企业集团财务公司内部审计的工作难点与对策

郝盼

摘要：企业集团财务公司（以下简称“财务公司”）是以加强集团资金集中管理、提高集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供资金管理和金融服务的非银行金融机构。经过30余年的发展，财务公司行业不断发挥背靠企业集团、与实体经济紧密连接的天然优势，通过为所在集团、所在产业提供多元化的高质量金融服务，发挥精准高效支持实体经济的独特服务功能，为我国经济平稳发展提供着越来越重要的支撑功能。近年来，随着监管机构陆续出台系列政策文件，对财务公司行业的风险合规管理、业务拓展、公司治理、数据治理、系统建设等提出更高更严的要求，对财务公司而言，守住风险合规底线，稳健、规范开展经营，至关重要。而作为风险管理“第三条线”的内部审计，以专业的审计思维、审计手段为抓手，为财务公司合规经营、稳健发展提出合理化建议，推动财务公司科学、持续发展是个重要课题。文章对我国财务公司行业的发展现状、财务公司内部审计的职能定位与特点进行了描述和分析，结合内部审计工作在财务公司的实际开展和执行情况，指出财务公司内部审计实操工作中存在的难点，并针对这些难点进行分析、探讨，提出相应的优化对策。

关键词：财务公司；内部审计；难点；对策

一、企业集团财务公司的发展现状

近年来，越来越多的企业集团为了实现整体战略、盘活内部资金、增强融资能力、降低资金成本以及调整产品或服务结构等目标，设立和发展财务公司。随着“强监管、控风险、正本源”的金融环境，为保障财务公司稳健经营，对内部审计的工作开展提出了更高更严的要求。

我国财务公司是企业体制改革与金融体制改革相结合、产业资本与金融资本相融合的产物，自1987年诞生至今经过30余年的发展历程，已然形成业态趋于成熟、监管逐渐完善、定位清晰明确以及功能日益强化的行业特点。财务公司作为企业集团的“内部银行”，是我国金融体系中比较重要的组成部分，为产融结合、降本增效和实体经济发展起到了较大作用。截至目前，财务公司服务的企业集团和成员单位涵盖交通运输、石油化工、机械制造、商贸流通、电力等17个行业，遍布全国省、自治区、直辖市，业务类型十分广泛，包括贷款业务、产业链业务、同业业务、投资业务、存款业务、结算业务、担保类业务、委托类业务以及外汇交易业务等。近11年，我国财务公司发展相关的主要指标数据情况如下。

根据以上数据，2021年末，我国财务公司的机构数量达256家，较2011年已翻倍；全财务公司行业的资产总额和负债总额分别达8.58万亿元和7.47万亿元，均达2011年的4倍以上，且资产和负债近10年的增幅基本均在10%以上；财务公司行业的收入总额基本呈逐年遞增态势，2021年创历史新高。可见，财务公司行业持续扩张，资产、负债及收入规模稳健增长，在金融体系中已是举足轻重的组成部分。但是，2021年末利润总额为714.16亿元，创近7年新低，一定程度上体现财务公司服务集团而非考核利润的功能定位日益加强，行业发展更加注重稳健性和合规性。

财务公司具有以下典型特点：一是，双重属性。财务公司作为金融机构对集团成员企业提供金融服务的服务属性以及作为集团总部管理职能重要组成部分的辅助管理属性，既要为集团成员单位提供稳健、高效的金融服务，还要根据集团安排积极落实集团财务管控的要求。二是，双重监管。财务公司属于银行金融机构，受银保监会和人民银行监管，同时从股权关系和治理结构上又受其股东（集团公司或成员单位）指导和监督，如若集团性质为央企，亦受国资委、审计署等监督。三是，客户特定。财务公司资金来源主要为自有资金和成员单位存款，除了同业拆借、买方信贷等极少数业务外，财务公司主要服务对象为《企业集团管理办法》（银保监会令2022年第6号）中规定的符合条件的成员单位。基于财务公司行业的以上特点，公司内部审计面临重重压力和困难，加强内部审计监督、提升内部审计能力综合素养和价值贡献，有着重大意义。

