新时期交通运输企业加强税务管理的意义及措施

刘庆红

（福建武夷交通运输股份有限公司，福建 南平 353000）

在新时期，税制改革不断深化，金税四期上线运行，交通运输企业所面临的税收征管环境越加严格，形势严峻的税收环境促使交通运输行业加强税务管理，以较高水平的税务管理工作应对当前环境形势。在实务中，交通运输企业的经营环节复杂，涉及多个税种，涉税事项管理不规范将引发不同影响程度的税务风险，从而直接损害企业的经济利益和形象，对此，交通运输企业应当致力于研究税务管理，结合当前形势对税务管理体系进行优化，充分保障交通运输企业的税务管理质量稳定提升。

一、企业税务管理相关概述

（一）税务管理的概念

税务管理是纳税人根据国家税收法规及政策针对内部涉税事项实施管理，企业在税收政策指导下规范涉税事项管理，并对涉税事项提前布局和筹划安排，合理降低企业税负成本，增加企业收益。在实务中，企业的税务管理工作执行期间，财税人员必须密切关注政策变化，做好税务管理方案调整工作，保证税务管理的合规性、合法性。

（二）税务管理的意义

企业实施税务管理的利大于弊，一方面，通过税务管理实现风险规避、控制，企业的涉税环节多且复杂，在经营过程中风险客观存在，而部分风险可通过相应手段进行控制，比如制度因素、人员因素引发的税务风险，企业制定税务管理措施对税务风险进行控制，及时将风险影响程度控制在最小范围，减轻企业风险压力。

另一方面，促进全员纳税意识强化，税务管理涉及企业多个经营环节，在管理过程中需要多个部门的配合协作，各部门参与税务管理工作，则需要具备税务管理意识以及基本的理解，从而高度配合税务人员的工作。

二、新时期交通运输企业税务筹划与管理方案设计

（一）企业设立环节

1.调整企业组织结构

企业设立环节的税务筹划管理思路中，调整企业组织结构最为合适，而且现阶段的税收改革力度较大、减税降费政策较多，多数优惠减免政策主要针对小规模纳税人。对此，交通运输企业在税务筹划期间，可结合政策规定条件对企业的组织结构进行调整，比如以项目为单位设立多个独立核算的小规模纳税人企业，并且将企业采购的资产分摊至新设立的小规模企业，在提供运输、装卸、仓储服务时，根据实际情况灵活选择小规模纳税人企业。

例如，w公司同时成立六个小规模纳税人企业，将公司业务合理分摊至小规模纳税人企业，该公司每季度获得160万元的增值税免税额度，该公司的税负支出明显减少，且小规模纳税人按季度缴税的方式促使该公司的现金流量得到合理分配和使用。

2.合理选择注册地址

企业设立环节另一税务筹划思路是注册地选择，企业注册地不同则城建税税率不同，同时所享受的税收优惠政策力度不同，从城建税税率角度来分析，城市地区、乡镇地区的城建税率分别为7%、5%，除此之外其他地区适用税率1%。

例如，某交通运输企业的注册信息显示其注册地在A镇，但是其实际经营地是在A镇的c村，因注册地不够精确导致该企业城建税率从1%变为5%，对此，该企业在2016年到2019年期间共缴纳增值税300万元，按5%城建税率计算，应缴纳城建税：300×5%=15万元，而该企业在将注册地调整为c村后，适用1%税率，应缴纳的城建税：300×1%=3万元，筹划前后缴纳的城建税相差12万元。结合上述案例可以发现，交通运输企业在设立分子公司时，需要根据实际政策文件，合理选择注册地或是变更注册地信息，避免出现多缴税风险。

（二）经营活动环节

1.合理选择供应商

交通运输企业采购物资通常是运输车辆、车辆配件等，此类物资采购产生的进项税可在获取合规凭证的前提下进行抵扣。进项税抵扣凭证是直接决定交通运输企业进项税能否抵扣的关键要素，而供应商的纳税人身份则是决定进项税抵扣额度少的主要因素，在对采购活动进行税务筹划过程中，交通运输企业应当提前统筹分析预测税务成本和采购成本，从企业经济效益最大化角度出发合理选择供应商。

