、投资者、债权人等报表使用者提供宝贵的财务信息。以下是强化企业合并报表编制的几个重要方面及其具体意义。

企业合并报表编制的加强可以为企业内部控制提供更好的支持。这种报表能够反映企业集团整体的财务状况，帮助企业识别潜在的风险和问题，并针对性地采取措施来加强内部控制。例如，如果企业通过合并报表发现集团内部某子公司存在财务风险，它就可以采取调整经营策略、加强财务管理等方式来防范风险[1]。

企业合并报表编制的加强能够有力提升企业经营决策的科学性。这种报表为企业提供了全方位且精准的数据支撑，使得企业能够对市场、行业、竞争对手等外部环境进行全面的洞察，从而有利于制定出科学且合理的经营决策。例如，企业可以通过对合并报表中的营业收入、净利润等数据的分析，来判断自身的市场占有率和行业地位，为制定市场拓展策略提供重要的参考依据。

企业合并报表的编制得到加强，能够有力地提升企业信用。这份真实反映企业财务实力与经营状况的报表，对于塑造企业信用具有不可忽视的作用。一方面，优质的合并报表为企业在资本市场融资提供了有力的保障；另一方面，企业信用作为企业品牌的重要内核，有助于提升企业在客户、供应商、合作伙伴等利益相关者心中的地位[2]。

企业合并报表编制的强化，无疑将为企业可持续发展注入强大动力。现阶段，强化企业合并报表编制，不仅有助于企业更加精准地把握国家政策导向，更能够调整产业结构，推动企业实现华丽转身。例如，企业可以通过深入分析合并报表中的各项指标，洞悉高耗能、高污染的产业或子公司，从而有的放矢地采取整顿、关闭或转型等措施，进而实现绿色、可持续的发展目标。

强化企业合并报表的编制工作对于企业的内部控制、经营决策、信用建设以及可持续发展等方面具有举足轻重的意义。企业必须充分认识到这一点，并致力于不断提高报表编制的质量，从而为企业的长远发展提供坚实的保障。与此同时，政府部门以及社会各界也应对企业合并报表编制的问题给予足够的关注，共同营造有利于企业的政策环境和舆论氛围。

二、企业合并财务报表编制的常见问题

（一）编制范围不明确

在实际运营过程中，部分企业对于合并范围的理解并不明确，以至于在编制合并财务报表时遭遇困扰。比如，一些企业将全资子公司、控股子公司、参股子公司等各式各样的子公司都纳入合并范围，却没有明确各类子公司的合并准则。这不仅降低了财务报表的准确性，还可能诱导企业对自身的财务状况产生误解。此外，在企业兼并的过程中，若涉及多次的合并动作，例如先收购一家公司，再将该公司与另一家公司整合，那么财务报表的编制难度将会大幅度提升。

在企业进行跨区域、跨行业的整合之际，财务报表的编制过程无疑面临着更大的挑战。各地区和行业的会计政策、税收政策等方面的差异，使得企业在梳理合并财务报表时，不得不对这些问题进行妥善处理。如若调整不够精准，财务报表的公允性将受到影响[3]。

（二）合并方式不合理

不恰当的合并方法也会导致财务报表失真。在企业合并财务报表的编制过程中，选择适宜的合并方式至关重要。通常情况下，企业会倾向于选择权益法或购买法进行合并。然而，部分企业可能出于某种利益考虑，选择不适合的合并方法。例如，为了遮掩亏损，企业可能会采用权益法进行合并，进而将亏损分摊至其他股东，这种做法同样违反了财务报告的公允性原则。

合并过程中未进行充分的抵销处理也是合并方式不合理的一个表现。在企业合并财务报表编制过程中，对于合并范围内的各项资产、负债、收入和费用，都需要进行抵销处理。如若企业未能做到这一点，财务报表的数据便会出现偏差。例如，企业可能会疏于对内部交易所产生的应收应付账款的抵销处理，从而导致财务报表中的应收应付账款数据失去真实性。

