试论金融工具相关企业会计准则变化及影响

王 倩 成都高新锦泓科技小额贷款有限责任公司

金融工具作为一种重要的投资方式，已成为企业财务管理中的重要组成部分。但是，随着金融工具市场的发展，其复杂性和风险也随之增加。为了规范金融工具的会计处理和披露，制定和完善企业会计准则已变得至关重要。本文将就金融工具相关企业会计准则的变化对企业的影响以及应对措施进行探讨。

一、相关概念

(一)金融工具

金融工具是指用于交易和风险管理的各种金融资产(如股票、债券、货币市场工具等)和金融负债(如贷款、借款、债券等)。其主要特点是流动性高、交易成本低、收益风险性更易变动。金融工具在现代经济中扮演了重要的角色，可以帮助企业增加资金盈利，同时也是投资者获取利润的常用品种。但是，由于金融工具的复杂性和风险也随之增加，对其的会计处理和披露已成为企业管理和投资者关注的焦点之一。

(二)企业会计准则

企业会计准则是指为规范企业会计核算和财务报告而制定的一套标准规范。企业会计准则包括了会计基础、会计处理、财务报告、财务报表等方面，在企业经营、财务管理和投资者决策中起着重要的作用。企业会计准则的制定和执行，有利于提高企业会计核算和财务报告的质量和水平，保护投资者和利益相关者的权益，促进资本市场的稳定和健康发展。目前，我国实行了企业会计准则第一至第四十一号，分别对不同行业和企业类型颁布了不同的会计准则。

二、企业会计准则在金融工具作用下产生的变化

(一)会计处理要求更严格

企业对金融工具进行分类和衡量，并根据不同类别采用不同的会计处理方法。企业根据金融工具的业务模式和合同现金流量特征进行准确分类：对于划分为以摊余成本计量的金融工具，采用摊余成本法核算；对于划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融工具以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具，按照公允价值核算。

同时，企业保证公允价值的准确性，采取合理的市场测量方法，并进行充分评估和披露；企业保证金融工具的准确计量，在分类和衡量过程中，做到明确和合理；企业重点管理金融工具的风险，对金融衍生品等高风险金融工具进行有效的风险控制，同时建立并执行有效的风险披露机制。

(二)信息披露要求更全面

企业对金融工具进行准确的分类和衡量，并对不同类别的金融工具采取不同的会计处理方法。同时，企业披露其采用的分类和衡量方法及依据；企业公开披露其对金融工具风险的认识和控制策略，包括风险评估、风险控制措施、风险管理制度等方面，并披露其在过去一年中因使用金融工具产生的财务风险；企业披露其对金融工具公允价值的确定方法和依据；企业披露金融工具公允价值变动的原因和影响，预测当前财务账面价值与公允价值的差距，并对其影响进行评估；企业披露其金融资产和金融负债的金额、去年同期及年初的余额以及当前的财务状况；还包括金融衍生品的相关交易和风险、金融工具的市场流通情况和影响、不同金融保值方法的比较分析等内容。

(三)统一计量标准的引入

对于不同类型的金融工具，企业采用不同的会计处理方法。而在金融工具的作用下，由于金融工具的风险性和复杂性，不同企业可能会采用不同的会计处理方法，给投资者带来了不便。因此，企业会计准则在金融工具的作用下，引入了统一计量标准，即企业采用公允价值计量金融资产和金融负债，并在财务报表中公开披露其公允价值数据。统一计量标准的引入，可以使投资者更加方便地对不同企业的金融资产和金融负债进行比较分析，也可以增加企业的信息披露透明度，从而提高市场的透明度和稳定性。严格按照企业会计准则的要求，保证公允价值的准确性，并充分披露公允价值计量方法及依据。

三、金融工具对企业会计准则产生的影响

(一)金融工具分类与表征方法的变化

金融工具的出现和应用给企业会计准则带来了深刻的影响，其中之一就是金融工具分类与表征方法的变化。企业会计准则将金融工具分为债务工具和权益工具两类，债务工具一般指具有固定还款期限和利率的金融工具，例如债券和贷款，而权益工具一般指股票和优先股等。在分类的基础上，企业会计准则对于不同种类的金融工具也进行了表征。比如在计量方面，对于债务工具通常会采用摊余成本法计量，即将债务工具的每一期利息和本金按照利率影响摊到其剩余期限内，计算每个计息周期的利息收入和成本，并将其分配到每一期业绩中。而对于权益工具，在其中扮演的角色和经营风险的不同导致了其与债券的计量方法不同。企业会计准则要求以公允价值计量非衍生性权益工具，而衍生性权益工具则需要采用公允价值计量，并将交易差价和变动计入损益。

