精细化管理视角下公立医院全面预算管理体系优化研究

摘要：全面预算管理作为一种科学的现代管理方法，是公立医院管理的重要组成部分。在医院经济活动中，全面预算管理发挥着重要的作用。医院内部控制体系的核心是全面预算管理体系，预算管理在医院内部控制中具有非常重要的作用。本文通过对公立医院全面预算管理存在的问题进行分析，提出精细化管理视角下公立医院全面预算管理体系优化措施，以期为公立医院全面预算管理提供一定借鉴。

关键词：精细化管理；公立医院；全面预算；管理体系；优化

引言

医院全面预算管理是一种科学、系统、合理的现代管理方法。通过实施全面预算管理可以帮助医院优化资源配置，合理利用资源，提高资源配置效率和经济效益。然而，当前我国公立医院在全面预算管理中仍然存在许多问题。首先，公立医院实施全面预算管理面临着复杂的市场环境和外部监管压力，因此缺乏实施全面预算管理的主动性和积极性。其次，我国公立医院实施全面预算管理存在组织机构不健全、运行机制不完善、预算编制方法不科学、考核机制不健全等问题。最后，我国公立医院实施全面预算管理缺乏有效的控制和监督机制。因此，为了实现公立医院内部控制与管理目标，提高公立医院服务水平和运营效率，需要进一步完善并优化公立医院全面预算管理体系。

一、预算管理的基本含义

预算执行是全面预算管理的最终环节，是在日常业务活动和计划安排基础上，通过编制的财务收支预算、经营计划和投资项目计划，将预算目标转化为具体的经济活动并进行控制和考核的过程［1］。

（一）预算执行的主要内容

预算执行是指各责任中心按照预算确定的目标完成各项经济活动的过程，是对预算控制、分析、考核的最终环节。预算执行主要包括编制预算、执行预算、分析考核三个环节，其中编制预算是整个预算管理过程的起点，是在经济环境、经营环境和政策法规等因素影响下，为实现部门或单位的战略目标所做出的规划和安排；执行预算是在编制预算过程中所确定的目标在实际经济活动中的具体体现；分析考核是在执行过程中对有关业务活动及业绩指标进行分析，从中找出存在的问题，进一步研究提出改进措施，并在分析的基础上对责任中心和责任部门进行考核。预算执行是一个动态过程，受各种因素影响，而不会一成不变。医院要根据实际情况对各项指标进行调整和修改，并及时通报各责任中心和责任部门。由于执行预算不同于编制预算，因此对执行结果也应及时进行分析与考核。

（二）预算管理的主要控制方法

在预算执行过程中，通过对各项业务活动的过程控制、结果控制和目标控制，实现预算的动态控制。预算管理的主要控制方法包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是指在预算编制、审批环节采取措施，使其符合客观实际，并及时纠正偏差；事中控制是指在执行过程中采取措施，监督执行进度及效果；事后控制是指在预算执行完成后对其结果进行评价，分析差异原因。事前控制和事中控制的目的都在于发现偏差、纠正偏差。

医院预算管理的主要环节是在预算编制和审批环节，通过对各项业务活动的过程和结果进行监督、检查，及时发现问题并采取措施纠正偏差，从而实现对医院经济活动的有效管理。

二、预算编制方法

（一）零基预算

零基预算是指从零开始编制预算，不考虑过去的成绩、经验和业绩，直接从零开始计算各种费用和收入，将所有费用和收入进行重新分配，以求得最优结果的预算编制方法。零基预算具有很强的灵活性、针对性、可行性和合理性，在编制过程中可以充分体现出医院各部门的工作目标和医院战略目标，在很大程度上能够调动各部门的工作积极性和创造性，同时也能很好地解决医院在执行过程中存在的各种问题。零基预算是全面预算管理体系中一个非常重要的环节，它可以有效地克服传统预算编制方法存在的缺陷。

