探讨全面预算管理在企业成本控制中的价值分析

张安祺

（广东广弘控股股份有限公司，广东 广州 510045）

全面预算管理是一种新的经营方法，企业在全面预算管理实施期间，按照设定的战略管理目标，对管理活动的全过程进行有效监督，查看经营预算是否可靠。在预算反馈结果下，做出对经营活动的调控建议，以保证企业可以达到经营目的。

一、全面预算管理的特征分析

全面预算管理已经在我国大部分企业中普及开来，其在企业开展各类活动时，呈现出以下几方面特征。

（一）全员性

全面预算管理应用到企业后，需要企业内部全体人员均支持该项工作，在各部门相互协调下，使预算管理按照设定流程进行。企业需要对各部门进行协调，优化自身资源配置，使自身可以根据规划，向资源集约型发展。

企业在全面预算目标设置后，根据不同时期发展的重点，对全面预算目标进行细致分化，分成诸多小目标，在各小目标下给出不同阶段全面预算管理的具体方案，其中包括企业内部每名员工在全面预算管理实施中需要进行的工作，由此让每名人员参与到全面预算管理中，在其中形成较强的责任感，以保证工作可以较好地进行[1]。

（二）全额性

全面预算涉及金额包括企业各个方面，比如财务预算、投资预算、业务预算等，这些对企业管理资金并实现对各类活动的控制，均起着重要的作用。全面预算可以实现对企业所有资金的预算与管控，避免企业在经营中出现较大的安全性问题。

（三）全程性

在企业生产经营中，全面预算管理贯穿于企业各类活动，包括预算指标的设定、汇总、下达， 在全面预算管理中，可以将其指导性作用发挥出来[2]。

（四）市场导向性

在全面预算管理的实施中，企业对各类预算实现全面管理，发现其市场导向极为显著，会在工作中关注市场变动情况。企业在遵循市场规律的前提下，给出和全面预算目标相契合的管理方案，提高企业经营活动的商业价值，可以为企业带来较多显著的经济效益[3]。

二、全面预算管理对企业成本控制的意义

（一）利于企业资源优化配置

企业在生产经营时，成本控制成为重要的内容，对企业实现资源优化异常重要。在企业推进全面预算体系建设时，财务人员需要对人力、财务、物力等资源进行衡量。企业的管理者应该以全面预算数据作为出发点，做好关于各类资源的调度和分配，成为全面预算在资源配置时的有效方法。

随着全面预算管理工作的实施，企业管理者能够对现有资源进行分析与科学的规划，充分利用相关资源。企业因资源的合理规划与使用，降低自身发展成本，可以节约不少资源，为企业开展经营活动、获得经济效益提供重要的保障[4]。

（二）利于企业生产成本的控制

成本控制一直是企业较为关注的内容，在全面预算管理体系中，企业成本、收入费用等均为预算管理的重要事项。进行预算与管理，通过数据方式为企业经营服务。企业管理者需要做好对费用、成本等因素进行预测和评估，在相关绩效管理与考核时给出配合方法，实现对下个年度经营工作的筹划，给出有效的监控方案。

企业管理者发现企业费用成本收入水平和预算出现较大偏差时，管理者必须快速进行处理，实现费用与成本的科学配比，从而将企业的生产成本控制在相对低的水平，便于增加企业的经济效益[5]。

（三）利于企业约束各岗位人员行为

企业在经营发展中自身涉及的业务范围，随着企业发展规模呈现日益扩张的趋势，内部组织体系也会向复杂化发展，与此同时不少工作人员工作内容出现变化。企业员工由于无法适应新环境与新的工作内容，可能出现工作不合规的情况，对企业经营造成影响。全面预算以设定的预算指标作为基石，在其他业务部门相互协作下，根据预算目标设定具体计划，对部门人员工作行为进行约束，防止企业内部出现不良行为。