一般情况下，小规模纳税人提供的物资价格低于一般纳税人，且征收率为3%，但一般纳税人适用13%税率，可抵扣较高额度的进项税，例如，某交通运输企业在采购车辆时，有两家供应商供其选择，分别是Q和A公司，其中Q公司为一般纳税人身份，A公司为小规模纳税人，从Q公司处采购其价格为540万元，从A公司处采购其价格为500万元，分别可抵扣进项税额依次为70.2万元、15万元，如果仅从采购价格角度筹划，选择小规模纳税人虽然节省40万采购成本，但是后续进项税时将少抵扣55.2万元，增加15.2万元的成本。根据案例可以发现，交通运输企业在采购环节对供应商身份进行筹划时，需要综合考虑所有影响成本的因素，避免将进项税抵扣额最大作为唯一目标。

2.合法拓宽进项税抵扣范围

交通运输企业经营中可以进行抵扣的进项包括固定资产、柴油、汽车配件、维修费、过路费等，其中从经营规模较大供应商处采购物资可以取得进项税抵扣凭证，但是维修费用、过路费用等难以取得合规凭证，从而导致企业进项税无法足额抵扣。因此，交通运输企业在维修车辆时应提前考量维修服务商能否开具合规增值税专票，确保维修费用可足额抵扣，同时针对过路费抵扣问题，建议交通运输企业加强内部宣传，将过路费用享受进项税抵扣政策广而告之，提高内部人员对索取过路费凭证的主动性，或者对于未能取得过路费凭证票据的员工采取一定的惩罚措施，比如从涉事员工的工资中扣除过路费金额，以此督促企业员工重视票据凭证索取。

3.准确判定业务性质

交通运输企业的经营业务类型较多，各项业务性质、适用税率、核算方式等都不相同，在税务筹划过程中，对各类业务性质判定不准确，则可能出现业务涉税事项核算混淆现象，容易引发多缴税或少缴税风险。

例如，某交通运输企业在经营交通运输服务业务的同时，也提供车辆租赁，两类业务的共同之处是将车辆对外租赁，不同之处在于是否配备随车人员，仅租赁车辆在税法层面可定性为有形动产经营租赁，有形动产经营租赁业务适用税率13%，交通运输服务业务适用税率9%，假设该企业两类业务的应税收入为X，可抵扣进项税为Y，有形动产经营租赁业务应缴增值税：X×9%-Y，交通运输服务业务应缴纳增值税：X×13%-Y，两者相差4%×X，两类服务业务的应税额相差收入的4%，在筹划过程中不应对两类业务统一而论，而应当准确界定业务形式和性质，制定对节省税负目标最有利的筹划方案。

4.充分享受优惠政策

国家针对交通运输行业的减税降费力度较大，出台较多的减税优惠政策，比如，如国税总局关于按照纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理有关事项的公告规定，纳税人可凭纳税信用等级申请一次性领取发票的数量，A级纳税人一次性可申领不超过3个月的发票数量、B级纳税人可申领不超过2个月的发票数量，纳税人可依据信用等级灵活调整发票申请量。依据此项政策在运输业务量大时可保证发票充足，及时向下游企业开具合规发票和结算运费，提高企业资金周转率。

（三）财务核算环节

1.优化费用结构

交通运输企业的费用结构优化应当从企业所得税角度入手，对企业经营过程中产生的业务招待、广告宣传、公益捐赠支出等费用进行筹划。其中业务招待费用属于所得税税前扣除内容，并且有严格的扣除标准，即基于实际发生的费用按照60%标准进行扣除、扣除额不得高于纳税年度上收入的15%，公益捐赠支出扣除标准为不得超过当年利润总额的12%。企业广告费用不在税前扣除范围，但是广告费用在经过合规操作后可计入业务招待费用，交通运输企业可根据业务招待费用扣除上限标准，适度转化广告费用，实现业务招待费用扣除额增加，从而降低企业税负。

2.区别核算不相关业务

按税法规定，纳税人销售货物、劳务、不动产业务时如果采用兼营方式，则应当区分不同税率和征收率的业务，独立核算业务，避免统一核算后从高适用税率。例如，某交通运输企业于2020年8月取得不含税收入330万元，其中涵盖交通运输服务业务和物流服务业务两种收入共计270万元，该企业未能分开核算两种业务，因此从高适用税率，缴纳增值税：270×9%=24.3万元。

交通运输服务税率与物流服务业务税率不同，统一核算必然导致税负增加，该企业选择分开核算两项业务，交通运输业务收入210万元，物流服务业务收入60万元，交通运输服务应缴纳增值税额：210×9%=18.9万元，物流服务应缴增值税：60×6%=3.6万元，共计缴纳增值税22.5万元，节税2.2万元。

