浅谈高新技术企业研发费用的会计处理实践——以遮阳行业为例

张清松 山东玉马遮阳科技股份有限公司

研究开发活动是企业为获取三新产品、技术、工艺展开的各种科研项目，具有明确的创新目标、系统组织形式和较强的创造性。科技创新是生产制造业发展的源泉和推动力。研发与投入关系到企业在市场的竞争能力，是企业占领市场份额最好的话语权。

随着国家产业政策调整、推动大众创新、万众创新，培养三新企业，产品功能不断升级改造。高企享受所得税税率与加计扣除项目的税收优惠政策，税收享受企业所得税率15%的同时，为开发新技术新产品、新工艺的研发费用加计扣除调整扣除比例，从 2023年年初起，由原来的75%调整到按照实际发生额的100%税前加计扣除；企业实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益；企业发生的研发费用形成无形资产的，从2023 年年初起，按照无形资产成本的两倍在税前摊销；我国有关部门新规定高新公司2022年第四季度新购置的设备、器具并采用固定资产管理的按原值允许一次性全额在计算所得税额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除，当年不足扣除的可结转以后年度继续扣除，亏损企业可以用以后年度所得十年弥补亏损的优惠政策，大大助力企业经营发展。诸多的高新技术企业税收利好政策也是一把双刃剑，在为高新技术企业减税降费的同时，也给企业带来很多税收方面的风险。如果企业对研发费用的加计扣除费用归集、会计处理不当，会增加企业所得税罚款和滞纳金风险，同时给企业带来经营风险和社会不利影响。如何把握和利用好国家对高新技术企业的研发费用加计扣除政策，关键点是高新技术企业对会计处理的把控。本文以YM公司为例，从五方面浅析高新技术企业如何对研 发费用进行会计处理，做到合法合规，从而规避税收风险，节税降费，一举两得。“好窗帘从面料开始-YM遮阳面料。”YM公司是一家集高分子功能性遮阳新材料的全生命周期并且出口海外几十个国家的上市A股的高新技术企业，财务会计核算制度健全，采用权责发生制原则、企业所得税采用查账征收方式，注册资本2.3亿元。YM公司是一家生产遮阳面料、可调光面料和阳光面料三大类上千种规格，从业人员1 000多人，年销售额超5亿元，现有研发人员200多人，享受研发费用加计扣除优惠政策，节能和环保等多功能于一体，兼具“三防三阻燃”六大特殊功能，获得国家认可的高新技术企业称号，生产高新技术产品。公司拥有丰富的客户资源，产销国内外百余国家。YM公司建立了工程技术研究中心，是“省工程技术中心”“省级工程技术研究中心”，历经多年的不断积累和不懈努力，积聚了一批多年从事一线产品开发经验的、团结创新的开发人员队伍，已形成了一整套符合自身特点的轮胎开发和生产技术。中心实验室可独立开展检测业务，于2013年建成，占地面积1 700平方米，检测人员34人，负责材料、半制品、产品检测，于2015年通过了国家认可实验室(CNAS)认证，现有检测仪器设备189台，设备固定资产进口设备90%以上。在研发团队人才培养上本着送出去请进来的方式组织研发专业人员积极对外交流，通过研发中心的项目，培养和引进研发人才，提高公司整体技术水平。

目前，该公司拥有近百项国家实用新型专利证书，拥有一支高素质、精明强干的研发队伍，建有自己的研发中心，配备工程技术中心和研发试验中心，并为其新产品、新工艺、新技术研发配备了专职技术研发人员、结构配方人员、实验室、质量检查、车间工艺和设备专业调试人员等专业技术人员。

YM公司依靠自己研发团队和资源独立进行研发，并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。自主研发窗饰产品工艺，优化产品结构，改变和提高产品阻燃、防油、防水等效能。YM公司研发以独立自主研发方式为主，致力于遮阳窗饰新材料“防水、防燃、防滑”核心技术的研制与开发创新，技术成果的积累、知识产权的创新、标准的创建，为YM公司奠定了在窗饰行业技术领域重要的地位和基础。自认定为高新技术企业以来，YM公司不断完善财务管理制度，做好研发费用立项审批、制度建设、会计处理、审计、备案等主线条，加强研发费用会计处理工作，做到合法合规。