还有一种不合逻辑的合并方式，即未对子公司少数股东权益进行适当的处理。在企业合并财务报表编制的过程中，必须对子公司少数股东权益进行适当的处理，以反映少数股东在合并企业中所占的权益份额。如果有些企业忽略这一环节或者对少数股东权益的处理方式不正确，将会导致财务报表失真。

（三）会计制度不一致

在企业合并财务报表的编制过程中，会计制度的不统一往往成为一道常见的难题。鉴于各企业或许会采纳不同的会计制度，例如企业会计制度、小企业会计制度等，这便为合并报表的编制平添了困扰。

会计制度差异会导致会计科目设定与核算方法各异。例如，部分会计制度要求将预收账款列于负债方进行核算，而另一些会计制度则规定将预收账款纳入资产方核算。

会计制度的不一致还会导致报表项目的列报方式不同。例如，部分会计制度要求将利息支出纳入财务费用，而另一些会计制度则倾向于将利息支出列为其他业务支出[4]。

（四）会计信息透明度不够高

在财务报表的合并编制过程中，可能会出现数据不准确或不真实的情况。这种情况主要体现在对关联交易的合并处理、固定资产和无形资产的估值、存货和应收账款的管理等方面。由于企业合并涉及多方利益博弈，个别企业可能会出于虚增收入、隐瞒成本费用等目的而操纵财务报表，从而导致会计信息的失真。

在企业合并财务报表的编制过程中，会出现对业务实质把握不够精准的情况。企业合并涵盖的业务范围广阔，涵盖了资产重组、业务整合、人事调整等诸多环节。部分企业在制作财务报表时，可能没有对业务实质有足够的理解，从而导致对一些关键事项的反映出现偏差，进而影响会计信息的透明度。

在企业合并财务报表的编制过程中，或许会出现信息披露不够充分的情况。依据企业合并的性质与目标，合并财务报表理应对合并的过程、合并的对价、合并产生的效果等各个方面作出详尽的披露。然而，在实际操作的过程中，有些企业可能基于保护商业信息、避免竞争对手洞悉等缘由，对信息进行选择性的披露，从而使得会计信息的透明度受到严重影响。

三、企业合并财务报表编制中常见问题的解决策略

（一）确定合并报表编制范围

在企业编制合并财务报表的过程中，明确报表的合并范围至关重要。具体而言，需要关注以下几个方面的内容：首先，要理清股权控制关系。企业需辨识直接或间接控制的子公司、合营企业、联营企业，以及它们投资的附属企业。对于股权控制关系模糊的企业，应遵循审慎原则，进行全面调查和论证，以免因误判导致财务报表失真。其次，要关注业务控制关系。除了股权控制关系，企业还需重视业务控制关系。在特定情况下，企业可能因合同约定、独家经营权等因素对其他企业产生实质性的业务控制，对这些企业也应将其纳入合并范围。最后，要留意报表期间内的新设企业和并购企业。对于报表期间内新成立的企业，企业应在成立初期就关注其经营状况，判断是否应纳入合并范围。对于并购企业，企业需审阅并购日的财务报表，评估并购对企业财务状况和经营业绩的影响[5]。

企业还需不断优化内部沟通与协作机制，确保各部门间的信息交流畅通无阻。在合并财务报表编制过程中，涉及范围广泛，包括财务部、业务部、人力资源部等多个部门。因此，一套高效的沟通体系至关重要，以防止因信息不对称而导致编制范围模糊不清。

（二）选择合理的报表编制方法

常见的企业合并财务报表编制方法有购买法、权益法、成本法和收入法。购买法是将投资单位纳入母公司，并以购买价作为初始投资成本。权益法同样纳入投资单位，但沿用其账面价值。成本法是将投资成本分摊到母公司资产负债，反映母公司对投资单位的权益。收入法是将投资收益计入母公司收入，反映母公司对投资单位的权益。

