全面预算在国有企业成本管控中的应用

韩旭娜 国能朔黄铁路原平分公司

国有企业作为国家经济的重要支柱，承担着维护国家安全、保障国计民生等重要使命。然而，随着市场竞争的不断加剧和经济环境的日益复杂，国有企业面临着日益严峻的发展挑战。成本管控作为国有企业经营管理的关键环节，直接影响着企业的盈利能力、竞争力和可持续发展。

一、现有成本管控模式存在的问题和局限性

（一）成本管控模式缺乏全面性

不同部门之间的信息交流和共享不够充分，导致成本控制的信息孤岛。例如，生产部门不了解销售部门的实际销售情况，而销售部门也不了解生产成本的具体构成，这使得企业无法形成全面的成本管控策略[1]。由于缺乏全面性的成本管控，一些成本会在企业的其他环节中遗漏。例如，在供应链管理中，如果对供应商的成本监控不足，就可能导致供应商的成本增加而最终转嫁给企业，增加企业的成本负担。现有的成本管控模式将重点放在特定的成本项目或领域上，而忽视了其他领域存在的成本浪费。例如，在生产环节进行了严格的成本控制，但在后勤管理和运营支持方面存在不必要的浪费，影响了企业的整体成本效益。由于成本控制局限在特定领域，企业难以全面优化资源配置。在资源有限的情况下，不全面考虑各项成本的影响，导致资源配置不合理，影响了企业的整体效益。

（二）成本管控模式缺乏科学数据支持

没有足够的科学数据支持，企业很难对成本进行准确的分析和识别。这导致企业无法准确了解各个成本项目的构成，无法确定成本结构中的主要成本和次要成本，影响对成本管控重点的把握[2]。科学数据是制定预算的基础，缺乏数据支持意味着企业无法准确预测和规划各项成本的支出。这将导致预算制定不科学，难以实现成本管控的预期目标。缺乏科学数据支持导致管理层在成本管控决策中缺乏充分的依据和指导，容易做出盲目的决策。这样的决策是不明智的，会导致成本控制效果不佳。科学数据支持有助于企业及时发现成本管控中的问题和机会。缺乏数据支持意味着企业无法准确地监测成本变化和成本遗漏，错失优化成本的机会。缺乏科学数据支持的成本管控往往难以取得明显的效果，因为企业无法准确衡量成本管控措施的成效和效率。

二、全面预算在国有企业成本管控中的应用

（一）全面预算与成本管控的关系和优势

全面预算将各项预算进行整合，包括成本预算在内，确保成本预算与其他预算相互协调，不发生冲突。这有利于统一企业的财务目标，避免资源的浪费和错配。全面预算综合考虑企业的经营环境和市场需求，将成本预算与企业的发展战略相结合，有助于优化成本分配，确保资源合理配置，提高成本效益。全面预算为成本预算的制定提供了更完整的信息和数据支持，有助于预测成本支出，准确把握成本控制的方向和重点。全面预算强调对各项预算进行综合分析，包括成本分析，通过对成本构成和变动的深入研究，帮助企业了解成本的主要来源和变化趋势，为成本管控提供更全面的信息支持。全面预算强调对企业绩效的全面评估，不仅关注财务绩效，还关注非财务绩效，如客户满意度、员工满意度等，综合考虑成本控制与企业整体效益之间的平衡，避免了仅从成本降低的角度考虑问题而忽视了其他维度的影响。全面预算将成本控制纳入预算管理体系，强调在制定预算时就考虑成本控制的目标和要求，从根本上促进了成本控制的有效实施[3]。

（二）全面预算的应用步骤和方法

1.确定预算编制的周期和范围。周期通常为一年，也可以根据企业的需要适当调整，比如季度预算或半年预算。预算的范围包括财务预算、运营预算、投资预算等，确保涵盖企业所有重要的经济活动。2.收集过去一段时间内的历史数据，包括财务报表、销售数据、生产数据等，作为预算编制的基础和参考。3.对历史数据进行分析，了解企业的经营状况和发展趋势，发现问题和潜在机会。4.与企业管理层和各个部门进行沟通和协商，制定全面的预算目标，包括财务目标和非财务目标。并确定实现预算目标的策略和措施，明确各个部门的职责和任务。5.根据预算目标和策略，各个部门分别编制具体的预算计划，包括收入预算、成本预算、投资预算等。要确保各项预算之间的协调和一致性，避免预算之间的冲突和重复。预算计划需要经过相关部门的审核，确保预算的合理性和可行性。经过领导层的批准后，预算正式生效，成为企业下一阶段经营的指导方针。6.实施预算计划，按照预定的目标和策略进行经营活动，确保预算的有效执行。要建立预算执行的监控机制，定期对预算执行情况进行监测和分析，及时发现偏差和问题，采取相应的调整措施。7.根据实际情况和市场变化，对预算进行反馈和修订，保持预算的灵活性和适应性。通过反馈和修订，不断优化预算管理，提高预算编制的准确性和有效性。