二、企业集团财务公司内部审计的职能定位与特点

（一）财务公司内部审计职能定位

结合《内部审计基本准则》《商业银行内审审计指引》等对内部审计的定义，内部审计是独立、客观的监督、评价和咨询活动。内部审计职能主要包括监督检查职能、评价鉴证职能以及建议服务职能。财务公司内部审计一般由设立在财务公司内部的审计机构执行各类相关工作，作为公司风险管理体系中的第三条线，独立开展对公司内部的业务审计、运营审计、战略审计、经责审计以及内部控制评价等工作，促进财务公司建立并持续完善有效的内控质量体系、风险管理及公司治理架构，保障公司合规经营。

（二）财务公司内部审计特点

1. 注重合规、保障经营

财务公司的金融行业特性和日趋严格的监管环境，决定了其内部审计要密切关注监管政策变化、将保障公司合法合规经营作为主要工作目标。近年，银保监会加强了对财务公司行业的监管力度和深度，陆续修订或出台了多项监管文件，如“三个办法一个指引”“五级分类新规”“银行保险机构公司治理准则”“公司治理监管评估”“商业汇票承兑、贴现与再贴现管理办法”以及“新财务公司管理办法”等，足以看出监管体系逐渐完善，对财务公司业务开展和运营管理加强了监督。内部审计需要结合监管导向进行立项和检查，促进公司合规稳健发展。

2. 角色重要、类型丰富

财务公司设置独立的内部审计相关部门，是公司规模发展的需要，更是监管政策的导向要求。财务公司的双重属性、产融结合的运作特点凸显了内部审计的重要性和审计内容的丰富性。对财务公司内部审计而言，财务报表相关审计仅是审计内容中的一小部分，更多情况下，财务公司内部审计，一是根据监管要求开展指定项目，如绩效与薪酬审计、征信业务审计、内控评价、监管评级、信息科技审计、离任经责审计、公司治理、风险管理等。二是根据集团管理要求，开展各类审计或检查，如违规投资经营检查、财务收支检查、靠企吃企检查等。三是根据公司内部审计计划，开展战略审计、业务审计、采购审计、公司治理审计等。

三、企业集团财务公司内部审计的工作难点

内部审计为公司提供独立、客观的监督、评价、确认和咨询，是保障公司风险管理、业务活动和内部控制等有效性的关键。但由于财务公司自身的行业特点、客户性质及业务类型的特殊性，内部审计工作开展中尚有以下难点。

（一）内部审计独立性和权威性存在不足

首先，从机构设置和层级管理来看，根据监管要求，内部审计机构应该设置在董事會下，直接对董事会负责，审计计划、审计执行情况以及重大审计报告等应及时向董事会汇报，董事会对内部审计的独立性和有效性承担最终责任。目前我国多数财务公司虽设置了内审部门，但其直接上级汇报路线为公司分管领导或总经理，且与公司其他部门是平行层级，各部门之间存在互相制衡的关系，部门之间和人员之间亦存在利害关系，影响内部审计独立性。其次，从审计工作执行来看，由于内部审计部门受公司经营管理层的领导或集团垂直管理，审计计划的制定以及审计结果的最终汇报，需在征求相关领导意见后执行，导致内部审计存在按上级要求开展项目、审计发现问题难以全面呈现在报告中或审计报告中问题和建议有所倾斜等，影响审计权威性。最后，缺乏对内部审计独立有效的考核体系。多数财务公司内部审计部门与其他职能部门进行平行考核，年度绩效考核时需各部门之间交叉互评，但由于内部审计工作的性质，难以获得较高的考评分数，未建立有效的考核机制对内部审计独立性产生不利影响。

