高污染行业碳会计信息披露——以中国石化为例

王敬民，马 颖，方冠晓

（1.中国航空科技工业股份有限公司，北京 100022；2.郑州航空工业管理学院 商学院，河南 郑州 450000）

1 引 言

在目前国家提出“碳达峰、碳中和”的大背景下，节能减排已成为关系国家经济发展与环境保护的重要课题。会计计量作为当前重要的金融工具，发挥着重要的作用。碳会计信息披露作为一个新的研究方向，其主要是以传统的会计信息为基础，加之碳计量的相关信息，成为我国实现节能减排、绿色经济的重要方式之一［1］。当前，我国学术界针对已公开的碳会计信息披露情况进行研究，但是并没有取得建设性成果，难以引导和规范企业积极、真实地进行碳信息的披露。因此，本文期望能够通过研究为提高碳会计信息披露质量做出一些贡献。

2 碳会计信息披露的概念及相关理论

2.1 碳会计信息披露的概念

碳会计信息披露是企业通过企业年度报告、社会责任报告和董事会报告等方式，将其与碳会计的相关信息和数据对外公开［2］。当前国家并没有在这方面对企业做出硬性规定，所以很多企业都选择不披露或者少披露。碳会计信息披露主要分为表内信息披露和表外信息披露。二者之间的不同之处在于表内信息披露是指企业将碳要素的相关数据融合到财务报表中来，有相关数据做支撑。后者则是指对碳排放的会计信息采用文字说明的方式来披露，披露比较简单。

2.2 碳会计信息披露的相关理论基础

2.2.1 企业社会责任理论

该理论强调企业不仅要创造利润，对内部员工承担法律责任，更有对环境保护的相关责任。创造营业收入固然重要，但是并不能作为衡量企业价值的唯一标准［3］。该理论提出企业应该把重心有侧重地向环保低碳倾斜。重视低碳减排，大力排查污染大气环境、扰乱生态圈的重污染情况，改变其经济发展模式，并对各种污染情况有针对性地技术升级，来平衡经济发展与环境发展之间的关系，从而为社会环境以及消费者做出贡献［4］。

2.2.2 可持续发展理论

可持续发展理论虽然是以环保为出发点，但其作为一种指导思想，其实已超出了环保的范畴。把当今环境问题与我国发展现状结合起来，是一项与社会、经济发展密切相关的全面战略［5］。该理论可以延伸为经济和环境的可持续发展。根据可持续发展理论延展，我国就需要强化绿色发展、低耗能产业发展，摒弃以往一味追求生产经济效应而不考虑污染问题的生产经营模式，从而进一步实现经济的可持续发展战略。在环境可持续发展方面，重点放在环境保护上，同时适时结合当今社会环境的发展趋势，及时调整环境保护政策。总而言之，经济的可持续发展推动环境的可持续发展，而经济和环境同时实现可持续发展才能够进一步促进当今社会的可持续发展。

2.2.3 外部效应理论

外部效应理论又称为外部性理论,强调经济主体彼此之间的影响。“效应”顾名思义就是追求效益最大化。

对于企业来说，效益最大化就是尽可能地提高自身发展水平，实现企业利益最大化。但是在追求经济利益的同时，会受到制造成本、生产工具、人员等的影响，这就需要企业结合自身情况，探究使之平衡的发展模式。在这一过程中容易忽略对环境的影响，一味追求经济利益最大化，从而出现污染环境、碳排放超标等情况，一定程度上影响我国绿色发展进程。政府可对此类外部性行为采取相应的惩罚措施或者税费征收。企业未来需要积极探索平衡企业经济效益与环境保护的发展模式，提高管理水平，实现低碳节能，完善企业碳会计信息披露。

