新租赁准则下电网企业租赁业务的会计及税务处理分析

江静

［摘 要］经我国财政部决定，从2019年1月1日起，对我国境内企业需要执行新租赁准则。文章针对新租赁准则的执行对我国电网企业产生的会计和税务影响展开讨论，目的是帮助我国电网企业能够尽快适应新租赁准则的要求，进而为其提供有益的方案，期望对现在的理论起到丰富、扩展的作用，促进我国租赁业务健康持续发展。

［关键词］新租赁准则；租赁业务；会计及税务

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.18.008

［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2023）18-0025-03

0     引 言

在信息技术不断进步的今天，以往的租赁标准已经不能很好地适应企业的发展需要，如经营租赁和融资租赁间的财务数据不具有可比性。为了跟上国际会计准则的步伐，提高电网租赁企业财务数据的真实性和客观性，财政部对原租赁准则作出了调整［1］。电网企业资产规模大，租赁业务类型多，增加了会计及税务核算的难度，需要重视新租赁准则，这对电网公司来说也是一个不小的考验［2］。从租赁业务的会计处理来看，新的租赁准则不但有了明显的改变，而且超出了会计处理本身的工作范围。这就需要电网公司对此给予足够的重视，并采取科学的对策来应对。

1     相关概念

1.1   租 赁

租赁是只通过双方约定，将一项资产的使用权转移，其中出租方获得相应租金的行为。新租赁准则对资产的定义有了变化，对于资产外延的定义更广泛，侧重于对租赁合同的判定［3］。美国的租赁业务发展比较早，在1976年，美国通过判断资产所有权的转移来区分租赁业务的性质，分为两种形式——融资租赁和经营租赁，这也是通过购买规则进行租赁形式划分的标准。

1.2   新租赁准则

一些上市企业仅实施了我国的企业会计准则，而新租赁准则的执行方面有了较大变化，主要表现在企业租赁业务的会计处理和租赁业务的执行上，其影响已超过会计本身的业务。比如，对于新租赁准则来说，其关注点有所改变，如今更加侧重租赁业务的合同方面，交通物流业、航空运输服务业以及零售业的租赁业务种类比较多。加强对租赁合同的管理，并注意租赁合同的细小关键点，是新租赁准则中需要特别关注的地方。另外，新租赁准则中规定，取消承租方对租赁合同的分类化处理，因此承租人也就不必再将租赁合同分为融资租赁或是经营租赁，只需要在租赁合同中添加一些具体条款，将这种方式作为判断一项融资业务相关会计处理标准的依据。

2     新租赁准则下的账务处理

新租赁准则在会计处理方面作了改动，其中租赁的定义和承租人这些方面有了调整：对于承租人的會计处理，不需要区分是经营性租赁还是融资性租赁，还添加了会计科目，对承租人的后续会计处理进行了改进，增加了租赁变更、选择权重估等。

2.1   承租方的账务处理

不按融资租赁和经营租赁进行分类的账务处理，详情如表1所示。

2.2   出租方的账务处理

按融资租赁和经营租赁分类的账务处理，详情如表2所示。

2.3   对电网公司会计处理的影响

新租赁准则实施后，对一些中小型公司通过租赁经营进行融资的方式造成影响，不利于公司财务方面的管理［4］。比如，某电网公司的一项租赁业务，租赁期限为10年，按照6%的借款利率执行，一年的使用租金定为10 000元，固定资产的折旧时间为10年，预计无残值。根据现值公式计算得到需要付款的现值为73 601元。按照新准则的要求，该电力公司需要确定的使用权资产及负债都应是73 601元，折旧方法采用的是直线折旧法，所以一年的固定资产折旧额为7 360.1元，融资费用按照规定应逐年递减，但以后需要返还的负债本金则相反，按照规定需要逐年增加，所以该公司的资产和负债都会减少，且减少的数量不同，如此公司的资产负债率升高。

3     税务处理

3.1   租赁业务的增值税处理

关于租赁业务的增值税处理，具体如表3、表4所示。

3.2   租赁业务的所得税处理

在新租赁准则下，对于经营性质租赁的承租方来说，不需要再把租赁业务分为经营租赁和融资租赁，而是通过一种统一的方式，无论哪种形式的租赁按照规定都需要确认使用权资产，并且需要计提折旧（除了短期租赁和低价值资产租赁）［5］。与国家规定的企业所得税相比，相关企业根据企业经营活动的特点，在进行固定资产租入时，需要支付的租赁费用必须按照以下形式扣缴：①以经营租赁的形式租入一项固定资产，所支付的租赁费需要在规定的租赁期限内均匀扣除；②以融资租赁的形式租用一项固定资产，其所支付的租金依其所占比例计提折旧，在此基础上分阶段扣减。由此可以看出，承租方在经营租赁方面的税费差异是无法避免的，因此需要进行纳税调整。

对于采取经营租赁方式的出租方来说，在租赁期限的每一阶段，出租人都应使用直线法或其他合理的方式，把经营租赁收款额作为租金收入。或者有其他可以反映其经济利益消耗模式的方法，同样应该采用。这与其他国家颁布的税务政策规定基本一致，所以不需要对其进行纳税调整。

