企业业绩评价非财务指标体系构建研究

摘要：非财务指标作为一种反映企业运营、管理、战略等方面的关键绩效指标，逐渐受到企业、投资者和学术界的广泛关注。与财务指标相比，非财务指标更能够捕捉到企业内部运营、员工满意度、客户关系、创新能力等多方面的信息，为企业提供更全面、深入的业绩评价。文章旨在探索和构建一个全面、科学的非财务指标体系，以提高企业业绩评价的准确性和有效性，为企业管理决策提供有力的支持。

关键词：企业业绩评价；非财务指标；体系构建；数据分析

DOI：10.12433/zgkjtz.20243418

随着全球经济的发展和竞争加剧，企业业绩评价成为衡量企业成功与否的关键因素。传统上，财务指标如利润、营收增长等一直是评价企业绩的主要依据。然而，随着经济结构的变化和企业经营环境的复杂性增加，传统意义上的依赖财务指标已经不能全面反映企业的业绩和竞争优势。在当前全球化和数字化的背景下，如何构建一个科学、合理以及实用的非财务指标体系来更准确、更全面地评价企业业绩，已成为企业管理者和研究者共同关注的焦点。此外，不同行业、不同文化背景的企业在非财务指标的选择和应用上存在差异，这也增加了非财务指标体系构建的复杂性和挑战性。因此，研究如何构建一个既具有普适性又能兼顾特定情境的非财务指标体系，对于推动企业业绩评价方法的创新和发展具有重要的理论和实践价值。

一、非财务指标的定义与分类

非财务指标是用于衡量企业运营、管理、战略执行以及与外部利益相关者关系的一组量化或描述性指标。与传统的财务指标如利润、营收和资产回报率等相比，非财务指标更多地关注企业的内部运营效率、员工满意度、客户关系、创新能力以及环境、社会和治理（ESG）因素等。非财务指标可以分为以下四大类：第一，运营效率类指标，主要关注企业的生产效率、成本管理和资源利用情况，如生产效率、生产成本、库存周转率等。这些指标反映了企业的运营效率和经营活动的效果，对于优化生产流程和提高经营效率具有重要意义[1]。第二，市场导向类指标，聚焦于企业与客户之间的关系和市场地位，如市场份额、客户满意度、品牌知名度和客户保留率等。这些指标反映了企业在市场中的竞争地位和与客户之间的关系质量，对于制定市场策略和增强市场竞争力具有关键作用。第三，人力资源和组织文化类指标，关注员工的培训、发展、满意度和组织文化等方面，如员工满意度、员工流失率、培训投资回报率等。这些指标反映了企业的人力资源管理质量和组织文化健康度，对于提高员工绩效和组织凝聚力具有重要价值。同时，创新和发展类指标主要评估企业的技术创新能力、产品研发投入和市场创新能力，如研发投资、新产品上市率和专利申请数量等。这些指标反映了企业在技术和市场方面的创新能力，对于推动企业持续发展和竞争优势的建立至关重要。第四，环境、社会和治理（ESG）类指标，关注企业在环境保护、社会责任和公司治理方面的表现，如碳排放、社会责任投资和董事会结构等。这些指标反映了企业在可持续发展和社会责任方面的表现，对于提升企业社会形象和获得外部利益相关者的信任具有重要作用。

二、指标选择的原则

（一）指标的相关性原则

指标的相关性原则是非财务指标选择中的一个核心原则，它确保选定的指标与企业的战略目标、业务模型和核心价值驱动因素有着紧密的关联。这一原则的重要性在于确保所选指标能够准确、全面地反映企业在关键领域的绩效，从而为管理者提供有针对性的信息和洞见。首先，与战略目标的相关性是指标选择的基础。企业的战略目标通常包括增长、盈利、市场份额、客户满意度等方面[2]。选择的非财务指标应能够直接或间接地衡量和支持这些战略目标的实现。例如，如果企业的战略目标是提高市场份额，那么相关的非财务指标可能包括市场份额增长率、客户获取成本、客户保留率等。其次，与业务模型的相关性确保了指标的实用性和有效性。每个企业的业务模型都有其独特之处，涉及不同的价值创造活动和关键成功因素。因此，非财务指标应能够捕捉到企业业务模型中关键的运营、客户、人力资源或创新活动的绩效。例如，对于以创新为驱动的企业，可能会关注研发投资、新产品上市率、专利申请数量等指标。最后，与核心价值驱动因素的相关性强调了指标选择的深度和广度。企业的核心价值驱动因素可能包括质量、客户服务、员工满意度、创新等。选择与这些核心价值驱动因素紧密相关的非财务指标可以确保评价体系更加全面和准确。例如，如果企业的核心价值驱动因素之一是客户服务，那么客户满意度、客户投诉率、服务响应时间等指标可能会被纳入评价体系。