3 中国石化碳会计信息披露案例分析

3.1 中国石油化工集团有限公司概况

中国石油化工集团有限公司(600028.SH)，简称“中国石化”或“中石化”，是一家集上中下游于一体、石油石化主业突出、具有较完整的销售网络、境内外上市的股份制企业。中国石化是由中国石油化工集团公司依据《中华人民共和国公司法》，以独家发起方式于2000 年2 月25 日设立的股份制企业。目前，中国石化总股本为867.02亿股，其中，中国石化集团公司持有的国有股占总股本的71.23%，未流通的其他国有股和法人股占6.2%，H 股占19.35%，国内公众股占3.23%。本文之所以选择中国石化，一是因为石化行业属于重污染行业，碳排放量高，严重影响环境质量；二是因为中国石化分别在上交所和港交所挂牌上市，有利于结合不同地区的信息披露规范差异，更全面地分析披露情况;三是中国石化作为石化行业的龙头企业，企业数据具有一定的代表性和权威性。

3.2 中国石化碳会计信息披露现状

3.2.1 披露形式较为单一

中国石化作为石化行业的龙头企业，应当及时地对本企业碳会计信息进行公开披露，为其他石化企业做出表率。

本文通过对中国石化近五年的资料研究发现，中国石化的碳会计信息披露形式较为简单，主要通过企业年报、社会责任报告和可持续发展报告进行碳信息披露。其中，在提及企业碳会计信息披露的报告中，中石化重点通过社会责任报告中碳减排专题集中进行披露，而年报中所展示的碳信息相对比较少。

例如，企业在2021 年的社会责任（可持续发展）报告中专门设立了“应对气候变化”和“全力守护环境”两个专栏来对企业的碳减排工作及取得的成效进行披露。报告中采用大篇幅的图文进行详细介绍，采取图文结合的方式，向公众公开企业当年的碳会计信息披露情况。

3.2.2 披露内容倾向明显

近年来，国家大力提倡低碳环保，出台了一系列保护环境、节能减排的方针政策。但是目前出台的会计政策中并没有对碳会计信息披露做出明确的披露规定。我国当前仅提出支持各企业进行碳会计披露，没有对碳会计需要披露的事项、内容、形式等进行明确化的规定，这就导致很多企业有倾向性地只披露好的一面，对企业不利的因素有选择性地不披露或者少披露。

根据表1 和表2 中的统计数据显示，披露的主要是对文本的定性描述，例如中石化本年度碳减排规划、碳减排管理、碳减排措施等。而对于企业定量描述的信息披露则相对较少，主要包括本年度参与的碳交易量、政府环保补贴、碳捕集量、碳无形资产。对于比较核心的碳会计信息，如本年度碳排放量数据几乎没有涉及，而且多用简单文字表达。可见，企业对于这些能够真正反映本年度碳会计信息质量的内容并未做详细说明或解释。这样有倾向性地多进行定性描述而少做定量分析，看似披露情况完美，但是对于信息使用者来说，很难根据企业碳会计信息披露情况来衡量企业在碳减排工作中所取得的成效，从而做出有效决策。

表2 定量披露情况统计表

3.2.3 缺乏法律法规约束和相关理论依据

通过对中国石化近五年的年报、社会责任报告以及可持续发展报告内容进行分析，发现企业在碳会计的信息披露水平上每年都在提升，但是也相应地暴露出其在披露过程中存在的一些问题。

经过查看报告发现，中国石化在进行碳会计信息披露时随意性较强，大多是以文字形式直接进行描述，并未明确公示出具体的数据来印证其描述结果。每年的社会责任报告发布结果给外界看来都是完美的，体现为公司通过技术升级创新加速低碳减排工作顺利进行，并正在加速迈向绿色经济市场等正面信息。但是这样看似完美的报告很容易造成信息差，会使信息使用者不能做出正确决策。造成这种情况出现的主要原因是由于目前我国缺乏与碳会计信息披露相关的明确规定和披露准则。企业虽然建立有二氧化碳气体核算与报告系统，但是我国并未提供相应的数据库，缺乏相应的衡量标准，导致碳会计信息无法根据标准确认和分析。