第一，严把立项关，不相容岗位分离，互相监督，严格执行研发费用的审批流程。公司技术部门根据年初计划做技术改造的项目立项报告，写立项申请报告，重大研发项目经董事会审批。YM公司严格规定研发费用的开支范围和标准，严格审批程序。严肃研发费用审批流程，规避风险。YM公司由技术研发部门负责组织进行研发项目调研、申请和立项。在项目立项决策时由产品的生命周期过程中的研发部门、生产部、销售部、财务部、公司办等组成专门会议，研究决策项目所涉及的研发投入费用计划，并由总经理批准或(股东大会)，重大项目经董事会批准同意。YM公司研发立项审批流程中，董事会针对不同规模的项目设有不同层次的公司内部审批流权限，规范内部审批流程和立项手续，并要求研发人员按照公司保密制度签订专利技术保密协议，规避研发成果泄密风险和研发成果归属权问题。加计扣除的项目研发项目需要经过上级部门(辖区市科技局和经信委)批准才可以进行，每年一般有10个立项，项目按年度编号，跨年度项目很少。研发人员配备，技术研发团队、科技人员占职工总数比例10%以上。YM公司对合作单位进行尽职调查，全面了解对方的研发能力。YM公司组建了一支符合研究开发政策的核心技术人员队伍，并制定相应的管理制度，明确专门研发人员来自的部门、职责和人员名单，并与专门研发技术人员签订符合国家研发支出管理办法和公司规章规定要求的保密合同，加强研发保护环节的关键风险控制点和控制规范配套措施。YM企业还加强了研究开发转化成果流程，促进研究成果及时转化，制定一系列科研工艺。研究成果的开发分步有序推进。YM公司企业建立了研究成果保护制度，禁止不经批准接触探究研发成果。YM公司逐步建立了研发活动评估制度，加强了对立项与研究，不断改进和提升管理水平。为了促进YM公司自主创新和科技成果转化，做好企业研发费用的系统规划，规范财务对于研发投入的项目指标管理流程，结合公司科技创新实际，建立《研发投入核算体系研发费用管理制度》，明确财务管理流程和职责、工作流程、研发费用归集核算、研发费用的集中使用、研发投入费用的年度审计等事项都做了明确规定。本管理制度适用于YM公司所有研发费用投入的核算管理。公司内部研究开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出。按照研发项目设立台账归集、核算研发费用，真正建立起追求技术进步的体制和机制。