（二）滚动预算

滚动预算是指根据医院未来几年的实际情况来对医院年度预算进行编制，通过对历史数据进行分析，预测未来几年可能出现的情况，再根据这些预测数据编制未来几年的全面预算。滚动预算具有很强的灵活性、针对性和可行性，能够充分体现出医院各部门工作目标和医院战略目标之间的内在联系，为医院制定发展规划提供依据。同时，滚动预算也能充分考虑到医院各项活动之间的相互影响，能够有效提高医院战略目标实现效率。

（三）增量预算

增量预算是指对每一个编制期内预计总成本与实际成本之间差值进行调整的一种方法。增量預算具有很强的灵活性和针对性，能够充分调动各部门工作的积极性和创造性，可以有效解决传统预算编制方法存在的问题。在编制过程中，可以根据市场形势变化对经营业绩进行评价和预测，在一定程度上可以促进各部门提高工作效率和创新能力，从而促进医院整体效益实现最大化。此外，增量预算还能更好地适应医院战略目标变化和不断调整过程中各项活动的需要。

（四）预算执行

在全面预算管理体系下，预算执行分为预算编制、执行、控制和考核四个阶段，各阶段有各自不同的侧重点，医院应根据自身实际情况科学合理地确定各个阶段的重点工作。在编制预算时，应把预算目标细化到部门、科室和个人，明确各项工作任务和具体措施。在执行阶段，医院应注重各部门和科室之间的沟通协调，对医院整体经济活动进行分析和总结，及时发现问题并采取措施加以解决。同时，医院还应定期进行检查和考核，将检查结果及时反馈给各部门、科室和个人。在控制阶段，医院应重点关注各项经济活动的执行情况，对出现的问题进行分析并及时解决。同时，医院还应完善内部控制制度，将全面预算管理体系与内部控制相结合，确保各项经济活动得到有效控制。表1为成本费用分类预算基本思维［2］。

三、精细化管理视角下公立医院全面预算管理体系优化措施

（一）加强预算管理意识，完善全面预算管理体系

首先，公立医院应该加强对全面预算管理的重视程度，在实际工作中增强对全面预算管理的认识。具体来说，公立医院应该加大对工作人员的培训力度，使其充分了解全面预算管理的重要性和必要性。此外，公立医院还应该通过制定相关制度来对全体工作人员进行教育培训。其次，公立医院应该建立完善的组织结构体系。根据医院自身特点和实际情况设置全面预算管理机构和编制部门、审批部门等。最后，公立医院还应该加强对制度体系的完善。在执行全面预算过程中，制度体系发挥着重要作用。公立医院应该在建立健全制度体系的基础上不断完善和优化制度体系中的相关内容。通过强化对制度体系的制定和执行力度，建立健全全面预算管理流程和财务审批制度、财务控制制度等相关内容，从而有效促进公立医院精细化管理水平的不断提高。

（二）明确预算管理责任，加强预算控制与监督

在全面预算管理体系的构建过程中，明确各部门责任是十分重要的。首先，应明确各部门负责人的职责，使其能够在具体工作中明确自己的工作范围与职责。同时，应建立健全内部控制制度，使各部门能够在工作中遵守各项规定，从而保障内部控制制度的有效落实。其次，应将预算执行责任落实到具体部门。公立医院应根据医院发展情况及各部门职责情况来制定预算目标，同时由预算管理委员会统一制定预算目标并下达至各相关部门。在对预算目标进行分解后，应由各部门负责人结合本部门实际情况对其进行落实与调整。此外，还需制定相应的绩效考核制度，使其能够对预算目标实施有效监督。

在全面预算管理体系中，还需要加强预算控制与监督工作。首先，公立医院应建立相应的财务预警系统，对各项收支情况进行有效监管与控制。其次，在实际工作中应对所有收支项目进行认真分析，及时发现其中存在的问题并制定出相应的解决方案。最后，在医院内部制定出完善的监督机制与奖惩措施，确保医院能够严格按照相关规定进行全面预算管理工作。

（三）优化预算编制方法，科学制定预算目标

1.优化预算编制方法

精细化管理视角下公立医院全面预算管理体系的建立需要以完善的预算编制方法为基础，因为不同的预算编制方法所具备的优势不同。现阶段我国公立医院在对预算进行编制时，常常采用零基预算法，这种方法可以让公立医院在资源配置上实现有效平衡，对于提升公立医院预算编制质量具有重要意义。