（二）审计问题暴露与满足监管要求难以两全

为满足监管要求和审计管理需求，内部审计部门需按计划开展多项审计，但审计结果如何呈现，由于受限于监管监督，工作开展中存在以下困难：一方面，随着监管政策文件陆续出台、规定的审计动作增多，监管联合内审，加强了对各类业务开展、管理运营、公司治理、信息科技等的合规性要求，“强监管、严问责”已成常态，对财务公司的处罚、通报频出，从公司角度出发，在审计报告中全面暴露发现的问题，可能会导致公司面临通报、处罚等不良的被动局面，但如果内部审计部门有所隐瞒或消极不履职，又可能在监管检查中承担相应的连带责任，使审计人员在利弊权衡中处于两难。另一方面，财务公司每年年初需根据银保监会要求，开展上一年度的监管评级自评，其中，内部控制评价发现问题的数量、性质和整改情况会影响自评得分，因此是否在内控自评项目开展过程中如实呈现内控缺陷，将对监管评级结果存在一定影响，且监管评级结果直接决定了公司的展业范围，给内控自评或内控审计工作造成压力。

（三）内部审计深度与质效尚待提升

财务公司的金融特性导致内部审计中多个项目需严格按监管要求的时点、频率和范围开展，但部分项目在实操中由于时间紧迫、层级不够、独立性和权威性不足、专业能力有限等原因，难以实现深度检查和审计监督质效，具体表现举例如下：一是，个别项目涉及非公司管理权限人员，难以深入开展审计，如绩效与薪酬审计，财务公司高管的管理权限通常归属于集团层面，由集团进行考核，审计部门作为财务公司内设部门，难以从实质上深入履行对高管的绩效考核管理情况的审计。二是，监管指定项目数量较多且有时间节点要求，难以明确审计重点，审计过程走马观花、流于形式，如公司治理审计、内部控制评价、征信业务审计等，既要每年审，又难深入审，可能存在为了应对监管而草草执行审计。三是，审计人员素质参差不齐、能力有限或理念陈旧，对公司提供咨询建议的功能较弱，如财务公司内部审计以事后审计为主，注重业务或财务的查错纠弊，每年除监管硬性要求的项目外，自主制定审计计划并执行的审计项目较少且鲜有管理咨询项目，审计问题的针对性、适用性尚待提升，审计建议的高度和长远性有待加强，难以在对公司价值增值方面实现突破。

（四）审计手段和思维较为落后

大部分财务公司内部审计仍主要停留在以传统的现场实地检查和人工手动操作为主，在信息化技术上较为落后。但随着近年来，财务公司全球司库的建设、四个平台功能的加强、各类业务全流程线上化开展以及反复无常的疫情等因素的影响，传统的内部审计手段略显落后，无法适应新技术、新环境所带来的变化，审计信息化能力亟待改善。同时，面对财务公司整体数字化水平跨越式提高、创新业务的拓展、监管政策的频频变化等，战略制定和执行、业务开展、公司管理等出现的问题维度、问题方向也大有不同，这些变化对审计人员的审计思维也将造成冲击，如若内部审计人员故步自封、不拓展审计范围、不改变审计方式、不升级审计理念，将在审计工作开展中面临着更加复杂的困难和障碍，审计监督效能将大打折扣。

四、企业集团财务公司内部审计的优化对策

内部审计这条线在财务公司风险管理体系中的独立性、独特性和重要性，是第一条线和第二条线无法替代的。如何克服内部审计工作中存在的难点，最大化发挥内部审计在防控风险、改善管理、监督制衡等方面的作用，对财务公司而言至关重要，进而针对难点所在，提出以下四方面的对策建议。

（一）提升内审地位，优化考核机制

内部审计在财务公司的地位设置和考核激励机制，对内部审计的独立性产生着直接影响。首先，建议从顶层设计和机构设置上，保障内审的独立性和权威性。财务公司落实完善“两会一层”的治理架构，严格按监管要求将内审部门隶属董事会，或在董事会下设审计委员会，直接领导内审部门开展日常审计工作，摒弃内审部门归公司经理层管理的方式，将内审部门与其他职能部门独立区分开来，从层级设置上确保内部审计的独立性和权威性。其次，建议针对内审部门设计独立有效的考核和激励机制，避免内审部门与其他部门之间存在平行互评的利益关系、激励机制形同虚设。建议由公司董事会执行对内部审计部门和人员的考核，探索建立与其他部门差异化的内审考核体系，使内审不受公司内部同级部门测评制约；对内审部门的考核设置中可加强对审计工作成果、审计计划执行、整改效果等方面的指标，同时明确内审人员的专项晋升机制，促进内审人员提高工作热情，为内审工作开展打开更光明的局面。

