新时代高校附属医院内部审计研究

谢敏 陶爱林

摘 要：在高校附属医院高质量发展战略中加强审计监督，是审计部门维护医院经济活动秩序，推动政策贯彻落实，服务医院内部治理和经济社会发展全局的必然要求。在全球发展高度信息化背景下，本文分析了高校附属医院审计工作存在的不足及新时期面临的风险和挑战，提出高校附属医院要进一步发挥高校学科的优势，全面向研究型审计转型。高校附属医院要做好审计规划和统筹部署，加强对政策落实和项目推动的审计，推进战略实施的审计全覆盖和常态化监督；加强审计部门及其他各部门之间沟通协作、信息共享和成果互通；强化高质量发展战略实施审计的大数据审计方法运用。以此高效发挥审计效能，推进高校附属医院战略实施，促进战略目标实现。

关键词：信息化；研究型审计；高校附属医院；内部审计

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.01.044

0 引言（外部环境及政策要求）

随着全球信息化的高度发展，人工智能、云计算、区块链等技术得到广泛应用，医院在临床医疗、经营服务、公益服务、发展管理等方面的数据呈现指数级增长，此类大数据具有分散性、规模性和多样性等特点。《促进大数据发展行动纲要》中提出要加快政府信息的整合与统一，加强信息的融合、开放与共享；《公立医院高质量发展促进行动（2021—2025年）》提出建设“三位一体”智慧医院，将信息化作为医院基本建设的优先领域；《江苏省健康医疗大数据管理办法（试行）》提出要推动健康医疗大数据应用，促进健康服务业发展，提升健康医疗大数据管理水平；《中华人民共和国审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》等提出要加强审计工作信息化建设。高校附属医院在全面实施信息化建设背景下，需要进一步完善审计制度、创新审计方式、革新审核手段、提高审计效率。

1 高校附属医院内部审计现状分析

1.1 内部审计资源较薄弱

高质量发展需要高校附属医院集中优势资源和关键力量，以提升其医疗水平、医疗质量、临床科研等，审计部门在其中的影响力不可等同于临床科室，在其中的作用力不能等同于医疗服务，因此内部审计具有较大的局限性和制约性。在机构设置上，依然存在审计部门不能独立运行，并依存于财务、监察等部门；在工作职能上，审计部门定位与功能受限于财务审计、基建审计、合同审计等方面，在发展方向、政策落实、制度执行等方面介入偏少；在人力资源上，审计部门经常存在人员不足、专业化建设程度不高、学历偏低、专业培训较少等现象。

1.2 内部审计制度不完善

内部审计是高效、严格且有效的制约机制，完善的制度体系是对制约机制的有力保障。内部会计制度缺乏协同性，在经济活动中各个部门独立运行，管理制度自行制定，缺少有效沟通、协调与衔接；内部审计制度缺乏完备性，政策引导、落实细则、过程指导、事前事中监督等还有空白，没有建立完善的制度体系；内部工作制度缺乏系统性，高校附属医院对审计工作的支持程度和职工对审计理念的接受程度还存在较大提升空间，需要进一步加强医院内部工作制度的梳理和再造，嵌入式地融合现代审计观念和要求，激发职工的工作创造力和潜能，促进高质量发展。

1.3 内部审计方法较落后

开展审计工作应融会多种知识与能力，传统审计需要运用到审计学、会计学、统计学、管理学、法学等，现代审计工作内容更为复杂，专业性更强，涉及面更广。在高校附属医院中，审计涉及的工作有医疗、临床、教学、科研、互联网医疗、医联体等业务工作，还有基建、资产、预算、采购、招标、采购等管理工作，审计对象多元化、专业领域较广，除了需要较完善的制度体系和专业化的审计人才队伍，还要有科学性、针对性和先进性的审计工作方法。大数据时代要借助信息化手段，加强专业软件和数据分析工具的应用，如IDEA、ACL、企業财务审计软件、现场审计实施系统等。

1.4 内部审计结果较局限

审计不是简单的一种工作过程，也不是为了简单完成整改工作。审计结果的使用更多是为了查找问题、解决问题、防范风险，最终助力高校附属医院高质量发展。审计报告是推进审计结果使用的重要依据，审计报告要明确指出审计问题、整改对象、整改内容和整改时限。传统审计工作局限于审计部门，工作流程直线化，工作内容形式化，工作方式单一化。进一步加强审计部门与组织人事部门、纪检监察部门联动，审计结果拓宽运用于各主要职能部门，将有效推动内部治理科学化、高效化和协调化进程。