三、交通运输企业加强税务管理的策略

（一）掌握税收政策环境变化

现阶段国家税收政策不断调整，各项政策文件变化较快，对国家而言，此现象是税收制度体系进一步完善的重要体现。对企业而言，则是增加了较多的税务筹划空间，同时也产生一定的税收政策风险。税务管理的立脚点是税收政策，对交通运输企业而言，加强税务管理必然要重视政策环境变化，对政策的掌握程度直接决定企业税务筹划效益和成本以及面临的税务风险大小。

对此，交通运输企业应当严格要求财税部门人员积极了解和学习税收政策法规，密切关注政策变化，在政策文件调整时，立即审查税务筹划方案的合规性，快速调整税务筹划方案措施，规避政策性风险。

（二）加强财务管理防范税务风险

在营改增政策全面执行以来，交通运输企业所处的税收征管环境发生翻天覆地的变化，而且税制改革不断深化，税务机关在金税四期系统支持下对纳税人的经营情况进行全方位监管稽查，企业的税务管理问题、风险等在税务机关面前暴露无遗。同时交通运输企业的业务规模逐步扩大，涉税事项增多，经营过程中面临较高的风险威胁，为保证企业税务管理质效，加强税务风险管理必要性尤为突出。

交通运输企业应当着眼于增值税发票管理，重视风险高发环节，在增值税发票获取过程中，严格考核审查供应商资质信用，尽量选择一般纳税人身份与之合作，与小规模纳税人合作时则应当要求其在税务机关代开发票，保证进项税抵扣凭证合规。而且企业需妥善保管增值税发票，按照规定时间抵扣进项税，通过合理的财务核算体系准确核算增值税进项税，确保进项税可应抵尽抵。此外，高度重视“发票流、资金流、合同流”三流一致，避免被税务机关稽查。

（三）调整运营模式，提高竞争优势

交通运输企业应当结合税务管理需求以及税收政策环境，对企业的运营模式进行适度调整，比如根据税收政策指导加大对核心竞争力优势强大的业务项目投资，将非核心业务外包，集中企业资源开发优势业务项目；将无法取得增值税进项税的业务分离至子公司，从而获取增值税发票，增加进项税抵扣额。在当前的税收政策支持下，交通运输企业应当坚持政策指导，调整企业的产业布局，优化产业结构，积极主动地向政策扶持领域进军，进一步促进提高企业的竞争优势。

（四）增强管理意识，完善组织机构

交通运输企业在税务管理过程中，应注意增强相关人员的管理意识，并且不断优化和完善税务管理组织机构，夯实税务管理工作运行基础。一方面，交通运输企业管理层应主动强化税务管理意识，并对内强调税务管理和筹划的必要性以及重要性，要求业务部门积极参与税务管理，配合财税人员的工作。另一方面，交通运输企业需根据税收政策法规建设税务管理制度，通过制度约束财税人员及其他参与人员的行为，严防税务管理违规风险，并且在制度中对税务管理方法、流程以及税务筹划要求等进行明确。

另外，交通运输企业应当组建税务管理部门，将税务管理从财务部门分离出来，单独设置部门岗位，安排专业人员进入岗位从事企业税务管理工作，进一步强化企业的税务管理成效。

（五）增强与税务主管部门之间的联系

税务机关既是服务性质的政府机构，也是具有监督稽查职权的执法机关，与企业的经营管理活动密切相关，在税务机关的自主裁量权作用下，其对企业税务筹划方案认可与否直接影响企业税收筹划能否有效执行。对此，交通运输企业应当增强与税务机关的联系，积极主动与税务机关沟通，向其咨询最新的政策解读意见，以及税务筹划中的不确定事项，通过与税务机关的沟通交流，减少认定期间的争议矛盾，确保企业税务筹划效益和成本稳定。

四、结束语

综上所述，交通运输企业在经营管理过程中必须准确认识税务管理的重要意义，并且立足于实际推进税务管理工作，结合实务中的具体问题对税务管理体系进行优化创新，切实保障企业的税务筹划效益。在未来发展过程中，交通运输企业的涉税环节更加复杂，其应当将税务管理作为经营管理的核心内容，根据最新政策要求实时优化税务管理措施，解决和防范税务风险，不断提高企业的税务管理质效。