针对不同的报表编制方法，企业应根据自身的业务特点和报表需求进行选择。例如，对于一家以购买为主的公司，购买法可能更为合适，因为它能够清晰地反映公司的投资成本。而对于一家以合作为主的集团公司，权益法可能更为合适，因为它能够更好地反映集团公司对子公司的权益。此外，企业在选择报表编制方法时，还需要考虑到会计政策的一致性和报表数据的可比性。

（三）统一子母公司会计政策

母公司需对子公司的会计政策进行全面梳理与整合。在此过程中，母公司务必深入理解子公司的业务特性、会计策略以及报表编制方式，再结合母公司的会计政策作出相应调整。针对那些与母公司会计政策不符的子公司会计政策，需要进行适度调整或替换，以确保合并报表的准确性与一致性。

母公司需对各类会计政策进行深入的比较与分析。在此过程中，至关重要的是要充分考虑子公司的实际情况，尊重其自主权，通过充分沟通与协商，达成共识。针对某些特殊业务，可采取适当的会计政策，同时务必确保这些政策在合并报表中得以合理呈现。

为了确保会计政策的统一，还需要加强对子公司的会计监督和指导。母公司可以设立专门的会计监督机构，定期对子公司的会计工作进行细致检查与综合评估，一旦发现问题，便及时给予指导并督促整改。此外，母公司还可以定期组织会计培训与交流活动，提升子公司的会计业务水平，从而确保会计政策的精准执行。

此外，统一会计政策的过程离不开上级主管部门的支持与引导。母公司可以在这一过程中向上级主管部门反馈所遇到的问题，以获得政策上的支持和业务上的指导。与此同时，母公司还可以与同行业的企业进行交流和合作，借鉴其他企业在会计政策统一方面的经验和做法，以不断提升自身的能力和水平。

（四）提高会计信息透明度

在企业运营过程中，构建一套健全的内部控制体系是至关重要的，这有助于确保财务报告的真实性、准确性和完整性。完善的内部控制制度不仅可以降低错误和舞弊的可能性，还能提高会计信息的透明度。企业需要定期对内部控制制度展开审查和修订，确保其与国家法律法规及企业实际状况保持一致。同时，还要重视内部审计工作。它对财务报表编制过程起到监督和查核的作用，确保企业财务状况的真实性和准确性。通过内部审计，企业能够及时发现财务报表编制过程中存在的问题，进而采取切实有效的措施进行整改。更为关键的是，内部审计还能为企业提供独立、客观的审计意见，从而提升会计信息的可靠性和公信力[6]。

在财务报表编制过程中，会计人员的角色至关重要。企业需要投入更多培训和教育，提高会计人员的业务素养和专业技能。高素质的会计人员能更精确地遵循国家法规和会计准则，降低财务报表编制问题的可能性。企业还需建立科学合理的激励约束机制，对表现优秀的员工给予奖励，对犯错或违规行为给予惩处。这样的机制有助于激发会计人员的工作热情和责任感，提高会计信息透明度。

在我国，企业有义务积极协同政府监管部门、会计师事务所等外部机构，共同对财务报表进行严格的审查与监管。通过外部监管，企业将得以按照国家法律法规及会计准则的严格要求编制财务报表，从而显著提高会计信息的透明度。同时，企业应当致力于深化信息化建设，利用现代信息技术，提升财务报表编制的精准性与效率。借助信息化工具，财务报表能够自动生成，实时更新，减少人工操作的失误率，从而提高会计信息的透明度。

结语

企业合并财务报表编制中的常见问题及解决策略分析乃是一项至关重要的工作。通过对这些常见问题及其解决之道的深入剖析，能够提升财务报表编制的品质，推动企业资本运作的顺畅进行，捍卫投资者权益，同时亦有助于提高企业自身的经营管理和风险控制水平。