零基预算法能够根据客观因素对项目资金进行合理分配，促使公立医院在资源配置上实现有效平衡。但是这种方法也存在一定的弊端，很难保证数据的准确性，从而導致预算编制的结果具有较大的不确定性。因此在进行全面预算管理时，应该科学选择预算编制方法，提高预算编制质量［3］。

2.科学制定全面预算目标

制定全面预算目标是对公立医院未来发展方向的一种规划和安排，同时也是实现公立医院财务管理目标的重要手段。但是在实际工作中，很多公立医院都会忽视全面预算目标的制定，这就导致公立医院在开展全面预算管理工作时出现盲目行为。因此公立医院在进行全面预算管理时需要科学制定全面预算目标，结合自身发展状况、外部环境因素等进行分析研究，使全面预算目标既具有前瞻性又能够符合医院发展需求，从而提升全面预算管理质量。

（四）做好绩效考核评价，激发员工工作积极性

首先，公立医院要建立完善的预算绩效管理体系。为了能够科学地对预算绩效进行评价，可以将其划分为若干个不同的板块，每个板块要有科学的考核指标。其次，要把预算绩效评价工作做好。医院应在预算绩效管理工作中做到公正、客观、透明，确保预算绩效评价工作得以顺利开展。最后，公立医院要做好全面预算管理考核制度，将考核结果与员工工资挂钩，加强员工对全面预算管理的重视程度。通过精细化管理视角下公立医院全面预算管理体系的不断优化完善，能够充分调动公立医院员工工作积极性，提升其工作效率和质量，同时，还能使公立医院员工对全面预算管理有更深入的了解，为其今后的工作奠定良好基础，从而促进公立医院的可持续发展。

（五）加强预算执行管理，提高资金使用效率

1.重视预算执行过程管理，发挥预算的控制功能

在公立医院全面预算执行过程中，要对医院各个部门的资金使用情况进行监督，对于不合理的开支要及时纠正。同时，对于资金使用情况要进行定期检查，对于出现异常的现象要及时解决。除此之外，还可以通过加强对预算执行的考核评价来提高资金使用效率。

2.定期进行分析与反馈，注重预算考核评价

公立医院在实行预算管理时，要对各个部门的收支情况进行分析，以此来预测下一年度医院的收支情况。对于出现的异常情况要及时进行解决和纠正，对于出现的问题要进行总结并找出原因，以此来提高医院的管理水平［4］。

3.健全内部控制机制

公立医院内部控制制度是全面预算管理体系中必不可少的内容，内部控制制度对医院财务活动、经营活动以及其他重要业务活动进行规范和监督。因此，公立医院在实际运行过程中要按照内部控制制度对医院内各部门、各环节进行监管，确保其能够有效地执行内部控制制度。

四、结束语

总之，公立医院应以精细化管理为导向，不断完善全面预算管理体系，充分利用信息化手段加强对全面预算的监督和管控。本文通过对公立医院全面预算管理体系中存在的问题进行分析，提出精细化管理视角下公立医院全面预算管理体系优化措施，希望能够为提升公立医院内部控制水平、提升医院经济效益和社会效益提供一定借鉴。

参考文献：

［1］ 孙国龙，邵金霞.精细化管理视角下公立医院全面预算管理体系优化研究［J］.大众投资指南，2022（7）：170-172.

［2］ 褚晓静，徐秋萍，鲁一鸣.“互联网+”环境下公立医院全面预算管理体系的构建研究［J］.中国总会计师， 2023（3）：3.

［3］ 顾红萍，洪梅，毛荣芳，丁海霞.公立医院“双基础”预算一体化管理系统的构建研究——以T医院为例［J］.中国总会计师， 2022（9）：43-47.

［4］ 林蓉.关于公立医院如何构建全面预算管理体系的思考［J］.中国产经， 2022（20）：3.

作者简介：林红艳，女，1989年3月生，汉族，河南商丘人 ，大专，中级会计师，研究方向：全面预算。