探讨新政府会计制度下试行预算管理一体化平台后的相关会计处理——以某市气象部门为例

◎文/李晓晴

一、新政府会计制度下试行预算管理一体化平台的背景

（一）政府会计制度改革

新政府会计制度的实施是政府会计改革中极为重要的一项内容，不仅改变了政府部门的会计核算模式，也优化了我国事业单位的财务会计权责发生制的应用， 规范了各项收入、费用的核算，有效提高了政府的财务管控能力。 同时，也为上级部门提供了真实、可靠、清晰、全面的财务运行以及预算执行情况， 促进了政府财政的可持续发展，提升了政府的宏观调控能力。 新政府会计制度双分录双套账双报表的实施，从单分录变为双分录，单套账变为双套账，单功能变为双功能，不仅仅是会计科目及记账方法的改变， 更是整个单位自上到下管理理念以及工作流程的改变。 此次改革对财务人员来说是一项挑战，需要财务人员积极学习研究，才能深入地理解、掌握和运用。

（二）试行预算管理一体化平台

在以前的财政管理模式下，部门预算系统、资产管理系统、会计核算系统、政府采购系统以及决算系统等无法整合统一，各系统间不一致，各项数据、各个环节之间缺乏有效的衔接和业务协同。预算管理一体化系统将单位基础信息、人员信息、单位资产、国库支付、会计科目、政府采购、项目等统一起来，构建了基础信息管理平台，支持预算、国库支付、资产、政府采购、项目、会计核算、决算报表等各个业务统一共用共享， 有效提高了单位基础信息管理的标准化、规范化。 同时，也更好地保证了单位信息的完整性和一致性，整合了预算管理、国库支付、政府采购、决算和报告、资产管理等各个工作流程和工作环节。 2022年8 月，某市气象部门试运行中央预算管理一体化平台，这是继政府会计制度改革后会计工作的又一重大变革。

（三）出台与预算管理一体化平台相适应的通知文件

2022 年9 月21 日，财政部制定了《政府会计准则制度解释第5 号》文件。 该文件规定了试行预算管理一体化平台后，会计科目的设置、使用规则以及会计账务处理规定， 确保预算管理一体化平台中的国库集中支付和预算执行以及会计核算能够有效实施。

二、某市气象部门在新政府会计制度下试行预算管理一体化平台后的相关会计处理

（一）新旧衔接，首先注销中央零余额用款额度

在预算单位试行预算管理一体化资金支付方式后，国库支付不再有额度入账通知书， 不再使用零余额用款额度。 气象事业机构按照功能分类，行政运行、购房补贴、住房公积金、行政单位离退休等零余额用款额度余额，用财政拨款收入或财政应返还额度未支出部分， 冲回零余额账户用款额度余额，实际账务处理时要负数冲回，否则会导致全年发生额与实际不一致。

财务会计

借：零余额账户用款额度（借方负数）

贷：财政拨款收入或财政应返还额度（贷方负数）

预算会计

借：资金结存——零余额账户用款额度（借方负数）

贷： 财政拨款预算收入或资金结存——零余额账户用款额度（贷方负数）

冲回中央零余额用款额度时一定要注意辅助项，提前按照功能分类，会计科目、项目、资金来源对账，列出具体功能分类所剩的额度以及人员经费和公用经费各自剩余的零余额额度。 这个部分是新旧制度衔接的重点，此处理清后，年底才能更好地编制决算。

（二）试行预算管理一体化平台后，日常财政资金支付的具体账务处理

中央预算单位应以收到的国库集中支付凭证及原始凭证为依据，按照凭证上的支付金额入账。

财务会计

借：库存物品（固定资产、业务活动费用、单位管理费用等）

贷：财政拨款收入（财政应返还额度）

预算会计

借：事业支出（行政支出）

贷：财政拨款预算收入（资金结存——财政应返还额度）

在试行预算管理一体化平台后，会计核算方法改为直接支付，不再分直接支付和授权支付，日常财政资金支付的账务处理与以前财政直接支付的会计处理基本一致。

（三）按照规定由财政资金划转至本单位实有账户账务处理

在政策允许的情况下，从本单位财政账户向本单位实有资金账户转账汇款，比如缴纳养老保险、职业年金、医疗保险，代扣个人所得税、代扣个人公积金等。 一种方法是可以增加“财政拨款资金”明细科目在“银行存款”或者“资金结存—货币资金”科目下，也可用增加辅助核算项的方法。

1.按照规定由零余额向本单位实有账户划拨资金

财务会计

借：银行存款

贷：财政拨款收入（财政应返还额度）

同时，在预算会计

借：资金结存——货币资金

贷：财政拨款预算收入（资金结存——财政应返还额度）

2.从单位实有账户中从零余额账户划入的资金转出时

财务会计

借：应付职工薪酬（其他应交税费等）

贷：银行存款

同时，预算会计

借：事业支出（行政支出等）

贷：资金结存——货币资金

（四）已经支付的财政资金退回的处理

1.发生当年财政资金退回时，单位会计人员应及时打印国库退回通知书或者银行退款单以及原始凭证， 按照退回金额，负数冲回，这样才能不影响全年实际发生数，保证账务的真实性。

