论新时代外经贸内部审计建功“一带一路”的使命担当

汪 淳

(银联国际有限公司，上海 200120)

1 引言

在新自由主义全球化的经济背景下，世界经济发展的困局，正在呼唤重构国际经济贸易秩序。改革开放后赓续三十多年的中国内部审计，已开启打造升级版、建功新时代的崭新篇章。外经贸内部审计工作者正在践行初心、承担使命、砥砺奋进，亲身见证、经历、参与全球经济大循环，放飞内部审计的职业梦想，推动现代社会化大生产达到新的高峰。

历史使命和国家战略催生外经贸领域内部审计工作亟须顺势而为，更有效地维护我国企业利益，促进国际经济健康发展，打造新时代内部审计的升级版。聚焦国际市场风险迭起的经济变量，及时反映和防范企业“走出去”过程中的“浅滩礁石”，是新时代外经贸内部审计工作的特质和应有之意。内部审计工作需要提升政治站位，注重科技赋能，深刻研究分析外经贸领域的关键压力区，着力完善知识结构，提升思想政治水平、审计专业技能，善于研究分析国际经济贸易形势，擅长解决复杂疑难问题，努力成为思想和作风过硬、视野宽广、知识储备丰富、专业能力突出、业务素质全面的国际化审计尖兵。

2 外经贸内部审计的时代使命与文化自信

2.1 外经贸内部审计担当促进开放型经济发展的时代使命

世界经济复苏仍在徘徊，国际直接投资跌宕前行，市场机遇与矛盾交织错综复杂。外经贸企业要顺应全球经济调整、产业重构动力转换的国际大势，拓宽海外发展空间。外经贸企业应按中央深改组审议通过的《关于规范企业海外经营行为的若干意见》和国家发展改革委等7部门发布的《企业境外经营合规管理指引》，加快健全与海外运营模式相适应的现代企业治理结构，运用管理会计工具方法，构建企业风险管理稳定、持续、可控的有力支撑体系。

外经贸内部审计机构是“走出去”企业的“保健医生”和“经济卫士”。全国内部审计工作座谈会为聚焦任务目标，提高政治站位指引了路径。

第一，对党的十九届二中全会精神的认识要到位。增强《宪法》意识，深刻领会“中国共产党领导是中国特色社会主义最本质的特征，是中国特色社会主义制度最大的优势，必须坚持和加强党对一切工作的领导”的重要论断。把外经贸内部审计始终置于党的集中统一领导之下，坚决拥护并严格落实《审计署关于内部审计工作的规定》，将外经贸企业党委(党组)、董事会的直接领导，转化为内部审计更好履职尽责的动力和优势。

第二，要聚焦外经贸领域内部审计首要职责，推动党中央、国务院重大决策部署落地见效。认真贯彻中央审计委员会第一次会议部署，积极主动推进对外经贸领域企业国有资产审计、国有和国有控股外经贸企业领导人员经济责任审计的全覆盖。

2.1.1 外经贸内部审计在新时代迎来了新的历史重任

多年以来，外经贸企业按照《会计法》建立内部审计制度，保障科学决策，健全内部控制。中国内部审计协会将“促进组织完善治理、增加价值和实现目标”定义为内部审计目标，将审查评价风险管理的适当性和有效性列入内部审计的业务范围。这意味着内部审计与风险防控和创造价值的目标联系得更为紧密。审计署11号令吸收了中国内部审计协会的界定，使“促进单位完善治理、实现目标”和“风险管理”进入更高立法地位。特别是审计署将“贯彻落实国家重大政策措施情况”列入企业内部审计机构的全新职责，并明确提出内部审计推进国家治理体系和治理能力现代化的重大使命任务。

2.1.2 外经贸领域的内部审计工作，处于我国对外贸易的前沿，具有独特优势

内部审计具有信息全面、响应及时、贴近一线、机动灵活的优势。内部审计机构具备牢固的思想政治工作基础，熟悉外经贸企业的经营活动和所处的客观环境，掌握对外经济贸易领域的风险状况。在选择审计项目时，更便于以风险为基础，基于跨境经济融合程度的经济环境制订年度审计计划，配置审计资源，选择有效监督策略，保护国有资产完整，达到防范风险、改善治理、促进“走出去”企业目标实现的目的。