第二，严把会计处理关，合理归集研发支出。YM公司立项批准后按月计划、统计项目支出，研发人员领料会或发生相关费用标注那个项目使用，从原材料、人工、折旧、其他费用等从源头分项填列。在会计处理上秉承谨慎性原则，严格按照《研发费用税前加计扣除的政策》要求，进行费用把控。 计划财务部为每个项目设立一个账户并确立台账归集指标，协助项目负责人掌握明细经费使用内容和金额。会计处理方面，科目设置“研发支出”，并登记辅助账簿，进行费用归集。科目设置、摘要明细要做到清晰，技术部费用进入研发费用没有考核要求的，直接进入研发支出直接分配到RD中，加计扣除政策及高新研发费用范围中对其他费用总额有比例限制的，其他费用占比总研发费用应该小于等于10%。财务部设置研发支出会计科目分一级科目“研发支出”将研发支出分为资本化支出和费用化支出，二级科目RD1-RD10，三级科目设有直接人工费用、直接投入费用、用于研发的固定资产折旧、无形资产摊销、设计试验费及其他费用分别列示。在处理账务前，对于发生的可归集的费用和领用的材料按照各个研发项目分别核算。通过设置研发支出科目，费用化支出包括直接投入、直接人工、折旧与摊销、燃料及动力以及其他费用。直接人工，研发人员由具体花名册，薪酬，在研发阶段全部计入研发支出，不做研发时计入生产成本。其他人工按照材料比例分摊，研发支出按照项目归集，研发人员支出和材料支出等确认研发。财务部按照研发项目归集，通过研发支出过渡核算高新技术企业人员工费包括工资、社会保险和住房公积金。直接投入包括材料、风水电气燃料动力、中间试制产品检验费、模具、样品样 机测试手段购置费、租赁费、仪器设备维修维护运行费，对于原材料YM公司研发阶段领用的原材料和燃料动力、试验用的汽油，分别RD项目确定，购买用于试验的氮气计入直接材料，动力根据项目归集到研发支出中，内部验收会形成报告，包括半成品、产成品检测记录。样品经市场考验合格后，就不再计算为研发支出中了，研发费用中对应的材料费用大部分随新产品卖到市场，经过验收合格就完成研发任务，直接形成产品或作为组成部分，形成产品对外销售，不再计入研发支出中。其他费用包括试验试制费、折旧与摊销、论证鉴定评审验收费、差旅费、办公费、咨询费、专利维护费、技术图书资料费、翻译费、外委投入、机物 料消耗、劳务费、物业费、其他费用等。在处理会计分录时，将研发费用的进行逐项归集 研发费用专项审计关。YM企业研究开发费用归集办法企业相关研发支出项目，并由注册会计师出具鉴证报告。会计年度终了，在年度审计报告中披露相关指标比率，集中收付研发支出，包括直接材料、直接人工、制造工时定额及其他费用情况等。专业从事研发申报、研发审计的相关的会计师事务所在审计年度会计报表时，也对研发费用的使用给予足够的重视。 在未出年度财务报告之前，YM公司聘请具有高新技术企业专项审计资质的会计师事务所进行专项审计。具备资格的注册会计师根据《认定办法》和《工作指引》客观公正地对企业的研究开发费用和高新技术产品收入进行专项审计或鉴证，出具专项报告。注册会计师对近三年会计年度的研究开发费用、近三个会计年度的高新技术产品(服务)收入、总收入，研究开发费用、销售收入等指标的真实性、准确性予以复核。完成对企业创新能力进行评价。YM公司对财务报告、研发费用归集、辅助账簿设置等配合承接高新技术企业资格的会计师事务所进行审计，听取注册会计师的改进措施和建议，完善财务报告，严把税务备案关。 汇算清缴，审计备案。所得税汇算清缴前，企业聘请有资质的税务师事务所对研发费用加计扣除数额、项目类型、辅助账簿、项目研发环节、生产环节、原材料研发投入、主体设备折旧、研发中心设备折旧和无形资产摊销资料、科技人员构成、工资社保、工时定额等全方面进行鉴证，出具《高新技术企业备案报告》，报告包括：一是企业基本情况说明；二是研发费用发生情况归集表；三是研发费用辅助明细账簿；四是研究开发项目批复文件《关于下达某省工业和信息化委员会关于下达某年企业技术创新重点项目计划的通知》及《某年某市企业技术创新重点项目计划的通知》；五是研究开发项目计划书和各研发项目的配方开发、新产品开发方案；六是高新技术证书和营业执照复印件等。其中，在《研发支出辅助账簿汇总表》需要包括人员人工费用、直接投入费用、用于试制产品的检测费、用于研发活动的设备折旧费、其他相关费用、允许加计扣除的研发费用、其他相关费用限额按10%限额及当期费用化支出可扣除总额，结转管理费用和结转无形资产的金额都分别列示。对研发费用RD项目逐月、逐项填报，确保加计扣除数据科学合理、全面、准确、合规。不是用于研发的计入管理费用，不计入研发费用，例如专家差旅费和办公费是不能计入研发费用的，对于已计入研发费用的，在研发费用备案报告中予以剔除。汇算清缴申报时，将备案资料及时送到主管税务机关备案。总之，合法合理进行研发费用会计处理，对研发费用和生产经营费用分别核算、准确、合理归集各项费用支出，对划分不清楚的不得实行加计扣除。企业高度重视高新技术企业研发费用的加计扣除税收优惠政策，加强税收筹划，帮助企业利用减税降费政策，合理有效规避所得税风险，推动企业健康、绿色、持续、稳定发展。

“求木之长者，必固其根本，欲流之远者，必浚其源泉”。YM公司研发费用合法合规进行账务处理，利用国家税收优惠政策，提高遮阳窗饰材料生产水平和研发能力 ，不断加大对研发与创新投入，逐步将实现集产品研发、生产、创新于一体的系统化、标准化、综合性企业，秉承“博爱诚信、专注精益”宗旨和差异化发展战略，绿色节能，致力于中国遮阳面料第一品牌，企业正朝着产业链横向、纵向等深度发展。