此外，在信息披露方面，企业会计准则要求企业对其拥有、购买、抵押和出售的金融工具进行更全面、透明的信息披露，包括金融工具的类型、地位、风险、价值、流动性等方面的信息。

(二)资产、负债和权益的确定方法的变化

在资产方面，企业会计准则要求企业将持有的金融工具归类为流动资产或非流动资产。对于流动资产，企业应该评估其流动性和价值，按照公允价值进行计量，因此，市场价格波动对这些资产的影响很大。对于非流动资产，企业应该根据长期投资和预期收益的考虑对其进行评估和计量，非流动资产的估值相对更加稳定。因此，企业投资金融工具对其资产质量的影响也不容忽视。

在负债方面，企业会计准则要求企业将所持有的债务类金融工具归类为流动负债或非流动负债。流动负债指短期内必须偿还的负债，如应付账款、应付工资等。非流动负债指在未来较长时间内需偿还的负债，如长期贷款等。企业应该根据负债的实际到期情况进行计量，对于流动负债应按照实际待还金额进行计量，对于非流动负债则应按照贴现法或利率法计算其现值，再将其分配到各个会计期间中。

在权益方面，持有股票、优先股等权益类金融工具会影响企业的所有者权益。企业会计准则要求企业根据实际持股数量计算其所拥有的权益，按照公允价值进行计量。若企业持有的是自己的股票，则要将其作为减少股东权益的项目进行处理。

(三)持有至到期投资、可供出售金融资产和交易性金融资产处理方式的变化

持有至到期投资、可供出售金融资产和交易性金融资产是企业在处理金融工具时需要考虑的重要内容。由于持有至到期投资、可供出售金融资产和交易性金融资产具有不同的特征，它们在企业会计准则中的处理方式也不同，金融工具对企业会计准则产生了重要的影响。在过去，企业会计准则对持有至到期投资、可供出售金融资产和交易性金融资产的处理方式存在不同之处。持有至到期投资和可供出售金融资产需要以成本法会计，而交易性金融资产需要以公允价值计量法会计。这些不同的处理方式在实践中带来了许多挑战，例如，对于同一个金融资产如何确定其分类以及如何确定金融资产的公允价值等问题。为解决这些问题，国际会计准则委员会提出了新的金融工具会计准则(IFRS 9)。IFRS 9 规定，所有金融资产都应根据其业务模式和合同现金流的特征被分类成三类：持有至到期，债务工具和权益工具。同时，IFRS 9 也规定了新的金融资产分类、计量和减值准则。

IFRS 9 对企业会计准则的影响主要体现在以下几个方面：第一，金融工具分类和表征方法的变化。IFRS 9 明确了所有金融资产的分类方法，消除了各类金融资产之间的复杂处理方式。同时，IFRS 9 规定了金融资产的公允价值计量方法，使金融资产的计量更为精确和透明；第二，资产、负债和权益的确定方法的变化。IFRS 9 的作用是改变现有会计准则中存在的一些问题，并保持相关资产、负债和权益的准确性；第三，持有至到期投资、可供出售金融资产和交易性金融资产处理方式的变化。IFRS 9 将所有金融资产的计量和减值要求进行协调，并统一其处理方式，这使得企业更容易管理这些资产和资产组合[1]。

