上市公司加强固定资产管理的研究与探讨

郑国印 开滦能源化工股份有限公司

引言

我国幅员辽阔，地大物博，煤炭资源储量雄居全球第三位。同时，我国也是最大的煤炭生产国与消费国。由于石油和天然气能源的享赋结构有限，煤炭在过去、当前和未来相当长的时间内担负着国民经济运行中首屈一指能源的重要角色。煤炭是不可再生资源，煤炭的价值也将随着煤炭减少而不断提升。低碳经济增加了电能的使用量，而火力发电目前仍是我国电力产业的主要能源支撑，对煤炭资源的依赖更加不可或缺。随着煤的清洁利用和煤化工技术的开发和创新，煤炭在我国一次能源结构中的比重将长期保持强大优势。改革开放后的经济体制改革，国有煤炭企业全部实行现代企业制度，大量整合重组的股份公司成功上市，促进了以煤为基础的煤电、煤化工等行业的多元化发展。

通过调查研究发现，很多煤炭行业的上市公司固定资产投资持续缓慢上升，且对于固定资产管理的仍存在着一些需要改进的问题。概括地讲，就是普遍存在固定资产管理体系不完善、固定资产监督制度不健全、固定资产管理意识薄弱和执行力不足等问题，严重羁绊了上市公司健康地高质量发展。因此，研究如何加强上市公司的固定资产管理，充分发挥其使用效率，对企业管理和生产经营水平的提升具有重要的现实意义。

一、固定资产的会计确认及管理要求

固定资产是具有一定使用年限和价值，并在使用过程中能够基本保持原有物质形态的资产。我国企业会计制度规定了固定资产会计核算的标准，同样适用于煤炭行业的上市公司。

(一)固定资产的会计确认

固定资产是指使用期限一年以上的房屋、建筑物、机械、机器、运输工具及其它与生产经营有关的设备、工具、器具等。单位价值在2 000元以上，且使用年限超过两年的非生产经营类设备和物品，也应作为固定资产进行管理。

(二)固定资产管理的基本流程

固定资产管理是指对固定资产的计划、购置、验收、登记、领用、使用、维修保养、报废、让售等方面进行全过程的管理。按阶段划分，一是资产配置阶段。包括资产购置的申请、审核、采购、验收以及贴标制卡入账；二是资产使用阶段。包括内部调拨、出租出借、维修报失、投资担保、资产清查等；三是资产处置阶段，包括无偿调拨、出售、转让、报废等处置方式。

(三)固定资产的管理要求

一是固定资产管理制度的建立和组织实施；二是固定资产档案的建立和信息化建设，以及日常检查和管理监督；三是要保障存量资产的合理高效利用，避免闲置和浪费；四是足额缴纳固定资产收益，实现固定资产的保值和增值；五是接受并配合上级主管部门对固定资产管理的指导和监督。

二、煤炭行业上市公司固定资产管理的现状分析

加强固定资产管理，能够全面掌握上市公司的固定资产，在资产重置、重组和融资过程中，便于清产核资，摸清家底。然而，很多煤炭企业在对固定资产管理方面做得不尽如人意。通过调查梳理，对于存在的不足，大多是由以下原因所致。

(一)固定资产管理体系不够完善

不少煤炭企业上市公司在固定资产管理中，存在着管理制度不健全、业务流程不完善的问题。固定资产管理方式比较粗放，在实际管理中存在权责划分不清，对相关管理人员的行为缺乏约束性；未能做到全过程管理，没有对固定资产的审批、采购、验收、调拨、维护、报废、核算等流程进行规范管理；企业存在重购置轻管理的现象，导致资产闲置浪费，使用效率不高，造成企业管理成本的增加。

(二)固定资产监督制度不够健全

部分上市公司固定资产虽然在价值管理部门建立了资产台账，但没有要求实物管理部门、使用部门定期报送固定资产使用、管理等相关情况，而实物管理部门和使用部门在实际操作中由于诸多方面的原因，未能及时对固定资产进行清查盘点，固定资产的调整变化也没有及时进行账务处理，对固定资产缺乏动态管理，造成账物分离、账卡物不符和资产虚高的现象，从而导致资产长期处于闲置、失修待报废状态，造成资源的极大浪费。

(三)固定资产管理上存在认识差距

企业的固定资产有一部分并不具备生产经营性特征，对企业发展中的作用不明显。一些煤炭行业的上市公司对固定资产管理的认识依然没有脱离传统管理观念的窠臼，重经营效益，轻资产管理。对固定资产管理认识的浅薄和误解，往往会导致管理上的失误。煤炭行业改制以后，固定资产由全民所有变为企业所有，员工身份也由企业的主人变为有劳动合同的人力资源，劳方对资方的资产管理并不关心，在对固定资产管理上配合程度受到影响。