全面预算管理的出现，改变单纯围绕票据凭证和财务资金进行处理的单一模式，围绕人力变化、资金流动、业务活动等要素，进行全面控制和管理，监督企业内部活动运行情况。在管理系统的运行中，企业对经营管理行为进行科学的调控，能够有效约束各岗位人员行为，使其在管理制度的约束下，认真对待岗位工作，成为工作良好推进的基础。

（四）利于企业战略管理能力提升

企业以全面预算管理把控财务相关工作，根据制定的战略发展方案开展相关工作，使成本控制达到相应目标。在全面预算管理中，对企业成本控制和战略管理等能力的协调发展，均具有显著的推动作用。在全面预算管理期间，企业管理者可以发现市场中存在的机遇，根据工作需求给出管控方案，为决策者编写战略规划提供依据。在企业开展管理工作时，通过全面预算管理进行策划，对方案内容进行有效的协调，成为落实战略发展目标的基础。

三、全面预算管理在企业成本控制中遇到的问题

（一）预算组织结构不完善

企业在全面预算管理的实施中，根据国家给出的要求制定相应管理体系，并配置预算管理委员会，该组织主要推进预算相关的审批工作。但是在预算方案执行时，预算管理委员会可能会受到部分因素的干扰，导致工作不能获得较好成效。

在预算目标拟定和方案编制时，由财务部推进相关工作，财务部需要在完成基础工作的同时承担预算管理任务，导致财务部需要处理的工作增多，在较大的工作压力下，难保预算管理不会出现工作实施不佳的情况[6]。

对于预算相关工作，因分工不科学，导致内部人员抵触全面预算管理，不能将其具有的职能效用发挥出来。企业预算管理委员并没有正确认识预算管理，对其出现认知不清晰的情况。在预算编制与执行中，企业各部门均需要参与其中，按照要求进行相关工作，以保证预算考评、监督、执行等工作，均可以按照设定的要求进行。

从目前获得的信息，企业在预算方面的工作没有进行合理分工，常由财务部推进预算相关活动，加重相关部门工作负担，因分工不合理，导致全面预算管理的监督管控和其他效用均无法较好地发挥出来。

（二）预算监控及反馈不全

财务部门本身负责的工作内容极为沉重，再跟进预算反馈与监控工作，将会使每名财务人员均处于超负荷的工作状态。企业没有基于实际情况对工作进行合理分配，也没有出于预算监控与反馈良好开展需求，建立独立的监控反馈组织，容易在预算管控中因缺乏监控反馈体系，导致工作出现问题。

对于预算资源监控与反馈组织不健全的问题，应该分析导致该情况出现的主要原因。部分企业对全面预算认识不到位，不确定该特点，没有将全面预算管理贯穿于企业工作的全过程，所以成本控制可能出现不到位的情况。企业在活动中，对于预算编制的关注度高于监督管理考评等活动，并未在全面预算管理期间设置监控与反馈等机制，所以不确定预算管理方案的实施情况，不能保证该方案在全面预算控制中具有较好作用[7]。

（三）预算成本核算不合理

成本考核与预算分析关系极大，部分企业在成本考核阶段存在行为不规范的问题，这主要因业务规模所致。不少企业在缺乏严格管理标准和管理流程制度的情况下，无法保证预算管理可以发挥作用。企业在经营中，基于获取丰富经济效益的需求扩大规模，在此期间，企业管理结构变得复杂，变相增加预算管理压力，财务核算容易因收集数据模糊，导致成本预算的核算与管理遇到障碍。与此同时，成本核算受到影响，主要表现在年底员工考核，其可能与员工全年工作表现并不相符。

预算成本核算与企业成本预算编制方法也有一定关系，当下工作人员在成本预算编制时所用的方法较为单一，导致预算编制的有效性极差。一般对于成本预算的编制，企业通常会以定期预算法进行处理，还有不少企业通过增量预算法编制成本预算。

由于不同成本项目的特点存在差异，没有做好成本预算的区分，随意进行编制，预算准确性自然得不到保证。企业在生产成本方面，可以根据成本差别，分为间接与直接两种类型的成本。对于变动性极大的项目预算，如果使用定期预算法进行处理，可能受到市场供需关系、采购价格等不确定因素影响。