(四)计提损失准备等方面的变化

金融工具对企业会计准则的影响不仅仅在金融工具的分类、计量、表征等方面，也表现在计提损失准备等方面。在之前的会计准则下，计提损失准备的方法往往是在考虑历史坏账率等因素后，按账面价值的一定比例进行计提。而金融工具的准则变化，对计提损失准备也提出了新的要求。在IFRS 9 中，对于金融资产的计提损失准备采用了前瞻性的乐观主义方法，即基于未来可能损失的预测情况进行计提。这种方法不同于之前传统的历史坏账率计提方式，将更加符合实际情况，确保企业的损失准备计提更加精确定量。IFRS 9 中的损失准备计提要求分为三个阶段：第一，计提时期(Stage 1)。对于尚未出现违约风险的金融资产，计提针对预测未来可能的损失预测情况进行计提。这种早期的计提有助于企业更早地发现可能存在的违约风险，避免风险的积累；第二，领先期(Stage 2)。在金融资产出现违约风险时，会根据业务模型和历史违约率等因素进行更为精准的计提；第三，坏账期(Stage 3)。当金融资产发生实际违约事件时，应据此计提全部损失准备。因此，金融工具对企业会计准则产生的影响在计提损失准备方面，要求企业更加精确、预防的计提损失准备，提高企业的风险管理能力，保护企业的利益[2]。

四、应对及减轻企业变革带来的风险

(一)加强内部控制

企业变革带来的风险可能涉及组织结构、流程、人员、技术等多个方面，这些风险可能会对内部控制造成负面影响。因此，加强内部控制能力是有效应对风险的重要手段。企业应评估内部控制的目标、程序、流程等是否能够应对变革可能带来的风险，发现风险隐患并加以改善；企业应建立风险管理框架，确定风险管理职责、程序和流程，制定风险识别、评估、治理和监控的标准和方法；对内部控制进行有效监控需要健全的内部审计机制，定期对内部控制进行审计，发现问题及时处理；建立风险预警机制，及时识别风险隐患，采取有效措施控制和减轻风险损失；加强员工风险意识，加强内控流程的执行力量，增强内部控制的可操作性，降低内部控制风险，预防风险的发生；频繁的变革会对企业内部控制机制造成影响，特别是在识别和治理风险时，应保持独立性，确保对管理层及员工实现有效监督[3]。

(二)建立财务预测模型，提高财务预测的准确性

企业在面对变革时，财务预测的准确性能够帮助企业更好地了解其未来的财务状况和风险。企业在做出财务预测前，需要收集和分析相关数据。例如，企业的销售额、利润率、成本等因素，以及宏观经济因素如行业市场趋势和国家政策。基于历史数据的情况下，企业可以建立各种不同的模型，如回归模型、时间序列模型等。模型可以预测特定事件的影响，包括市场变化、竞争对手的行动等，进而对财务预测进行调整。一旦模型建立，企业需要监控和更新模型来反映最新的市场变化和经济因素，如果企业发现有不符合预测的情况，需要及时更新模型以提高预测准确性。

企业变革可能会对财务预测造成影响，因此，企业需要考虑变革的影响，应该调整预测模型，将变革带来的影响纳入预测。财务预测是一种风险管理工具，但仍然存在风险。企业需要审查预测并评估潜在风险；如果风险无法承受，企业应制定应急计划以降低风险损失[4]。

(三)树立合规的企业文化

在企业变革时，合规的企业文化是应对和减轻风险的重要措施。一个合规的企业文化可以有效地帮助企业避免违法违规和不当行为，从而降低风险发生概率。企业需要建立完整的治理架构，包括合规监督、决策制定、责任分配等，确保企业的合规制度得以实施。公司治理还应包括独立的董事会和内部审计部门，确保企业的决策符合公司利益，同时识别并纠正不道德或不合适的行为；企业需要明确制定相关的规章制度，如行为准则、内部控制、反腐败政策等，以确保员工的行为与政策和法律和行业标准一致。企业可以设置违反规定后续的法律和纪律程序，从而确保企业文化的严格执行；企业需要提供规范、全面的培训，使员工了解合规政策、法规和行业标准。企业应定期对员工进行合规培训，并进行知识测试和评估，以确保员工理解和遵守公司的合规政策；企业应设立合规投诉渠道，让员工可以自由举报违规行为，应确保举报机制的保密性和公正性，及时处理和回应与业务相关的投诉；企业需要通过各种方式提高员工的管理，如评估和回馈制度。企业可以对该领域的职业和实践标准进行监督，并严格执行制度和程序，来约束员工的行为[5]。

五、结语

变革是企业发展的必经之路，而对于金融工具这样一个复杂的市场来说，变革的重要性是不言自明的。新的企业会计准则虽然会给企业带来一定的挑战，但是只有尽早了解变革的内容和影响，积极调整预测财务状况和加强内部控制等方面，才能抓住机遇，在激烈的市场竞争中立于不败之地。