从IPO案例分析设计企业成本核算

2023-12-18 09:43河南中瑞会计师事务所有限公司杨雪利
中国勘察设计 2023年11期
关键词:成本核算上市分配

■ 河南中瑞会计师事务所有限公司 杨雪利

北京诚裕汇科税务师事务所有限责任公司 车珂

当前,设计行业处于向集约化经营、精细化管理转变的重要阶段,原有的技术承包制和以部门为核算对象进行成本归集的模式,成为制约设计企业高质量发展的不利因素。在新的发展环境下,来自市场各方面的压力和竞争日益增加,成本核算不仅要符合会计准则、国资监管、IPO上市规范等外部要求,内部也要进行科学、高效的核算和管理,以实现降本增效的目标。

对标企业名单

已上市设计企业作为行业标杆,其成本核算的规范性已得到监管部门认可,实现了内外部发展目标,其成本核算模式对行业有引领作用。本文选取近两年上市的9家企业(表1)作为对标企业,研究其成本构成,归集、分配、结转原则等,旨在为设计企业成本核算提供借鉴和参考。

表1 9家上市对标企业

成本核算原则与管理重点

成本核算原则

权责发生制

凡是当期已经发生的成本费用,不论款项是否支付,都应作为当期的成本费用确认;凡是不属于当期的成本费用,即使款项已在当期支付,也不应作为当期的成本费用确认。

项目核算

以项目为成本核算对象,按照收入成本配备原则将成本对象化,采用直接计入或分配计入的形式按照项目进行成本归集。

及时、完整、准确

根据实际履约进度,及时、准确、完整地确认项目成本费用,使项目成本能合理反映资源投入状况。

设计类企业成本管理重点

业财融合

业务、财务均以项目作为基本单元,按项目设置台账或建立信息化管理系统,对项目信息数据等进行全面管理,业务与财务核算数据做到同步、同源和统一。

项目预算

以项目为对象编制预算,项目实施过程中,通过预算管控实际成本。通过项目预算及核算积累成本数据,便于分析、评价与考核。

成本划分

按照会计准则及内控制度合理划分项目成本与期间费用,已完工项目与未完工项目成本,同一项目直接成本与间接成本、已完工部分成本与未完工部分成本。

成本归集分配

能明确成本核算对象的支出直接计入有关项目成本,不能明确的支出作为间接成本,依据相关性原则选定适合的分配标准,分配计入有关项目成本。

收入成本匹配

同一项目在同一履约时段下,成本的确认应和收入的确认相互匹配,提高各项目、各阶段毛利的准确性与可靠性。

成本构成与分类

项目成本分类

项目成本按大类分为人工成本、分包成本、其他直接成本和间接成本(表2)。

表2 项目成本分类

项目成本分类无统一规定,企业可以结合实际业务类型及项目成本发生情况确定成本构成,参考同行业优秀案例进行成本分类。

上市企业项目成本构成案例

9家设计类上市企业项目成本类型、成本分类如表3所示。

表3 9家设计类上市企业项目成本类型、成本分类

综上分析,企业对成本类别、结构,直接成本与间接成本划分,因公司实际需求不同而不同。

同一费用类型在不同企业划分可能不同,如绩效奖金,深城交、华维设计、中设咨询等属于直接成本,山水比德、深水规院、蕾奥规划、笛东设计等属于间接成本。

同一企业同一费用可能兼具两种属性,如建研设计的奖金,奖金中项目奖和绩效奖属于直接成本,考核奖属于间接成本;山水比德、深水规院差旅交通费能够对应项目的是直接成本,未对应的是间接成本。

上市企业主要成本占比

9家设计类上市企业的主要成本占比分析如表4所示。

表4 9家设计类上市企业的主要成本占比分析

综上分析,设计类上市企业成本主要由人工成本和分包成本构成,人工成本和分包成本合计占比为70%—90%,其中人工成本占比40%—80%,分包成本占比5%—35%,各上市公司由于单位性质、人力资源状况等原因对外部技术协作依赖程度及偏好不同。其他成本主要为图文制作、差旅费、折旧及摊销等,占比为10%—30%。