4 提高石化企业碳信息披露的对策建议

4.1 企业外部建议

4.1.1 健全碳会计信息披露体系

当前，一些石化行业的公司会主动对社会披露碳会计信息，但这些公司所披露的这部分信息，大都比较零散，没有规律可循。而且披露内容相对不完善，企业在披露时更侧重于向社会公开正面积极的碳会计信息，以实现企业价值最大化［6］。例如，更倾向于公开公司对碳减排的正向积极管理，而关于公司在减少碳排放过程中所面对的挑战与风险，乃至造成经济损失等方面，几乎没有或不披露任何信息。这就反映出该行业在进行碳会计信息披露过程中没有一个规范化的标准，碳会计作为新的研究内容在进行信息披露时，其会计信息披露体系并不健全。

目前国际上已有类似于CDP这样比较完备的披露体系，但是由于地区、行业以及企业的差别，我国石化行业在进行碳会计信息披露时并不完全适用。当务之急应当设立一套符合我国石油化工行业的碳信息披露框架，把要披露的项目和标准细化，规范化管理碳会计信息披露体系，从而进一步提升石化行业的碳会计信息披露质量。

4.1.2 加强碳会计信息披露监督管理

对碳会计信息披露的研究，是在传统会计理论的基础上，与碳计量理论相结合而产生的一种新的研究方向。

目前，与碳会计相关的文件大部分都是有关公司的环保责任和对于环境信息披露的相关管理规范，而对于碳减排领域的信息披露没有严格意义上的管理规范体系，导致各企业的碳信息披露情况相对比较随意［7］。此外，政府部门对于碳会计信息披露领域的监督力度欠缺，缺乏完善的督查手段以及惩戒措施，导致企业在权衡利弊之后，出于自身利益以及企业形象，不披露企业的碳会计信息，或者只披露有利因素，这就使得信息不对称情况大大加重。所以，要想改变当前现状，就需要政府相关部门、行业协会、第三方审计机构共同参与，共同发挥监督作用。

政府可以通过开办专题研讨会，组织各行业的专家、双碳领域学者以及企业负责人等一起进行研讨，并结合各行业实际情况，为企业碳会计信息披露制定相关管理规范制度以及相关法律法规。石化行业相关的行业协会要做好信息沟通的桥梁角色，及时地把政府对于碳节能减排的相关监督政策传递到各企业，同时把相关企业对于碳信息披露方面的诉求及建议及时反馈给政府部门，最大效率地减少时间差，实现政企互助，加快提升碳会计信息披露质量的效率。第三方机构要加强审计力度，培养审计碳会计信息的专业人才。

对于高污染企业的碳会计信息披露的审计重心不仅要放在企业年报的表内表外信息，也要对企业的社会责任报告以及可持续发展报告中的数据进行审计，以确保企业披露的碳会计信息是真实有效的。

4.1.3 引入激励机制增强披露自觉性

目前石化行业只有很少部分企业主动对自身碳会计信息进行披露，出现这种现象的原因并不难料。国家近年来大力提倡双碳节能，也推出了很多相关奖惩政策，由此可以延伸到当前炙手可热的碳会计信息披露上来。如果政府可以出台相关有效的激励机制，对主动进行碳信息披露的企业提高一定的财政补贴或者优惠税收政策。例如，为鼓励那些主动对外进行碳会计信息披露的企业，让银行、证券公司等金融机构主动向这些企业伸出援手，提供利息补助和绿色贷款等业务，为低碳节能减排治理以及技术研发提供大力支持。激励企业主动承担环境责任，推进绿色低碳发展经济体系的法律支撑。这样一定会有越来越多的企业主动向社会披露碳会计信息情况，为碳会计市场环境带来良性循环。