3.3   电网企业税收方面

随着“营改增”的不断推进，新的租赁准则出台，将给国家的财政和税收带来一定程度的影响。新租赁准则颁布施行后，经营租赁的资本化程度加深，租赁固定资产而产生的相关费用和其他支出可以构成固定资产价值的部分需要进行折旧，并且在以后的会计期间进行分期扣除［6］。所以，以前产生的费用和支出都计入“当期损益”科目的方式不再适用，这对于承租方来说，租入固定资产而发生的费用和需要计提的折旧将会增加，以致公司需要缴纳的税费会发生变化，在缴纳时间上也会发生改变。

4     新租赁准则下电网企业积极应对的策略

4.1   電网企业多样化发展业务模式

目前，我国的租赁业务还处在初级发展阶段，在某些方面还不够完善。要解决这个问题，就必须在最短的时间内将电力公司的租赁经营模式转换为多元化的经营模式，如转租赁、混合租赁等租赁模式。这样的租赁模式已经在许多国家使用，但是对于我国来说，此种模式的应用还需要进一步挖掘。随着新租赁准则的实行，我国许多租赁模式都有不足之处。对于我国的电力公司而言，其要自主研究先进的租赁模式，根据我国租赁业的实际发展情况，适当借鉴优秀的租赁实施方式。另外，对于租赁功能的丰富、充实作出积极的反应，争取突破以前融资租赁的局限，使租赁业在更多的经济活动中发挥作用。

4.2   重视人才的培养和引进

电网公司需要具备对市场的洞察力、观察力，对新租赁准则实施后会给公司带来的影响进行全面的评价，并适时调整企业的战略发展方向，培养和引进与之相适应的专业人才。比如，公司对工作人员进行培训，讲解新租赁准则的内容，并让相关员工熟悉掌握。与此同时，新租赁准则的实施，对于其会计、税务处理能力也有更高的要求。为了确保新租赁准则能够顺利地施行，电网企业要加快提高财务人员相应的专业素质，建立起一套科学的监督机制。

4.3   认真梳理租赁合同

电网公司要根据自身情况，对租赁合同进行重新梳理。比如，电网公司的财务人员可以审查未开始执行的公司租赁业务合同，找出其中不足之处进行修改，对于已经执行但还未完成的租赁合同也同样适用。合同的相关法律关系人的签名是否完整，合同目前处于什么状态等，都是财务人员可以审查的方面。对电网公司内有多少租赁合同及多少财务人员进行全面、综合的评估，可以了解业务与人员之间是否协调，财务人员是否可以在有限的时间内对所有合同的主要内容进行审查；之后根据工作的完成情况进行讨论，需不需要外聘财务人员来帮助完成这些工作，公司内的其他工作人员在不耽误本职工作的同时也应积极配合。

4.4   科学、合理地识别租赁业务的关键点

对租赁业务的关键问题进行科学、合理的识别，是确保新租赁法有效施行的基础［7］。电网公司必须对租赁业务的合同条款进行科学、合理的剖析，并从相关资产认定、经济利益、控制权和主要资产等4个方面进行研究。

4.5   理性思考租赁业务决策

在新租赁准则中，原有经营租赁的、独特的表外融资优势已经荡然无存，这就需要电网公司在作出投资决策的时候将其与自身的实际情况相结合，决定是购买资产，还是租赁资产。电网公司在对同一项资产进行投资决策时，应采用多种方法，如净现值法、内含报酬率法等，分析是购买资产，还是租赁资产，分析采用不同方式时企业的现金流入情况是否一样。这就要求电网公司结合公司的实际发展情况，对比和分析公司的现金流、偿债能力等，并根据这些作出科学的决策。

5     结束语

电网公司拥有大量的租赁业务，新租赁准则的颁布与施行将对其带来较大影响。因此，要制定一套行之有效的会计、税务处理策略，以降低其对电网公司造成的影响。在对当前国内租赁行业的发展情况进行调查的基础上，要了解新租赁准则的发布对电网公司产生的影响。不难看出，新准则的实施让会计核算变得更加复杂，还会牵扯到一些需要会计估计方面的问题，并且需要运用一些专业知识进行判断。

主要参考文献

［1］宋丽.新租赁准则的核心变化、影响及应对措施研究［J］.时代金融，2020（15）：114-115，117.

［2］张大勇.新租赁准则实施对企业的影响及应对措施［J］.现代商业，2020（32）：191-192.

［3］贾艳玲.新租赁准则下租赁业务对承租人资产负债率的影响及敏感性分析［D］.北京：北京交通大学，2019：3-5.

［4］何宏.我国租赁准则的新旧对比及其影响分析［J］.现代商贸工业，2019（27）：135-136.

［5］王剑.浅议新租赁准则的几个问题［J］.现代经济信息，2019（12）：322.

［6］魏雪军.经营租赁与融资租赁的比较研究［J］.广西质量监督导报，2019（6）：225-226.

［7］孔骋涛.新租赁准则对电网企业的影响［J］.商讯，2020（34）：109-110.