（二）可度量性原则

可度量性原则强调所选指标应当是可以量化或描述的，以便进行有效的数据收集、分析和解释。具有明确、具体和可测量性的指标能够确保评估过程的客观性、准确性和可重复性，从而增强评价体系的有效性和可靠性[3]。第一，明确性是可度量性原则的基础。选择的非财务指标应该具有清晰和明确的定义，以便于数据收集和分析。例如，如果选择“客户满意度”作为一个指标，那么必须明确该指标是如何定义和测量的，通常可以通过客户调查或反馈收集相关数据。第二，具体性是确保指标可度量的关键。指标应该具有具体的数值或描述性特征，使其能够被量化。例如，而不是仅仅使用“提高生产效率”这样的抽象概念，更好的做法是使用如“提高生产效率5%”这样明确的量化指标。第三，可测量性原则还要求指标能够通过可靠和有效的方法进行测量。这可能涉及到数据收集工具的选择、数据来源的确定以及数据质量的保证。确保数据的准确性、完整性和及时性是确保指标可度量性的关键。第四，可度量性原则强调了指标的操作性。选定的非财务指标应该是可操作的，意味着企业应该能够采取具体的行动来改善或影响这些指标。例如，如果一个企业选择“员工培训时间”作为一个指标，那么企业应该有能力通过提供更多的培训机会或改进培训方法来影响这一指标。

（三）一致性原则

一致性原则强调了非财务指标体系与企业的其他评估机制和标准之间的协同作用，确保各项评估指标和标准在逻辑、方法和目标上保持一致性。与财务指标的一致性是非常重要的。尽管非财务指标主要关注企业的运营、客户、人力资源和创新等方面，与财务指标（如利润、营收增长、资产回报率等）的一致性确保了评估体系的完整性和全面性。这种一致性有助于管理者和利益相关者更全面地理解企业的整体表现和价值创造能力[4]；内部一致性是评估体系有效性的关键。在选择和应用非财务指标时，应确保各个指标之间存在内在的逻辑关系和协同作用，避免指标之间的重叠或冲突。这需要对指标之间的相互关联性和影响进行深入分析，确保整个体系能够提供一个连贯、完整的评估框架；与企业战略和价值观的一致性是确保指标选择的关键。非财务指标应该与企业的长期战略、核心价值观和文化相一致。这种一致性有助于确保评估体系能够真实反映企业的核心目标和理念，从而提高评估的有效性和可信度。

（四）时效性原则

时效性原则指指标应及时反映当前和未来的业绩趋势，而不仅仅是过去的表现。这种前瞻性和预测性能够帮助企业管理者更好地识别问题、制定策略和采取行动，以应对快速变化的市场环境和竞争压力。时效性原则要求非财务指标应具有当前性。选定的指标应能够反映企业当前的运营状况、客户满意度、员工表现等关键方面。这种即时反馈有助于管理者及时发现并解决问题，确保企业能够稳步前进。预测性是时效性原则的另一重要方面。除了反映当前状况外，指标还应具有预测未来趋势的能力。这种前瞻性有助于管理者预测市场变化、竞争动态和内部挑战，从而制定长远的战略和计划。时效性原则还强调了指标的灵活性和适应性。在快速变化的市场环境中，企业需要能够快速适应新的挑战和机遇。

三、企业业绩评价非财务指标体系构建策略

（一）明确战略目标

明确战略目标是构建有效非财务指标评价体系的基础步骤。战略目标是企业长期发展和成功的指导原则，定义了企业的愿景、使命以及实现这些目标所需的关键方向和优先事项。第一，理解企业的愿景和使命是确定战略目标的关键。愿景是企业对未来的期望和理想状态的描述，而使命则是企业存在的核心目的和价值。通过深入了解企业的愿景和使命，可以确定明确、具体且具有挑战性的战略目标，为企业提供明确的方向和动力。分析外部和内部环境也是确定战略目标的重要步骤。了解市场趋势、竞争态势、客户需求、技术发展以及内部资源和能力等，可以帮助企业识别潜在的机会和挑战，从而制定与现实环境相适应的战略目标。第三，制定SMART战略目标。SMART可以帮助企业确保目标的明确性、可衡量性、可实现性、相关性和时效性，从而提高实施的成功率。此外，应确保战略目标与各个层级和部门的目标相一致。通过与团队成员、管理者和关键利益相关者的沟通和协作，确保战略目标得到理解、支持和执行，从而助力战略目标实现。