(四)资产管理和控制制度有待加强

不少公司虽然结合自身情况建立了固定资产管理办法，使各部门(单位)在固定资产管理中可以作为参考依据，但在实际管理中未能及时督导相关管理部门健全完善相应的管理细则，各部门也没有对各自职责进一步细化完善，导致清查盘点工作不能按时进行，资产移交、盘点流于形式，缺乏对资产的动态管理，使固定资产管理制度失去了应有的价值和作用。

三、加强煤炭行业的上市公司固定资产管理的措施建议

固定资产作为煤炭行业的上市公司生产经营活动的物质基础，是企业能够健康发展的关键要素。在建设中国式现代化的进程中，企业的扩张与新兴产业的拓展越来越快，基本建设和设备采购日益增多，固定资产存量规模日益膨胀，资产类别日益复杂，货币价值日益提升，因此，对上市公司固定资产管理提出的要求也越来越高。针对上述问题和原因分析，煤炭行业的上市公司应采取强有力的管控措施，提高固定资产精细化管理的执行力。

(一)建立固定资产管理组织体系

在上市公司内部，固定资产管理应坚持统一政策、分级负责与归口管理相结合、责权利相结合的原则。各管理单位必须确保固定资产管理制度体系的建立和完善，并结合实际，做到责任到人。谁使用、谁维护、谁保管。在管理模式上采用三维组织架构模式，价值管理部门、实物管理部门和使用保管部门共同承担固定资产管理工作。各管理部门依据实际需要应配备专职或兼职固定资产管理人员，并明确具体职责。承担资产管理的相关工作人员应提高固定资产管理的执行力，做到固定资产管理的独立化、透明化和精细化。

(二)持续完善固定资产管理监督制度

建立健全完善的固定资产管理监督机制，对于固定资产管理质量的提高至关重要。要进一步明确对固定资产招标采购的审查和批准流程，必要时进行可行性分析；完善固定资产的清查盘点、日常使用、维修、处置等相关制度，按照制度要求，做好固定资产的日常使用和定期清查盘点，确保盘点数据的真实性和准确性。经常开展固定资产在技术上的适用性和先进性，为固定资产的变动提供有力的科学依据。对在清查中发现的问题，要及时梳理，分门别类地进行讨论分析，并提出处理意见，及时进行信息更新。对提完折旧的固定资产要组织基建、设备、技术和财务、审计等部门进行联合评估，根据评估结果决定有否升级改造的价值，降低固定资产的流失率。

(三)加强固定资产的使用管理

要建立固定资产使用管理的主要领导、使用部门领导和使用者为直接责任人的三级管理体制，确保资产运行良好，提高固定资产使用效率。

1.固定资产的日常管理

及时、详细、准确地记录固定资产信息，记录应当满足全面反映固定资产现状及增减变动的要求。明确各部门的职责分工；价值管理部门；设置固定资产总账和分类明细账，对其总额和分类进行核算，已入账资产应建立实物卡片，标明资产的所有相关信息。实物管理部门：建立固定资产实物管理台账，登记固定资产及其增减变动情况，列明固定资产编号、名称、规格型号、类别、使用地点、使用部门、责任人、数量、计量单位、账面价值、使用月份等内容。资产使用部门：设置固定资产设备明细账，登记本部门所使用的固定资产设备。由个人保管使用的固定资产设备，退休或调出时，需交还主管部门，并由主管部门审核盖章后方可到人力资源部办理相关手续。

2.固定资产的维护保养

为了维持固定资产设备的正常运转和使用，应定期对设备进行点检、维护和保养。使用部门应制定固定资产的日常点检、定期维护和三级保养制度，对全系统的资产维护进行动态监督、考核与奖惩。针对“带病”运转、野蛮操作、到期不保养和维护不到位等情况进行严格督查，严肃追究考核责任者，确保固定资产的完好和安全使用。

3.固定资产的小修、中修与大修

维修分为日常维修定期中修和大修。日常维修由使用部门负责组织；大中修或更新改造由使用部门提出意见，报请实物管理部门，实物管理部门组织编报大中修计划或更新改造购置计划。固定资产大修结束后，必须经验收合格才能投入使用。要严格落实“设备”三包制度，认真执行日检、周检和包机工作机制，降低设备故障率，保证设备在寿命周期内的安全作业。制定奖励政策，鼓励职工围绕改进工艺提升设备利用率、改进手段提升检修效率等而开展的技术改进和革新创新活动。

4.固定资产的更新换代

固定资产设备更新是指在固定资产基本损坏或完全丧失使用价值时，另外购置或建造新的固定资产来进行替换的行为。为实现企业的可持续发展，实物管理部门会同技术部门定期组织有关人员对固定资产设备更新进行决策，从技术上和经济上对需要更新的设备进行决策分析，评估设备的技术先进性和可行性，通过加大技改投入，不断淘汰落后设备，促进设备的技术升级，进一步提高设备生产和使用效率。