2.1.3 要主动纳入外经贸企业内部监督体系，促进监督机制协调有效运作

国有外经贸企业党委要发挥统筹谋划监督体系的建设运行，坚持党内监督的主导作用，领导和支持专业监督。外经贸内部审计机构要有“大监督”格局和团队合作意识，在主动接受党委领导的同时，加强和改善与内部其他专业监督力量的常态化合作机制。通过“大监督”协调机制优化审计项目组织方式和审计力量、保障资源的配备模式，增强追责问责效果，强化审计监督力度，促进审计质量提高，减少交叉重复检查，切实减轻基层负担。

2.2 外经贸内部审计在“走出去”国家战略中坚定职业信念

外经贸内部审计要坚持中国特色社会主义先进文化引领，走适合自身领域特点的职业发展之路。一方面在“一带一路”倡议下“走出去”，借鉴境外内部审计职业的有益成果；另一方面不忘初心，凝结着中国精神、职业价值、审计力量。新时代外经贸内部审计工作需要立足境内，面向境外设立的中资企业开展。境外开展内部审计，在语言沟通、营商环境方面与境内存在明显差异，面临更为复杂的挑战。这种复杂局面，对外经贸内部审计工作者不仅提出了更高的职业素养要求，更是对思想政治水平的严格考验。

第一，企业“走出去”面对大量“外在不确定性”因素，要立爱国奋斗的鸿鹄之志。把“革命理想高于天”的信念，对中国特色社会主义的信念，与时代使命意识、审计责任意识和发展大局意识有机统一起来。挑起外经贸审计的重担，做到知行合一，坚定跟党走，永葆忠诚心，实践报国行，做有家国情怀、有职业抱负、有拼搏奉献的新时代内部审计工作者。

第二，在“一带一路”国际合作和谋求多元发展中，要立求真笃行之志。要注重知识管理，在博览群书中上下求索、汲取智慧、厚积薄发。要持续开展岗位创新，敢于打破传统内部审计中的条条框框，探寻境外审计无路之路、探求无解之解，求真悟道。要立足岗位实践练就“打铁必须自身硬”的审计本领，聚焦推动外经贸高质量发展的审计重任，在做闯将、打头阵攻坚克难中，锤炼“三严三实”的审计工作作风，争当有知识本领、有担当作为、有品格修养的新时代内部审计工作者。

第三，树立起标准更高、内涵更丰富、更具中国传统文化优秀品质的内部审计道德水准。在外经贸领域的内部审计，职业道德更应蕴含丰富的中国传统文化优秀元素，塑造更坚实的文化理念基础，追求职业道德的更高水准，以更为优秀的文化自信为外经贸内部审计注入更强大精神动力。行业主管部门和相关行业组织可进一步深入研究文化领域优质宝库，发掘支撑外经贸内部审计职业道德的文化元素，创新行业标准的研制，以更充裕的自信争取走在审计职业道德规范的前列。

3 新时代外经贸内部审计砥砺奋进参与共建“一带一路”

外经贸内部审计要在深入研究分析海外投资环境中的经营管理方式、专业化资源利用、国际化审计人才培养等重要方面，为外经贸企业“走出去”构建“多元一体”的内部审计保障网，有效管控境外风险。

第一，“一带一路”沿线国家投资的政策法制环境复杂，成为外经贸企业海外经营的难点问题。“一带一路”沿线国家和地区在外交关系、地域文化、宗教习俗、物质条件、政治治理等诸多方面差异明显，特别是国有外经贸企业所处的营商环境可谓风险叠加。其一，外经贸内部审计要熟悉国际条约、多边和双边协定、国际贸易规则和国际结算规律，丰富审计工作应知应会的知识结构。重点掌握“三反”等国际规则、条约、协定，紧盯经济实质审计，善于引导“走出去”企业合理运用国际规则，健全企业境外风险防护屏障，及早识别、化解海外运营中的风险隐患，将提升海外风险应对能力转化为国际市场竞争优势。其二，外经贸内部审计要认真研究和熟悉当地法律法规，坚持“一国一策”，避免一把尺子量到底。通过审计测试，着力检查、督促境外中资外经贸企业要深入了解、准确掌握商业活动区域内的法制环境，坚持合规经营、公平竞争导向。督促“走出去”企业全面掌握关于市场准入、贸易管制、知识产权保护、合同管理等方面的具体要求，准确把握劳工权利、环境保护、依法纳税等社会责任。其三，境外风险管理应成为外经贸内部审计关注重点。在审计工作中善于应用风险管理领域管理会计工具方法，督促境外中资外经贸企业持续重点关注连带风险、债务风险、知识产权、数据信息、社保和税务风险。深入推进财政部《管理会计应用指引》第700号至第702号在外经贸领域的应用实践，将境外中资外经贸企业内部审计的监督和评价，聚焦在经济实质审查和战略目标、市场操作、合规管理等风控重点领域，引导境外中资外经贸企业在企业文化和内部控制方面行稳致远。其四，既要重问题查找，也要瞄准易发多发问题督促整改。内部审计机构查找问题的目的是纠偏整改，因此不能半途而废，在耗费大量审计资源把各种问题查找出来以后，以事不关己的本位主义态度将审计发现的问题束之高阁，对被审计单位整改情况不深入跟踪研究。不整改不如不审计，要认识到审计发现的问题如果得不到切实有效的整改，或者是避重就轻、浮于表面，这样就比不审计的效果更坏。因此，必须从真查实改、建立一体化、覆盖“问题发现—整改—评价”各环节的绩效管理机制，防止出现各自为政现象。