2 信息化背景下高校附属医院内部审计面临的风险与挑战

现代信息化是以计算机网络和通信工程为基础，以数据库技术为核心，通过对数据的采集与计算，用以解决人类生活、工作和学习过程中遇到的各种决策和问题。信息化技术有效将信息、数据、人工智能有效结合，吸收传统数据处理技术优点，实现实时、共享、开放的目的。以政府为例，在“放管服”改革中，通过信息化着力打通各部门政务流程，积极整合数据，开放平台共享，做到各种流程、资源和数据的联动协调、动态掌控、平等共享，实现打破框架壁垒、工作流程再造、业务职责调整、政府职能转变。高校附属医院内部审计在“放管服”改革和信息化创新背景下依然存在风险与挑战。

2.1 观念转变要求迅速，审计方式力求革新

随着大数据在高校附属医院的不断运用和升级，信息化已全面覆盖医院各职能部门和临床科室。传统审计“局域化”“片面化”“纸质化”“人工化”，面对大数据技术时代，信息化在跨越专业、打破壁垒、流程跟踪、覆盖审计、过程监督等方面发挥关键作用，审计专业技术人员需要因势利导，将专业优势和信息化特点紧密结合，不断提高数据处理能力和提升信息运用能力。思想观念的转变是最为紧要的，思路通路路通，观念的迅速成功提升，有利于激发审计工作人员更好地开展信息化背景下的审计工作。传统审计给人以琐碎和繁重感，需要将各种纸质数据或简单电子数据进行汇总、审核、比对、分析等，在结果上更多为经验总结和职业判断，科学性和规范性不足。而在现下，研究型审计成果丰硕，对理论与实践相结合的案例应用也愈发成熟，信息技术手段日新月异，在分析数据上有KJ法、PDPC法、系统图、关联图、矩阵图、矩阵数据图、计划评审技术等，在分析方法上有描述性统计分析、Cronbach'a信度系数分析、探索性因素分析（exploratory factor analysis）和验证性因素分析（confirmatory factor analysis）、结构方程模型分析（structural equations modeling）等，在分析工具上有Cognos、Style Intelligence、Microstrategy、Brio、BO、Oracle、大数据魔镜、finebi、Yonghong Z-Suite BI套件等。

2.2 信息安全有待加强，专业队伍亟待建设

高校附属医院现有业务工作的开展对数字技术和信息化依赖程度较高，各类结构化数据和非结构化数据大量产生，这对庞大数据的处理能力和信息的安全管控提出了更高要求。大数据往来于网络，存储于云端，数据泄密、信息泄露等风险点陡然增加，在加强信息化建设同时要建立专业化队伍保障信息安全。当下审计工作尚不能完全做到与大数据技术相辅相成，审计制度还未完全与信息化下的高校附属医院内部治理相互融合，对现有工作流程和风险控制的监督尚不能全面覆盖。在此转型升级期间，审计工作要做到理论与实践结合、传统与信息化融合、“线上+线下”互补。专业队伍的建议显得尤其重要，审计人员不仅要掌握审计有关的法律法规、专业知识和业务要求，还要接受大数据技术的实践培训和操作。审计人员要站在医院高质量发展的宏观视角上评估项目、监督活动，在微观视角上熟悉制度、熟练操作、专注业务，例如对财务系统、采购系统、药品系统等网上支付工具实施审计评估，切实发挥动态监督作用，减少直至杜绝任何风险的产生。

2.3 审计范围拓展延伸，内部治理突破提高

审计要以数据为支撑，立足于信息技术，打破现有壁垒和框架，独立地检查高校附属医院会计账目、购置设备、采购药品等经济活动，监督、评价财政财务收支等是否合规合法，如实公正形成审计报告和建议。《中华人民共和国审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》均提出审计范围要延展，要向纵深推进，担当起审计政治责任，积极推进审计工作，要保证高校附属医院的中心工作到哪里，审计工作就得跟进到哪里。在实际中，固有的框架和体系会阻碍审计范围的拓展延伸，内部治理的作用得到凸显。以信息化建设为牵引力、以制度建设为突破口、以内部审计为着力点，在审计中对医院的一切经济活动加强事前计划、事中跟踪、事后评估。完善采购管理、财务管理、风险管理和监督管理的“一体化”“层次化”和“覆盖化”，对内部风险点加强梳理和排查，对资产和资金加强“闭环式”管理和“全生命周期”监管。在内部治理中寻求公益与绩效的平衡点，对疫情防控、对口支援、紧急救灾、特殊援助等完成情况进行监督评估，对医药价格、患者满意度、职工权益等进行监督评价；对医护员工薪酬设计、绩效考核等进行科学性、合理性、合规性监督评估，对医院运行效率、运营成本进行监督评价，确保内部向精细化转型，向高质量发展方向奋进。