（二）完善监管导向，强化内审力度

财务公司相比金融行业中的其他机构如商业银行、保险机构等，受业务类型、客户群体的限制，且不以利润考核为根本目标的功能定位，导致其经营风险相对较低，以稳健、合规为主基调。建议银保监会在对财务公司的管理上，弱化惩处导向，制定更有利于财务公司内审良性循环的机制政策，如对内部审计中已经发现的问题并认真整改的，不再作为监管部门在现场检查或督导时存在的问题，对公司进行追责，甚至根据内审发现问题的数量、质量及整改效果进行适度鼓励，从而引导财务公司加强内部审计、全面暴露问题、及时进行整改，进而调动内审工作开展的积极性。此外，建议优化财务公司监管评级指标设置，减少或删除内控发现问题相关指标的分数影响，使财务公司无惧发现内控缺陷并积极推动整改。

（三）多维精准发力，提高审计效能

内部审计不仅要多快好省完成常规的专项审计，还要探索強化审计深度、提升审计效率，以及提供管理咨询服务的方式，综合提高审计监督效能。一是，重视内部审计，给予资源支持。建议集团公司以及财务公司董事会、经理层从管理理念上，将内部审计工作提高到足够的战略高度，重视内部审计，给予资源支持，如配备足够专业的内审人员，在遵守保密原则前提下共享董事、高管考核信息、薪酬情况等，以便加强对绩效与薪酬等审计的深度。二是，编制审计模板，提高审计效率。鉴于财务公司每年均有大量的监管指定审计项目，且主流业务如信贷业务、存款业务、资金业务、国际业务等风险领域、审计要点比较稳定，可根据审计经验编制并动态更新审计模板，作为指南，有的放矢高效精准开展审计。三是，灵活审计方式，挖掘咨询价值。内审人员不仅要做好常规事后审计，同时建议根据公司管理需求和业务开展情况，灵活化审计方式，如在创新业务拓展前，提供合规咨询服务；在重大采购、重要信息系统建设等管理过程中，寻找合适契机介入监督，为重大战略议题落地或重大事项执行保驾护航，从而使审计功能发挥贯穿事前、事中、事后，提升审计监督效能。

（四）升级方式技能，实现科学强审

伴随高科技的迅猛发展，内部审计也应加快数字化转型的步伐。一方面，加大对内审的技术和人力等资源投入，培养复合型人才，协助实现科技审计。大数据时代审计变革是必然趋势，司库建设紧锣密鼓，信息化是财务公司规模发展的关键，传统的审计方法已然滞后，建议财务公司给予内审部门足够的人力、财力支持，开发与公司业务匹配的审计软件、培训内审人员提高审计技术，透过繁杂的数据解析，发现更深层次的问题，实现电子审计、科技强审，提高审计质效和审计结论的权威性。另一方面，内审人员知识储备要不断迭代升级，改进大数据环境下的审计理念。如，探索使用决策树、链路预测算法、支持向量机、回归分析、聚类分析等新型的数据分析工具，并与自身专业知识、实践经验有机融合，形成“科技+审计”模式，提高审计工作能力；重视信息化水平提升后公司内部问题的转化，如信息系统和数据库的安全和应用控制风险增加，数据完整性和IT网络漏洞等方面可能成为新的问题高发领域。

参考文献：

[1]王新佳.企业集团财务公司内部审计职能实现路径探析[J].中国总会计师，2019（02）：117-119.

[2]俞洁敏.新设立企业集团财务公司内部审计工作体系要点研究[J].中国集体经济，2021（13）：43-44.

[3]周阳.浅析企业集团财务公司内部审计工作的难点及措施[J].财经界，2020（32）：200-201.

[4]涂名亮.财务共享模式下A公司内部审计优化研究[D].西安：西京学院，2022.

[5]车育倩.企业集团财务公司内部审计问题与对策[J].中国市场，2021（24）：172-173.

（作者单位：中化集团财务有限责任公司审计部）