第二，中资外经贸企业适应国际市场的过程不可能一蹴而就，对待“水土不服”问题要避免不假思索地搞“一刀切”。中资企业在“一带一路”中担负“领头羊”角色，但中资企业管理机制和国际化经营模式的适应程度并不均衡，有些尚不完善，适应国际市场客观上需要经过一定的磨砺过程。其一，外经贸内部审计要注重将企业文化贯穿于境外经济管理和内部控制审计之中。小胜于智，大胜于德。内部审计要大力继承和发扬思想政治工作的魅力和优势，既要心上担起“国之大事”，又要眼里紧盯“关键小事”。要善于用“广角镜头”研究国际化经营中的驱动因素和“浅滩暗礁”。善于尊重和理解，坚持把解决审计关注的实际问题与解决被审计单位相关人员的思想问题结合起来。通过增进与当地融合，适应所在国(地区)社会环境，实现思维模式的转换，管理艺术和方法的协调，人才资源和经济资源的重组优化，增强审计工作的针对性和实效性，让被审计单位在接受审计后体验到更佳的“获得感”。其二，外经贸内部审计推进“走出去”国家战略，履行内部审计职责过程中，要强化“三个区分开来”原则的实践运用。按照 “客观性”标准，始终实事求是地分析问题，国际化经营需要适当的容错机制与之相称。外经贸内部审计面临的境外问题更为复杂，更需要外经贸内部审计工作者以“只留清气满乾坤”的审计职业情操，理性平和、开放包容，准确理解容错机制的重要意义。要把人文关怀与开展思想工作融入审计工作的全过程，善于解决被审计单位相关人员心坎上的深层次问题。既要切实呵护担当作为，也要旗帜鲜明惩戒蓄意舞弊，还要悉心维护想作为、敢作为、善作为的良好风尚。要注意区分企业“走出去”国际化发展中存在的无知过失和蓄意舞弊，注意区分一知半解与知错不改，注意区分探索创新与触碰底线。要更加细致、准确分析审计发现问题的主观成分、客观因素、实体内容、程序方法、性质界定、损失影响以及补救状况等各方面情况，细而又细，力求准确，严谨区分“失误、错误”的界限，警示违法违规，修正偏差失误，激励创新探索。

第三，人才素质是决定外经贸内部审计实际成效的根本因素。随着“一带一路”倡议建设进程的深化，培养造就大批境外审计人才的需求将更为迫切，必须提上议事日程。其一，亟须由内部审计职业组织、专业学会、商会组织共同搭建国际化审计专业人才平台，建立外经贸内部审计人才库，推动境外经营内部审计质量迈上更高台阶。加强行业性研究，组织专业化培训，开展重点课题攻关，积累外经贸领域可复制、可推广的内部审计示范典型案例，推动制定行业性审计管理的质量标准体系。加快复合型审计人才培养，有效突破人才瓶颈问题。其二，将以人为本理念融进外经贸领域内部审计人才队伍建设。大力推行持证上岗的岗位胜任能力认证认可机制，依托和推动境内外职业标准的互通互认，研究建立行业公认、科学可行的外经贸内部审计水平能力职业标准和评价体系，建立一套可以薪火相传的外经贸内审人才培养整体框架，遴选一批高素质、高水平的内部审计智库专家，积极发挥行业示范带动作用。其三，广泛动员开展外经贸行业内部审计成果质量评定。通过“以评促建”，形成行业性内部审计质量的“标准建设—贯彻执行—考核评价—完善升级”的闭环式、自律性的螺旋上升管理模式。研究制定符合外经贸领域特点的内部审计成果鉴定或绩效评定标准体系。要吸收运用绩效管理领域管理会计工具方法，鼓励内部审计机构实施研究型审计，与优者对标，促进外经贸企业树立更先进标准实现高质量发展，踔厉奋发持续创造佳绩。其四，优化政策供给和资金支持。设立内部审计专项扶持资金，通过博弈竞争机制，支持推动内部审计机构积极主动对标世界一流水平的ISO质量管理体系，支持内部审计人员拓展多元化、国际化职业技能，引导外经贸行业内部审计机构及其人员笃行不怠，转换发展动能、转变发展模式，以岗位创新实现提质增效。其五，充分发挥党政工团和行业组织优势，形成合力激发奋楫争先氛围。党群组织开展内部审计职业技能竞赛岗、位建功劳动竞赛，跟强者比拼，“以赛促建”。引进“揭榜挂帅”的赛马机制，选树行业先锋示范和标兵能手，鼓励岗位建功。行业组织可充分发挥国际交流优势和学术平台功能，大力推动审计实践调研成果、审计科技发明等知识产权成果鉴定，推动知识升级和技术进步，活跃向好者学习的内审文化氛围。