财务会计

借：业务活动费用等（借方负数）

贷：财政拨款收入或财政应返还额度（贷方负数）

预算会计

借：事业支出等（借方负数）

贷：财政拨款预算收入或资金结存——财政应返还额度（贷方负数）

2.发生跨年财政资金退回时，应根据收到的资金退回通知书及原始凭证，按照通知书上的退回金额退回财政

财务会计

借：以前年度盈余调整或库存物品等（借方负数）

贷：财政应返还额度（贷方负数）

同时，在预算会计

借：财政拨款结转——年初余额调整（借方负数）

贷：资金结存——财政应返还额度（贷方负数）

（五）年底有财政结余资金，应上缴国库的相关账务处理

按照规定通过单位实有资金账户汇总上缴国库的，应当根据实际金额上缴，具体账务处理如下：

财务会计

借：累计盈余

贷：银行存款

同时，在预算会计

借：财政拨款结余——归集上缴

贷：资金结存——货币资金

三、新政府会计制度下试行预算管理一体化平台相关会计处理优化策略

（一）信息共享与数据集成

不同系统之间可以通过建立数据接口进行数据交换。建立标准的数据接口， 确保数据传输的规范化和高效化。制定统一的数据标准，确保数据在各个系统中的命名和格式统一，避免因为数据标准不一致造成的数据混乱。 在数据传输之前，进行数据清洗和整合，消除数据中的冗余和错误，确保数据的一致性和准确性。 建立数据共享的权限管理机制，确保数据只向有权限的人员开放，保护数据的安全性和隐私性。 引入数据集成工具，帮助实现数据在不同系统间的集成和共享，提高数据集成的效率和精度。

（二）自动化会计处理

自动化会计处理工具能够实时获取财政支付系统的数据，并将其自动更新到财务会计系统中。 这消除了传统手工录入数据的繁琐过程， 保证了数据的及时性和准确性。 自动化会计处理工具能够根据设定的规则和流程自动执行会计处理的各个步骤，如记账、分类、汇总等，这样可以大大简化会计处理的流程，提高处理效率。 自动化会计处理避免了手工录入数据时可能出现的错误， 如打错数字、遗漏记录等。 减少了人为因素对会计数据的影响，提高了数据的准确性和可靠性。 自动化会计处理保证了会计数据在不同环节的一致性。 由于数据是自动从一个系统传输到另一个系统的， 避免了因为数据传递过程中的错误导致的数据不一致问题。 自动化会计处理减少了人工操作的时间和资源投入， 使财务人员能够更专注于数据分析和决策支持等高价值工作。 自动化会计处理能够实时处理数据， 使财务人员能够更迅速地对财务情况作出响应，及时提供数据支持决策。 自动化会计处理工具通常具有完善的审计功能和日志记录， 使审计工作更加方便和高效，能够快速追溯数据来源和处理过程。 自动化会计处理工具通常具有较强的灵活性， 能够根据政府财务管理的需求进行定制和适应。 它可以根据不同的政策和制度变化进行相应的调整和优化。

四、结语

新政府会计制度实施以来， 财务制度的要求及财务信息系统操作越来越严谨规范， 预算管理一体化平台更是将制度规范建设与信息系统建设等紧紧联系起来，同时规范预算、国库支付、资产、项目、决算的各个环节。 财务人员应该提升自己的专业技能和综合素质， 加强对新制度新系统的学习研究，按时完成会计人员继续教育，提升预算一体化平台操作水平和预算管理综合能力。

试行预算管理一体化平台以后，减少了“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”等会计科目，会计核算改为直接支付的方法，不再分直接支付和授权支付，会计核算版块在一定程度上简化了账务处理流程， 优化了会计核算办法。 但是中央预算管理一体化平台正处于试运行阶段，在试行过程中也发现了一些问题，比如，基层的管理水平与预算一体化管理的要求还有一些有差距； 一体化系统现有的报表审核功能还不完善， 不能完全满足部门需求；系统不够成熟稳定，部分业务流程设计繁琐，难以落地；预算管理一体化平台将预算管理、国库支付、决算和报告、资产管理等多个模块统一联系起来，故系统相对复杂，需要一步步架构。 预算管理一体化是一种“制度+技术”全流程的管理模式，这就要求各个单位管理人员，更加深入地学习研究预算管理一体化系统，同时，也要加快原预算管理机制与预算管理一体化之间的转换， 更好地促进单位财务管理水平提升， 并强化政府对财务管理的把控。