5.固定资产的变动管理

固定资产的变动主要包括购买、建造、报废、闲置、调剂、融资租赁等形式。

(1)固定资产的验收与登记。无论以何种形式取得的固定资产设备，必须经过价值管理部门、实物管理部门、使用部门、采购部门等联合组织的验收，保证新增设备符合规定的质量标准、使用要求和合同的有关要求。未通过验收的资产，不得接收，必须按合同等有关规定办理退换货或采取其它弥补措施。每项固定资产取得后，实物管理部门均要进行详细登记，建立资产实物台账，并做好和使用部门的交接记录；价值管理部门确认价值信息将资产入账，建立固定资产卡片；使用部门接收后做好登记、保管和合理使用工作。

(2)固定资产的报废。固定资产报废应结合资产清查作为日常工作进行，由实物管理部门负责组织使用部门、价值管理部门、技术部门参加的待报废审核鉴定小组，认真做好待报废资产现场核实与技术鉴定工作。凡申请报废的资产，必须主体齐全并在主体上留有清晰可辨认的资产编号。在未正式批准报废前，任何单位及个人不得随意拆卸、损坏和变卖。对已批复的报废固定资产，使用部门、实物管理部门和价值管理部门，分别核销设备相应台账，做到账销物清。

(3)固定资产的闲置与调剂。对于存放未用超过一年的资产，由实物管理部门组织有关人员进行论证，确认资产在本单位再无利用价值的，可提出闲置设备处置意见。闲置设备由使用部门负责保管，并保持完好。固定资产进行调剂时，应由移出部门填写“固定资产调拨申请单”，经各管理部门会签后，送移入部门签认。固定资产各管理部门应及时变更固定资产相关信息。

(4)固定资产的融资租赁。固定资产的融资租赁是固定资产变动的一种特殊形式，在现代化大生产条件下，根据承租人的请求，出租人将闲置的固定资产以实物信用与银行信用相结合的方式租赁给承租人，一方面可以解决承租人的实际困难，另一方面可以收取一定的租金费用，增加出租人的收入。对于促进技术更新、提高资源配置效率大有裨益。企业应建立融资租赁管理制度，如财务会计制度、内部风险控制体系、关联交易管理制度等，以保证融资租赁业务的顺利开展并有效回避风险。

(四)构建上市公司固定资产清查责任体系

为了确保固定资产的安全完整，充分掌握固定资产使用状况，盘活存量资产，保障固定资产账、卡、物相符。固定资产管理部门应至少每年对固定资产进行一次全面清查，也可根据需要进行不定期清查。

1.固定资产清查职责

固定资产清查工作由实物管理部门、使用部门、价值管理部门共同完成。各部门的具体职责如下：

(1)实物管理部门：负责制定清查计划并监督指导整个清查工作的实施，协调解决清查中出现的各种问题，确认实物使用部门的清查结果，审核并汇总整理固定资产清查报告，提出差异处理意见并上报公司相关部门审批。

(2)使用管理部门：负责固定资产的实地清查盘点工作，并在清查后编制上报固定资产清查报告等相关资料。

(3)价值管理部门：配合提供清查所需资产明细清单，监督清查工作的实施，进行清查抽查，协助解决清查中出现的各种问题，审核固定资产清查结果及差异处理意见，对清查结果进行账务处理。

2.固定资产的清查程序

清查程序：实物管理部门负责制定清查工作计划，向使用部门下发清查通知，价值管理部门提供清查所需资产明细资料；使用部门按照清查计划及资产明细清单对设备进行实物清查。清查后，将固定资产清查报告等相关资料报实物管理部门，实物管理部门进行汇总，分析固定资产使用情况，与使用部门结合形成差异处理意见，价值管理部门对差异处理意见进行初核。

3.固定资产的结果处置

对固定资产信息记录不准确的，使用部门、实物管理部门、价值管理部门要及时分析差异原因，核实正确信息后对固定资产信息进行更改；对清查过程中出现的盘盈(盘亏)，要分析原因，厘清责任，向上级主管部门提出处理意见，并适时更新固定资产台账相关信息。

四、结语

进一步强化煤炭行业上市公司固定资产管理的决策和监督，加强对资产的管理力度和执行力度，加快固定资产管理信息化建设步伐，促进固定资产实物的标准化、精细化管理，强化维护和保养，形成良性循环机制，保证固定资产的安全完好和高效使用。笔者认为，通过以上措施建议的实施，一定能够实现对固定资产的有效监管，使煤炭行业上市公司的固定资产管理水平得到显著提升。