成本归集与分配

成本分类归集

设计类企业以项目为成本核算对象,与生产项目直接或间接相关的人工成本、分包成本、其他直接成本、间接成本等通过“合同履约成本”科目进行归集,具体处理方式如表5所示。

上市企业间接成本类型及分配标准案例

9家设计类上市企业间接成本类型及分配标准如表6所示。

综上分析,设计类企业间接成本主要有间接人工成本、折旧摊销、房租等,不同企业间接成本划分不同,间接成本分配方法也呈多样性。例如,蕾奥规划人工成本分为工资和奖金,设计人员按日填报工时,月工资公司按月实际工时占比分配,奖金按年实际工时占比分配;山水比德公司人工成本及间接成本按收入占比分配。

项目间接成本的确定和分配要结合公司实际情况,选用合理的分配标准,常见的分配标准有项目工时占比、项目收入占比、工作量权重占比、人工成本占比等。

不论采用何种分配标准,间接成本性质与分配标准应有关联性和合理性。

成本结转

成本结转方法

总体原则

执行新收入准则后,对时段法确认收入的项目不保留未完工项目成本,在期末将未完工项目成本直接结转当期成本;对时点法确认收入的项目保留未完工成本,计入期末存货,确认收入期间结转项目成本。

时段法不留存货依据

新收入准则第二十七条规定:“企业应当在下列支出发生时,将其计入当期损益:(三)与履约义务中已履行部分相关的支出。(四)无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。”

设计类企业按时段法确认收入,按产出法确认履约进度,由于发生的实际成本存在与履约义务中已履行部分相关,或者无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的特点,故在资产负债表日将所有实际发生的成本均计入当期损益而不保留存货。

上市企业成本结转案例

9家设计类上市企业成本结转方法分析如表7所示。9家设计类上市企业,资产负债表日项目成本全部结转当期损益不留存货。

成本管理

项目成本管理包括项目预算管理和项目成本控制两个方面,贯穿于项目履行的全过程。企业通过成本预算、核算,将事前、事中和事后的成本预测、计划、控制和分析措施相结合,对成本实施有效管理。

预算编制

设计企业成本预算编制内容如表8所示。

表8 成本预算编制内容

项目执行

在项目执行过程中,每月按照财务决算或者管理要求结算项目成本。当成本超出预算设定指标一定比例时(根据需求设定),项目经理应对超预算进行评估,是否需要对预算进行调整。

在项目预算不变的情况下,阶段已完工作对应项目成本预算大于阶段已完工作当期实际成本的,项目负责人应提交履约进度等相关资料,履行审批手续后,由财务部门做预提处理;反之项目负责人应当查找超支原因,制定应对措施,必要时按规定程序申请调整项目预算。

预算更新

根据项目的预算执行情况进行评估,按照项目最新预算总成本,进行成本预算更新。项目最新总成本预算=项目执行截至今日累计已经发生的成本+完成项目预计还需要发生的成本。评估剩余的各类成本预算是否能够满足完成项目之需要,满足时不需要调整成本预算,否则需要区分预算增减两种情况履行成本预算变更申请程序:

减少预算。当因业主方原因,减少设计咨询工程量且扣减相应的合同价格时,应结合价格减少部分相应地减少项目成本预算,并按照审核流程进行审核。

增加预算。当因业主方或其他第三方的原因,需要增加设计咨询工作量时或是增加投入时,预估额外增加各类成本,作为与业主方协商依据。如能与业主就补充协议增加合同价格达成一致意见,则按照增加的合同价格所对应的各项成本变更成本预算,并按照审核流程进行审核。

异常项目预算管控

存在未签订合同提前开工项目时,应区分以下情况处理:

已签订意向书。前期成本总投入(人工成本+分包成本+直接费)超出意向书金额时,应及时发出付款申请,在约定期限内仍无法收款,评估收款可能作出是否终止执行决定。

未签订相关约定。设定前期成本投入限额(按预估规模谨慎估计),在已发生成本超出投入限额时,向对方发出意向书或合同签约申请。获取意向书(合同)后,按照前款情况执行;未获取意向书(合同),评估协议签订及成本收回可能后,作出是否终止执行决定。

结语

在当下市场环境中,设计企业要从价格竞争转变为专业能力、管理水平等综合实力竞争。同时,在业务外延式扩张,开展EPC、全过程工程咨询等综合业务的情况下,需要积极推进项目管理体系建设,实现以项目为对象的成本核算规范化。最后,通过实施业财一体化建设,加强成本分析和数据积累,为企业发展决策提供数据支持,赋能企业高质量发展。

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