在此情况下，单一地使用增量预算法进行成本预算编制，自然很难对编制内容进行准确评估。对于可预见的成本项目，在预算时出现大幅度变动的情况较少，给予精准度把控。在预算编制时部分企业没有考虑产品特征或生产成本，所以计算精度与现实差距较大，失去预算意义。

（四）预算控制执行力不足

企业在成本预算管理时会贯穿于企业管理的全过程，进行资金控制。然而，企业在成本预算执行时，由于未能基于预算管理全程特点，以动态形式进行跟进预算工作，可能出现问题。当下企业可能没有建立成本预算执行制度，建立的制度存在不少疏漏，无法在全面预算管理执行时，以相对具体的规定，约束内部人员的工作行为。

四、全面预算管理在企业成本控制中应用的对策

（一）健全预算组织结构

在预算工作处置中，如果仅由某个部门跟进和处理，不能保证工作能够较好地落实下去。企业预算管理委员会应该自主承担预算，审批工作需要给出预测、目标、制定、考评、调整、反馈等信息，而不是将其直接交给某个部门进行处理。企业可以寻找专门的组织结构，负责全面预算管理在成本控制中的实施任务，以便在经营中获得事半功倍的效果。预算各部门均需要清楚自身的工作职能，对预算人员的权限进行合理的设定，以保证其可以获得各部门支持，做好预算编制的工作，成为经营活动按计划进行的保障。

（二）完善预算监控反馈

在企业管理中应明确全面预算管理要求，需要将其贯穿于企业管理的所有过程，这是一项相对系统的工作。在自我监督与互联监督结合下，企业每名员工均会参与全面预算管理工作，与各预算责任部门共同协作，进行预算相关活动。企业需要建立推动预算工作良好开展的监管体系，对于预算反馈与监控等工作，组建专门的部门，负责相关事项，落实预算监督任务，可以体现企业内经营活动的工作表现。企业在预算监督与反馈等工作的执行中，收集工作信息，发现问题出现的具体部位，给出对应的控制方法。

（三）优化预算成本核算

成本核算的工作内容不少，如果预算人员没有对工作进行合理的设计，势必会导致工作出现状况，不能做好企业内各类经济活动的控制。企业在预算成本核算方面，需要给出对应的管理制度，作为规范预算人员行为的准则。预算人员在成本核算时，应该严格遵循制度流程，做好预算成本核算方面的工作，提供预算成本核算结果的精准度。

（四）加强预算控制执行力

全面预算执行是重要的环节，企业在全面预算管理工作实施阶段，必须梳理相关工作的具体要求，确定预算执行与控制的关键领域，加大对工作行为的监督与管控力度，防止出现工作落实不到位的情况。预算责任部门在企业落实全面预算管理任务时，应该对预算方案进行全面且细致的梳理和分析，在此期间用到平衡计分卡等工具，做出预算方案是否可靠的判断。

在预算执行中，现金流是工作的要点，做好成本管理工作，平衡现金在收支方面的情况。企业在预算资金的支付中，需要对资源进行科学的配置，以定量和定性等方法进行分析，最终做出符合企业现状的决策。企业在全面预算的执行中，需要收集工作数据，对于预算和实际工作间的差异，努力寻找导致该情况出现的原因。根据差异性原因，寻找解决问题的方法，做好全面预算管理的工作，便于管理目标的实现。企业管理者对于预算工作的落实，会进行动态追踪，发现问题会迅速进行干预，发挥全面预算管理的实际效能。

五、结束语

综上所述，企业在成本控制中虽然使用全面预算管理的方法，但是对全面预算管理仍存在认识不到位的情况，容易因对成本控制目标定位不精准的情况，导致全面预算管理模式在具体问题处理中效用较差。企业应该将全面预算管理作为一种工具，定位自身在成本管控中的目的，健全预算组织结构，完善预算监控反馈，优化预算成本核算，加强预算控制执行力，最终实现完成成本控制目标。