浅谈商业银行会计内部控制建设

张 菊 广西永福农村商业银行股份有限公司

我国经济正处于高质发展时期，各行各业都需要大量的资金。商业银行是我国金融市场中最主要的金融机构之一，对我国市场经济的发展起着举足轻重的作用。在商业银行经营过程中，会计工作是保证企业财务状况良好，实现企业可持续发展的重要保证。通过建立健全的内部控制体系，能够提高会计信息的准确性和及时性，更好地降低财务风险的发生概率。

一、商业银行会计内部控制的内容

在互联网金融的背景下，商业银行会计部门扮演着举足轻重的角色。商业银行会计内部控制是指企业为了保证企业经营活动的顺利进行，而对企业进行财务管理的制度安排。所以，商业银行内部控制必须包括：建立组织结构和规章制度，发展相应的监控环节，坚持责任分离原则，建立安全保障措施，制定严格的会计注销制度，保存完整的档案信息。《指引》规定，银行会计内部控制是一种行业自律行为，是银行业适应新常态发展的基本要求。

二、商业银行会计内部控制和监督的重要性

(一)确保商业银行资产完整合法性

商业银行长期以来一直是私营企业，采用了银行业监督管理委员会经验丰富的独立经营和监管方式。因此，在监管过程中，出现了很多的盲点和制度漏洞，这就造成了会计部门利用自己的工作便利，进行腐败、窃取等活动，从而造成了商业银行的资产流失，从而降低了其应对市场风险的能力。因此，要使我国商业银行的会计核算工作得以顺利进行，就必须强化金融机构的财务管理，不断完善金融机构的财务管理体系，确保金融机构的资产完整、合法。

(二)防范内部腐败事件

商业银行应针对市场的变化、中小企业的发展情况，有选择地进行投资，开发新的信贷产品，以提高业务规模、提高市场占有率。其中涉及到企业信誉评价、资产抵押品评估、风险评估等多个环节。同时，还会出现一些暗箱操作问题，对商业银行的经营策略、融资方式产生重要影响。如果对资金的管理不到位，就会出现资金被挪用、违规贷款、资金流向不明等现象，从而对金融市场的秩序和商业银行的声誉产生不利的影响。

(三)优化会计信息质量

会计部门是独立核算和财务信息输入的部门，它独立于其他部门，具有独立的工作身份。从目前商业银行的长期发展战略和现状来看，有必要以会计和财务职位的职责和有关制度为依据，对内部风险控制进行定期的分析和检查。避免在商业银行发展之初，出现“重产品、轻管理”的不合理现象，导致财务会计部门出现财务数据造假、违规做账、挤占成本、虚假账单等现象，给贪污腐败创造可能。保证会计数据的真实性、完整性和合法性，使会计信息的质量和精度得到最大程度的提高。

(四)提升商业银行内部控制和监督

商业银行作为我国国民经济中的中流砥柱，在促进经济增长、维护金融市场稳定等方面有着举足轻重的地位。它们在融资、信用、理财等方面的运用，使得它们的融资渠道更加灵活，同时也为它们的金融产品开发搭建了一个很好的平台。但是，目前我国商业银行的会计内控与监管制度还不够完善，发展缓慢，严重阻碍了我国商业银行的规范化与高效经营。在一些情形中，由于金融机构的不当行为，可能使投资者遭受重大财产损失，进而破坏了市场的秩序和平衡。这也从一个侧面说明了我国商业银行在经营管理和财务管理上存在的问题。