三、全面预算在国有企业成本管控中的具体实践

（一）成本预算和控制

企业首先需要收集和分析历史成本数据，了解过去一段时间内的成本支出情况，为制定预算提供参考依据。企业根据经营计划和发展战略，确定成本预算的目标，包括总体成本控制目标和具体成本项目的预算目标。企业根据目标确定成本预算计划，包括各项成本支出的预算额度和分配比例。企业需要制定预算执行计划，明确责任人和执行时间，确保预算计划得到有效执行。成本预算需要经过相关部门的审核和领导层的批准，确保预算计划的合理性和可行性。企业需要建立健全成本控制制度，明确成本控制的具体目标和要求，规定相关的管理办法和措施。通过设立责任制和绩效考核机制，明确各级管理人员和相关部门的责任和权利，激励其主动参与成本控制。企业可以引入先进的技术和管理工具，如ERP 系统和成本控制软件，实时监控成本支出情况，及时发现问题并进行调整。通过优化资源配置，避免资源浪费，提高资源利用效率，降低成本支出。企业可以进行成本分析，深入了解成本构成和变动情况，同时对各项成本进行效益评估，确保成本投入的合理性和效益性。例如，一家制造业企业可以通过成本分析来管理其生产过程中的各项成本，包括原材料、人工、设备维护等。通过仔细研究原材料的采购渠道和价格波动，企业可以找到更具成本效益的供应商，并制定采购策略以降低原材料成本。通过培训和技能提升计划，企业可以提高员工的生产效率，降低人工成本。定期维护设备以预防故障，可以降低维修和更换设备的费用，提高生产线的可靠性。这些成本分析和效益评估措施有助于企业避免资源浪费，提高资源利用效率，降低总体成本支出。

（二）收入预算和管理

企业需要对市场需求和竞争情况进行全面分析，了解行业趋势、客户需求和竞争对手的情况，为收入预算的制定提供依据。需要根据市场分析和经营计划，制定收入预算目标，包括总体收入目标和各个产品或业务线的收入目标。企业要根据收入目标，制定相应的销售计划和策略，明确销售渠道、销售对象、定价策略等，为实现收入目标提供指导。要根据销售计划和策略，确定销售预算和销售指标，为销售人员和团队提供明确的目标和任务。收入预算需要经过相关部门的审核和领导层的批准，确保预算计划的合理性和可行性。企业可以引入先进的销售管理工具，如CRM系统，帮助销售团队跟踪销售进度，管理客户关系，提高销售效率。通过设立销售绩效考核制度，激励销售人员的积极性，鼓励他们主动拓展市场和提高销售业绩。企业应加强对客户的关怀与维护，提供优质的售后服务，增加客户黏性，提高客户满意度和忠诚度。要建立收入监控机制，定期对收入实际情况进行监测和分析，及时发现问题并采取措施进行调整。企业可以进行收入分析，深入了解收入构成和变动情况，同时对各项收入进行效益评估，确保收入目标的实现和可持续发展。可以分析各个产品类别的销售情况。通过监控销售额、销售量以及销售渠道，企业可能会发现某一款电子产品销售下滑的情况。为了应对这种情况，可以采取措施，如重新定价、改进产品特性或增加市场推广力度，以刺激销售增长。可以分析不同地理位置的销售情况。如果某一地区的销售额持续下降，企业可以评估该地区的市场需求和竞争情况。如果有必要，企业可以重新调整库存，优化供应链，或者决定是否关闭不盈利的分店。

（三）利润预算和分析

企业首先需要收集和分析过去一段时间内的利润数据，了解企业盈利的历史情况，为制定预算提供依据。应根据经营计划和发展战略，确定利润预算目标，包括总体利润目标和各个产品或业务线的利润目标；根据目标确定利润预算计划，包括各项收入和成本的预算额度和分配比例。企业需要制订利润执行计划，明确责任人和执行时间，确保预算计划得到有效执行。利润预算需要经过相关部门的审核和领导层的批准，确保预算计划的合理性和可行性。企业需要对利润的构成进行深入分析，了解各项收入和成本的贡献情况，确定利润增长的主要因素。通过利润的变动分析，企业可以了解利润波动的原因，发现问题和瓶颈，为制定改进措施提供依据。应对各个产品或业务线的利润率进行比较和分析，找出利润率较低的项目，寻找提高盈利能力的途径。企业可以对各项投资和决策进行利润效益评估，判断其对企业盈利的贡献程度；对利润与成本之间的关系进行分析，找出成本控制和效率提升的方向。例如，一家零售企业可以建立收入监控机制以确保销售目标的实现[4]。通过收入分析，该企业可以深入了解其销售渠道、产品类别、销售地点等各项收入来源的贡献情况。如果分析表明某个销售渠道或产品类别的收入增长较慢，企业可以采取有针对性的市场推广活动或产品改进措施来刺激销售增长。对于不同销售地点的收入，企业可以评估其运营成本和销售效益，以确定是否需要调整店铺的位置或运营策略。通过建立有效的收入监控机制，企业可以及时识别问题，并采取必要的战略性举措，以确保收入目标的实现和企业的可持续增长。