（二）识别关键成功因素

关键成功因素是那些对企业在其特定行业或市场中实现成功至关重要的因素，其直接影响企业的业绩和竞争地位。通过深入分析企业的核心业务领域，管理者可以识别出这些关键因素，从而为后续的指标选择和业绩评估提供明确的方向。首先，进行行业和市场分析是识别关键成功因素的起点。了解当前的市场趋势、竞争格局、客户需求以及供应链动态等，可以帮助管理者识别出哪些因素在当前环境中尤为关键[5]。其次，深入了解企业的竞争优势和核心能力也是非常重要的，这包括企业的产品或服务特点、技术能力、品牌形象、客户关系以及团队素质等方面。这些内部因素不仅能够帮助企业在市场中获得竞争优势，还是评估业绩和制定战略的关键参考。再次，考虑客户和利益相关者的期望和需求也是识别成功因素的关键步骤。客户满意度、客户忠诚度、品牌认知度和口碑等都是影响企业成功的重要因素，需要被纳入到关键成功因素的考虑范围内。最后，人力资源管理和组织文化也是关键成功因素的重要组成部分。员工的专业技能、团队协作能力、领导力以及组织的文化价值观都会影响企业的业绩和发展潜力。

（三）建立数据收集和分析机制

一个健全的数据收集和分析机制能够确保评估过程的准确性、及时性和可靠性，从而为管理者提供有价值的业绩洞察和决策支持。第一，明确数据需求是开始建立机制的第一步。根据已确定的关键成功因素和指标，明确哪些数据需要收集、哪些数据来源可用以及数据收集的频率和格式等，这些都需要与各部门协同合作，以确保数据的完整性和准确性。第二，选择合适的数据收集工具和技术非常关键。考虑数据收集的自动化和数字化，利用先进的数据分析工具和软件，可以提高数据收集的效率和准确性。第三，建立数据存储和管理系统[6]。选择适当的数据存储解决方案，确保数据的安全性、可访问性和持久性。建立数据更新和维护机制，定期清洗、验证和更新数据，确保其保持最新、完整和准确。此外，还要进行数据分析和解释。使用统计分析、趋势分析、相关性分析等方法，对收集到的数据进行深入分析，识别关键趋势、模式和洞察。

（四）定期审查和调整

随着市场条件、组织策略和内外部环境的变化，评估体系需要进行定期的检查和优化，以确保其与企业目标和需求保持一致。首先，需要制定明确的审查计划和时间表。根据业务需求和市场变化，确定评估体系的审查频率，如每季度、每半年或每年进行一次全面审查。同时确保审查时间充足，能够深入分析评估体系的各个方面，并及时识别任何潜在的问题及改进机会。其次，进行全面的评估和分析。在每次审查中，对非财务指标的选择、数据收集和分析方法、报告和沟通机制以及与企业战略的一致性等进行全面的评估。最后，根据审查结果进行必要的调整。基于审查的发现，调整非财务指标的选择、数据收集和分析方法，以及评估体系的整体结构和流程，包括添加新的指标、修改现有指标、优化数据收集工具、更新报告格式或调整评估时间表等。

参考文献：

[1]张恒东.企业业绩评价非财务指标体系构建研究[J].纳税，2021，15（13）：69-70.

[2]袁萌.基于复杂网络的A公司业绩评价非财务指标体系构建研究[D].河北地质大学，2019.

[3]陈弘.企业经营业绩评价体系构建研究[J].中国乡镇企业会计，2011（02）：101-102.

[4]辛琳.引入非财务指标构建小企业业绩评价系统[J].财会月刊，2007（03）：37-38.

[5]李健.设置企业业绩评价非财务指标体系的思考[J].中国乡镇企业会计，2002（02）：36-38.

[6]徐晓伟，张军.我国企业绩效非财务评价指标体系的构建[J].统计与决策，2000（10）：8-9.