三、商业银行会计内部控制存在的问题

(一)会计内部控制监督管理工作缺乏完善

会计内部控制自身与商业银行的建设与发展还未显现出相应的优越性，在具体的监管体系方面也不够健全。与此同时，商业银行在同业市场上的融资租赁业务也存在着一些缺陷。主要表现为：在商业银行会计内部控制管理中，还没有建立起一套符合商业银行制度的规范。究其原因，主要是由于宏观监管工作的开展受到了一些限制，使得有关部门无法全面、全面地履行自己的监管责任。从系统开发与管理的角度来看，商业银行的日常运营并不能从本质上对其进行评价。审计部门的监管框架结构在工作流程方面有一定的限制，相应的规范和约束水平不能与商业银行的实际内部控制要求相适应，严重地影响了商业银行会计内部控制管理工作。

(二)内部控制管理的观念意识薄弱

商业银行对内部控制的认识还比较薄弱。为了更好地提升在同行业市场中的核心竞争力，商业银行必须集中精力，在可控制的范围内，提高对投资收益的响应程度，并尽可能地控制与之有关的金融风险。即商业银行要继续扩展其业务规模，拓展其有关业务的范围，这就要求所有的工作人员从根本上重视对内部控制管理理念的渗透。当前，在我国宏观经济发展迅速的背景下，我国商业银行所处的商业环境正在不断地发展变化。尤其是在当前金融法律法规不健全，金融风险因素波动较大，风险意识淡薄，行业风控水平薄弱的条件下，商业银行内部控制的管理作用不能得到充分发挥。

(三)缺乏商业银行的内部管理机制

目前，国内许多商业银行只是从某些方面优化了财务管理工作。但是在企业内部管理控制的分工方面，内部人员的分工不够合理，严重影响了企业员工的工作积极性。其中，工作内容标准没有根据商业银行部门的具体工作职责进行细化，只根据整体内部控制管理内容进行细化，从而影响了商业银行内部控制管理人员的工作积极性。从本质上讲，我国商业银行集团内部控制的现状是过于注重形式，缺乏对个人独立性、完整性等方面的考虑，不利于我国商业银内部控制健康发展。

(四)会计人员的综合素质较低

在市场经济条件下，商业银行为抢占市场份额而招聘了一定数量的会计人员，但是在实际情况中，对会计师职业素质的关注却很少。当前，我国商业银行的会计人才数量庞大，但整体素质不高。目前，我国商业银行中真正具有高素质的财务人才并不多见，而很多新入职的财务人员由于对银行的各项规章制度不熟悉，工作中也出现了不少问题。另外，一些会计人员的风险意识不强、对工作人员的盲目信任、对风险的防范机制落后等因素也影响了其在财务管理中的运用。虽然银行已经开展了一些培训工作，但是仍然比较薄弱，培训强度还有很大的提高空间，商业银行会计从业人员的职业素养及整体素质亟待提高。

四、强化商业银行会计内部控制制度的策略

(一)完善会计内部控制和监督管理制度

在我国商业银行中，必须加强、健全会计内审体系，并对其进行有效的监督。建立健全会计制度，使会计工作在目标、程序、操作等方面都能得到有效的控制与监督，达到对会计工作进行规范与监督的目的。构建内部会计控制和相关的监管制度，应该以会计的特殊性为依据，以会计的思维方法为中心，以会计的交易活动为中心，从而提高会计工作的准确性、有效性和真实性。为了保证商业银行能够严格遵循会计管理模式和业务流程的有关规定，保证管理部门能够认真对待最终的业务决策和信息筛选，应该从多个方面来推动会计监督控制的建设。内审机关要强化上层对企业经营活动的审查与控制，主要有两个方面：一是对企业财务状况的审查，二是对企业经营合法性的审查。

(二)提高商业银行会计内部控制意识

完善会计内部控制体系是实施有效内部控制的先决条件，而所有的会计内部控制体系都能得到有效的执行，则是达到设定内部控制目标的关键。制度运作的状态及其效力受人为影响。首先要有科学的发展理念。银行的经营与管理必须一致，即银行的发展要在规范的框架下，以实现银行的价值最大化为终极目标，而不能以牺牲内部控制环境为代价，追求短期利润；其次，要强化内部控制相关知识的培养，使企业对内部控制的方法、手段和手段有一个全面的认识；最后，要构建内部控制文化。在银行的内部控制中，要把中国传统的以人为本的精神表现出来，重视员工间的思想情感交流，互相扶持，互相鼓舞，从而在内部形成一种凝聚力。在这样的文化氛围下，员工的主观能动性得到了充分的发挥，员工进行自我控制和自我管理，并自觉地按照标准行动，为银行内部控制的目标而共同努力。