3 信息化背景下高校附属医院内部审计优化策略

在全国审计工作会议上，审计长侯凯指出，深入开展研究型审计是实现新时代审计事业高质量发展的必由之路。高校附属医院要以学科群为交叉点，以信息化为支撑点，以内部审计为关键点，以公立医院高质量发展指标为目标点，促进医疗服务水平和综合管理能力再上新台阶。

3.1 发挥高校学科优势，做好专业人才培养

深入开展医教研协同化发展战略，在医院急需、急缺、特殊人才方面给予重点培养，尤其是计算机科学与技术、审计、会计、法律等学科的专业人才。医院人事部门在人才招聘中对信息化建设、审计部门予以倾斜，优化其专业技术人员队伍结构，专业结构配比要合理。高校附属医院要成立内部审计工作小组，充分运用高校资源和优势开展内部审计工作，对相关人员展开系统性培训，对专业素养展开立体式训练，对专业问题展开研究性讨论。高质量发展首要在人，做好人的工作，任何难题将迎刃而解，高校附属医院要促成“内部审计+学科+信息化”模式应用，统筹协调好医院各职能部门运营。

3.2 全面建设智慧医院，做好数据融合汇点

在内部审计高质量提升前，全面推进高校附属医院信息化建设，并作为内部治理和高质量发展的重要抓手。在信息化建设方面，关键做好体系化和顶层化设计，一体化推进建立智慧医疗、智慧服务、智慧管理和智慧审计“四智一体”的智慧医院，一体化落实好制度化建设、流程化建设、标准化建设、规范化建设“四建一体”的智慧审计。在智慧审计上，要求建立标准化和统一化的数据标准和软件系统，实现与职能部门无缝衔接，实现“一网通”的智慧医院。智慧医院智慧平台建立后，医院管理工作呈现流程清晰、权责明确的态势，大数据随之而来，这就要求将审计工作关口前移，从事后审计前置到事前审计，从源头上判断是否符合相关管理制度、是否达到经济活动规定、是否满足高质量发展要求。在使用和维护数据过程中要加强云端数据监控，加强信息安全防护。

3.3 创新转变审计方法，助力績效发展考核

高校附属医院与公立医院相比，有高校赋予的教学和科研特殊要求，因此高校附属医院审计应该把握“站位全局、查找问题、整改规范、促进发展、提高绩效、保障安全”的总体目标，在工作方向上围绕财政财务、业务工作、政策落实三条主线。借力信息化创新审计方法，对项目采用“1+N”模式，即以医院预算为“先锋”，以审计预算执行为“梯队”，以医院重大决策落实、领导经济活动、招标采购等为“点位”，利用“组合拳”提高审计监督的纵深；对大数据按照“分类采集、集中汇总、全局把握、分块分析”的原则进行梳理，发现问题及时启动调查取证程序，提升审计工作精准化水平；对比较法、决策分析法、趋势分析法等基本审计方法与系统软件审计方法全面融合，进一步提高审计工作效率、服务医院党委效能和审计评价水平。例如HIS系统数据，对医院收费项目、药品及材料等使用的真实性、合规性进行审计，从宏观上监督可以把控医院成本与效益。基于审计全覆盖要求，在内部治理上完善制度建设，明确职能部门工作职责和医护职工岗位职责；在运营决策上提升精细管理水平，建立基于数据循证的医院运营管理决策支持系统；在绩效管理上提高效率，以大数据方式对成本支出、医生绩效等进行从定性到定量评价，对基建耗材、药品采购、设备维护等进行全链条信息管理，实现闭环式管理。

4 结束语

党的十九届五中全会明确要求，我国已转向高质量发展阶段，“十四五”时期经济社会发展将以推动高质量发展为主题。内部审计作为高校附属医院自我约束、自我评价、自我监督的重要方式，其关键性、导向性和责任性愈发明显。高校附属医院要通过研究型审计促进审计改革，进一步提升医院的公益和经济效益；加强审计部门及其各部门之间沟通协作、信息共享和成果互通；强化高质量发展战略实施审计的大数据审计方法运用。以此高效发挥审计效能，推进高校附属医院战略实施，促进战略目标实现。

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