4.2 企业内部建议

4.2.1 丰富企业碳会计信息披露形式

企业应该适当增加对碳会计信息的披露方式,但目前呈现出来的碳会计信息披露方式比较单一。具体而言，首先，企业缺乏独立的报告，可以专门披露有关碳减排的管理情况以及碳资产、碳交易等方面的情况。建议企业内部成立节能减排工作督导小组，定期汇报企业本年度节能减排工作所取得的成绩以及企业的低碳治理进程，针对节能减排目标所制定的低碳政策方针，实时对企业碳减排核算的相关情况进行监督。与此同时，采取表内与表外相结合的方式进行披露。分析发现，石化企业比较注重表外披露碳会计信息，而有关表内信息披露的比较少，所以企业应加强相关信息披露。需要安排专业会计从业人员编制碳会计报表、碳利润表以及碳现金流量表等，以期对企业的经营情况以及碳减排进程有一个精准的追踪。

4.2.2 确保碳会计信息披露的客观中立性

很多企业在进行碳会计信息披露时，经常会有倾向性地选择企业对低碳经济下做得比较好的信息进行披露，而对于企业在低碳治理方面做得不到位的方面以及可能遇到的风险避而不谈，不披露或者少披露，这样就会导致出现严重的信息差。给信息使用者没有带来客观中立的信息导向，可能会使投资者不能全面地了解公司的风险情况，从而做出错误决策。所以，企业在进行碳会计信息披露时，要尽可能全面、客观地公开企业在低碳治理中所做出的成绩以及遇到的风险和挑战。同时，对于因碳会计信息披露违法被行政处罚的企业，应及时向社会公众披露，接受社会监督。

4.2.3 完善碳排放管理体系和考核评价机制

目前，很多企业在进行碳会计信息的披露时，之所以会出现避重就轻的态度，主要是当前我国并未对高污染企业碳排放指标、碳交易数额的披露情况形成明确系统的规定，企业自然会只披露对本企业经济效益有利的信息。本文看来，要想真正地提高企业碳会计信息质量，还是要从根本上完善碳排放数据管理体系。

首先，要利用大数据和区块链技术建立一个碳会计信息平台，作为数据库及时做好数据填报、核算、检验分析，并引入第三方督查机构落实核查。这样就可以做到数据的及时监测，及时检测企业的温室气体排放情况，并根据数据库结果及时对企业碳排放情况进行调整。然后，企业要不断完善绩效考核评价机制，将碳会计的信息披露统一纳入评估范围；在此基础上，根据各部门能源消耗及碳排放现状，对未来一年的碳排放做出预测，并对各部门的碳排放进行分层分解，确定各部门的碳减排目标。与此同时，对员工进行定期的业绩评估，做好奖惩措施。

4.2.4 强化复合型人才的培养

碳会计作为当今社会发展前沿的一门新兴学科，在污染型企业评估报告中的重要性日益凸显。但是到目前为止，企业中的专业会计人员大多数只对会计核算比较精通，而对于环保、石化、节能减排等领域的专业知识比较缺乏，在碳排放量的测量、碳排放权的核算等方面缺乏相关实践经验。所以当今的高碳排放企业应该有侧重点地把重心放在培养精通会计与环境经济学的复合型人才上。在进行碳会计信息披露时，专业人员结合环境经济学相关理论，把企业经营情况与环境一同考虑，以期能够抓住时代的命脉，掌握碳会计学科的前沿动态，综合企业碳排放、碳交易的具体情况，及时向大众进行公开的碳会计信息披露，与时俱进，更好地与碳中和发展需求相适应，提升企业碳减排管理水平以及碳会计信息披露质量。

5 结 语

本文以中国石化为例，对其碳会计信息披露进行分析研究，找出企业在信息披露过程中存在的问题，最后针对具体问题提出了相应的解决方案。

通过本文研究得出，我国需要在碳会计信息披露的理论基础上，建立更加完备的碳会计制度，健全相关的法律、法规，并对其进行监督，以保证上市公司按照特定的碳会计信息披露的理论与标准进行公开，从而提升我国碳会计信息披露的质量。促进上市公司主动、真实、客观地披露碳会计信息，提高环境保护意识，为建设“美丽中国”“绿色中国”和促进经济可持续发展贡献力量。