第四，外经贸内部审计要在厉行节约反对浪费方面走在前列。外经贸内部审计的工作环境区别于传统的境内企事业单位内部审计，触角延伸至境外，审计工作成本必须精打细算。

其一，坚持成本效益原则。要合理规划和周密计划审计项目的任务目标，积极应用成本管理、营运管理领域管理会计工具方法，精打细算。熟练掌握项目管理工具方法，认真盘点各类显性和隐性审计资源，挖掘资源潜力，从严控制人员、时间、路线、素材等多方面的资源消耗，实现内部审计机构内部管理的精益化，避免重复浪费。由行业组织、外经贸领域内部审计机构探索研究制定审计标准成本和目标成本，导入作业成本理念，借助成本性态分析摸清成本与审计业务量之间的变量关系，运用定性和定量方法分析测算审计成本最优方案，填补审计绩效评价体系中空白。其二，努力推进审计信息系统与其他管理信息系统连通。将审计信息处理平台与其他信息系统进行连通，增强信息系统的采集存储、识别整理、关联分析能力。研发场景化数据建模，实现自动比对和风险提示、风险点预判指引等功能。可以探索应用情景分析工具方法和理念，借助计算机技术和现代化科技成果，依托数字时代的远程网络化审计监督平台，完成数据信息自动化整合利用和条件假设、因素推理，将内审人员从海量数据挖掘中解放出来，提高审计的便捷性和准确度。其三，要善于收集运用相关专业机构业务成果。面对外经贸领域复杂问题，内部审计机构不可能像万金油一样面面俱到。如果没有取舍，不仅难以保证审计质量，还容易分散精力，消耗甚至浪费更多审计资源，甚至增加被审计单位人力财力负担。内部审计机构要引入内部转移定价工具方法和理念，善于运用内外部相关专业机构业务成果。运用业务成果并不是指盲从，而是要加以分析判断，抽取吸收有益信息，减少重复劳动，挖掘具有潜在性和关联性的问题线索，如对律师、会计师、税务师、评估师或法院、仲裁庭、税务当局、监管当局等专项业务成果，都可能是穿透某项具体问题的有效切入点。要注重辩证分析运用这些业务成果，善于发挥资源最大化效益，积极创造降低审计成本、提高质效的条件。其四，树立绿色环保理念，积极推动审计档案电子化。外经贸领域的内部审计比起境内企事业单位的内部审计而言，延伸线条更长更远，跨越幅度更大，涉及的文本单据形式更为多样复杂。因此必须借助科技手段积极创新，化繁为简，大力探索推广电子化审计档案管理模式。通过审计信息的“绿色输入”和审计成果的“绿色输出”，减少社会资源占用，降低单位耗材与能耗，避免全球远程寄递运输产生高额费用。

4 结语

新时代外经贸内部审计在新征程上大有可为。外经贸领域内部审计工作者要坚定信念、高瞻远瞩、树立信心，站在更高起点发奋图强、持续奋斗。外经贸内部审计水准高下，关键在人，必须狠抓审计能力建设和审计人才建设。

要构建格局体系，重视政策支持，动员多方力量，完善科技保障，培育审计文化，健全激励机制，以新思路、新举措引导内部审计实现高质量发展。在复杂多变的国际贸易环境中，要花大力气锻造外经贸内部审计“铁军”“尖兵”，更好保障外经贸领域健康可持续发展。