(三)建立风险预警体系

财务风险预警体系的缺失，阻碍了财务部门对财务风险的预测与预防。所以，要想提升公司会计内部控制工作的效率，就必须让会计部门遵守一套科学而又专业的会计风险预警准则，构建出一套与之相适应的会计风险预警系统，并且按照风险预测、风险评估和风险防范过程，构建出一套与之相适应的系统，从而为会计风险预警部门的工作提供一套流程上的指引。与此同时，还应该在事前、事中和事后，注重对会计风险的防范措施的制定，因为很多因素都会影响到会计风险的发生几率，而且还会对风险的预测结果造成一定的影响。为此，必须保证每时每刻都能对会计风险提出最优的对策，以保证会计工作的安全性。

(四)规避商业银行内部会计风险

随着商业银行的不断发展，其财务风险的内涵与性质也在不断地发生着变化，因此，对其财务控制的管理权限也在不断地进行着调整。明确了内部控制工作的任务与目标，将有助于实现内部控制工作，强化了金融风险的防控与管理。为了在内部控制工作中更好地发挥内部控制作用，必须在内部控制工作中设立与之相适应的内部控制组织。要对商业银行内部可能发生的各类突发事件展开及时、有效的立体监管，并采取相应的策略措施，尽量将可能存在的内部控制风险控制住。健全商业银行的财务会计业务制度，使用监管的组织形式，使财务会计业务工作能够有效、有序地进行，还要加强对财务会计数据的合规管理。构建出一种科学、合理的全面内部控制调整机制，并有选择性地借鉴优秀内部控制管理案例的经验，这样才能更好地推动商业银行内部控制制度的实施，从而保证有关工作的顺利开展。

(五)加强内部审计工作

内审人员必须坚持独立、客观、公正的原则和立场，并且有权接触银行的全部记录、资产、人员，与有关人员进行合作，并且有权将在审计过程中发现的问题报告给高级管理层。一个独立的、有权威性的内部审计组织，应该向公司的高层管理人员直接负责，而不受其下属的人力资源部门的制约。据此，我们将与中国央行等有关部门共同努力，不断完善我国企业的内审制度，完善我国的内审制度。利用互联网，我们能够随时随地掌握商业银行业务发展情况，并对其进行事前防范和过程监管。对事前、事中、事后监督进行权衡，并对非现场监督进行强化，将传统的现场审计等落后的人工事后监督模式进行变革，使审计的全面监督职能得到提升。

(六)加强会计人才专业化素质建设

商业银行应该以其发展战略为基础，来制定人才培训计划，对员工的业务能力进行扩展，提高他们的职业素养和职业道德水平，并且对系统工作的特点和相关业务规定有更深层次的理解。银行要构建会计人员职业素质的提高机制，鼓励其积极参与技能提升和业务强化训练，提高其专业素养。此外，还应该制定相应的奖励政策，并将员工的发展与工资增长、专业技能提升、专业技能提升，尤其是财会人员的培养相结合。为商业银行的发展与战略目标的实现奠定了坚实的人才基础。

五、结语

综上所述，要想提高商业银行的市场竞争力，扩大其市场份额，稳固其在金融市场中的地位，推动其朝着规范、高效、精细化的方向发展，就必须加强会计内部控制和监督的建设，从而为商业银行的长远发展提供可靠的制度优势和人才优势。这不仅是目前我国商业银行的发展方向，而且也是目前我国金融市场发展的实际需求。