（四）现金流预算和优化

企业首先需要收集和分析过去一段时间内的现金流数据，了解企业现金流动的历史情况，为制定预算提供依据。应根据经营计划和融资策略，确定现金流预算目标，包括总体现金流目标和各项现金流项目的预算目标；根据目标确定现金流预算计划，包括各项现金流的预算额度和时间安排。企业需要制定现金流执行计划，明确责任人和执行时间，确保预算计划得到有效执行。现金流预算需要经过相关部门的审核和领导层的批准，确保预算计划的合理性和可行性。企业需要对现金流风险进行评估，分析出现的现金流短缺和风险因素，制定相应的应对措施。通过优化现金管理，企业可以合理安排资金使用，确保有足够的现金储备来应对紧急情况。企业需要加强应收账款和应付账款的管理，尽量缩短回款周期，延长付款周期，优化资金使用效率；需要制定合理的融资规划，根据资金需求的不同阶段选择合适的融资方式，同时优化融资成本，降低财务风险；需要合理规划资本支出，确保投资项目的经济效益，避免不必要的资本浪费。

（五）成本归因和责任分配

企业需要明确各个成本要素，包括直接成本（如原材料、人工成本）和间接成本（如管理费用、设备折旧），确保对所有成本进行全面考虑，将成本按照不同的业务部门、项目或产品进行分类。这可以根据企业的组织结构、项目组合或产品线来划分。成本分类应该能够反映业务的实际运作和结构。成本分配方法可以根据具体情况而异，包括直接分配、间接分配和混合分配等。直接成本通常可以直接归因到特定项目或部门，而间接成本可能需要通过分配基础（如工时、产量、收入份额）来进行分配，为每个业务部门或项目明确成本责任人，并明确他们的角色和职责。成本责任人负责管理和控制分配给他们的成本，并确保成本符合预算。要制定成本预算，明确每个部门或项目的成本预算限额；设定目标，监督成本的执行，并及时纠正超支情况。要将成本控制绩效纳入绩效评估体系中，与员工的薪酬和奖励挂钩，通过奖励那些有效管理和控制成本的部门和团队，激励员工更加关注成本。还要建立监测机制，定期审查各个部门和项目的成本执行情况；及时提供反馈，识别问题并采取纠正措施；提供培训和教育，帮助成本责任人理解成本管理的重要性，提高其成本管理技能。

（六）基于绩效的成本管控

企业需要设定明确的绩效指标，这些指标应与成本管控相关，可以包括成本控制百分比、成本降低金额、生产效率提升等。指标应该具体、可度量和与业务目标一致。要确定绩效评估的周期，通常可以是年度或季度。在每个绩效评估周期结束时，要对员工和部门的绩效进行评估。应制定明确的绩效评估标准，将成本管控的表现纳入绩效评估中，这些标准可以包括成本控制的达标率、超额节省的金额、提高的生产效率等。还要建立奖励制度，根据绩效评估结果提供奖励。奖励可以是奖金、员工股权或其他形式的激励，应该具有明确的价值，并且足够吸引员工的积极参与。应确保绩效评估过程公平透明，员工了解如何评估他们的绩效以及奖励的分配方式。要建立员工的信任和参与度，提供培训和支持，以帮助员工提高成本管控技能和知识。培训可以包括成本管理培训、数据分析培训和项目管理培训等。还要提供定期的绩效反馈，让员工了解其成本管控的表现，并提供建议和改进机会。

四、结语

在国有企业成本管控中，长期以来存在着一系列问题。由于国有企业在市场经济体制下的运营机制相对僵化，成本管控模式常常受到传统思维和行政化管理的影响，难以适应市场变化的需求。国有企业规模庞大，涉及复杂多样的业务，成本管控难度较大，容易造成资源浪费和效率低下。部分国有企业在成本核算和管理过程中存在数据不准确、信息不透明等问题，导致决策失误和资源错配。为了解决以上问题，国有企业需要引入现代化的成本管控方法和工具，全面提升管理水平和效率。在这样的背景下，全面预算作为一种现代化的管理工具，逐渐受到国有企业的关注和应用。