预算会计与财务会计的融合路径探究

祝婉莹，华建新，崔晓威

(1.佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154007；2.黑龙江省农业科学院佳木斯分院，黑龙江 佳木斯 154005)

1 引言

伴随着市场经济体制的进一步确立，我国逐步实施了财政预算会计、行政事业单位会计制度相结合的预算会计制度体系，逐渐形成了以部门预算、收支平衡、政府采购和国有统一账户为主体的财务预算管理制度。这套会计管理制度促使会计预算与核算处于高度一致的状态，是适应市场经济管理体制的良性发展措施，也进一步地满足了国家对财政资金的管理和调控。众所周知，预算会计是收付实现制度的根本，而在经济业务的预算执行中，各项收支实施会计核算，是发挥着反映和监督单位预算收支情况的具体举措。那么，由于财务会计也是权责发生制的基础，在经济业务领域或者经济项目中进行会计核算工作，主要作用是为了更好地反映和监督经济主体的财务经营状况、资金流向等。然而，随着新会计制度改革的到来，预算会计与财务会计逐步清晰地展现出来，虽然预算会计与财务会计分管的内部和比重都有所不同，但却是建立在同一个主体的基础之上，因此，预算会计与财务会计其实是分别反映和监督相同的经济业务往来和经济活动的开展。所以，预算会计与财务会计并不是泾渭分明的关系，而是一种既相互融合，又相互联系的关系，因此，在会计实务中要完整的、充分的、必要的考虑到两者之间的关系，才能对经济业务活动中的开展情况进行把握。

2 预算会计与财务会计的基本特点

2.1 预算会计的基本特点

预算会计实际是对预算活动过程与结果的反映和监督，可以将整个的会计活动以核算的方式展示出来。而预算会计的特点是只针对预定的会计资金进行核算。预算会计的基本特点对单位预算全过程的控制起到了决定性的作用，也集中体现在以下四点。

2.1.1 预算会计的专属性

预算会计的专属性主要是反映了预算资金的专属用途。而实际收入的法定资金在预算过程中，一般都会有着专属的用途。然而，如果没有严格规定的预算批准，那么，这种专属资金是不允许被挪为他用的，更不允许被作为统筹资金进行相应的处置。根据新会计制度的预算功能分类，对经济项目进行相应的收支处置，而资金结余也会按照规定进行项目结转，因此，这种规定更集中反映出预算会计的专属性的重要特点。

2.1.2 预算会计的法定性

预算会计将专项经营活动资金划拨到专门的用途中，这一过程必须经过政府部门的审批，具有一定的法定性。所以，预算会计的目标就是要在这一过程之中，对各类资金运用进行过程与结果的核算，从而对各类法定资金根据预算会计所制定的资金量、用途和实效进行清晰的反映与监督。

2.1.3 预算会计的一致性

预算会计是反映和监督经济主体的预算管理活动，运用会计信息的意志与要求，与财政政策管理的收入、支出、管理及分类始终保持着相对的一致性。而预算会计的核算领域、方法及内部也受到现实财政政策和制度的影响，因此，预算会计的动力主要来自经济体制运行制度。

2.1.4 预算会计的全面性

预算会计是反映与监督经济主体全面的预算管理信息的有效会计手段，因此，预算会计核算的资金，不仅只是财政拨款，而是指经济主体经营管理过程中的全部收支情况，进行统一管理和统一的核算，所以，预算会计是抓总的会计制度，必须建立相对完善的收支管理体系，全面落实预算会计制度，进而把各类收入全部都纳入预算管理的范畴之中。

2.2 财务会计的基本特点

与预算会计不同的是，财务会计主要反映了会计主体的财务经营情况，是一种立足于会计主体的经济效益的核算制度。而财务会计也在会计主体资金的运行中，具有全面系统的核算管理职能，主要集中反映了经济主体的财务经营状况、财务业绩、资金流向及收支情况等经济管理活动。其基本特点主要有以下两点。

2.2.1 财务会计的收益性

财务会计主要是反映着会计主体的生产经营的过程与结果，对会计主体的经营状况具有核算和监督的职能和作用。而其主要的目标为客观反映出会计主体的收益情况，关注经济主体在经济市场中所产生的经济效益，而对支出并不会过多的关注，而对经济资金产生及补偿进行有效的反映与监督。

2.2.2 财务会计的预估性

财务会计在对经济主体的收益情况进行核算和监督时，要将其经营管理中存在的风险因素进行充分的考虑，因此，具有相应的预估性。而对经济主体的资产、收益、产生费用及负债进行预估时，必须建立在科学预判的前提和基础上，不能出现低估与高估的现象。

3 预算会计与财务会计工作融合的必要性分析

3.1 促进经济主体长远稳定发展的需要

随着我国经济社会的不断发展，各经济主体也不断地进行着改革。而近些年来，财务预算管理不断的发展和完善，使得财务预算管理在经济主体中越来越发挥着重要的作用，逐渐成了经济经营管理的关键。而财务预算管理必须建立在市场经济的基础之上，以市场为导向，成为经济主体与市场经济之间的桥梁，因此，经济主体在进行预算管理时，应该着眼于经济主体的经济决策的大环境和大格局上，有效地降低经济运营的风险，进一步提升主体的综合盈利能力。另外，我国的企业实施预算会计的目的，是不间断的保持经营运行环境的收支核算准确性，使资源能够进行最大化的分配，从而提升各项支出效益，达到科学、准确和合理会计核算的目标。因此，在财务会计制度不断改革优化的背景之下，预算会计与财务会计的工作融合越来越紧密的发展，因此，只有理顺两者之间的关系，才能有利于经济主体的长远稳定发展。

3.2 合理解决现行的会计制度的需要

当前，会计制度改革正在有条不紊地进行之中，然而，在传统的会计制度中或多或少的存在着一些问题，如果不彻底的加以解决，那么，可能会影响到预算会计与财务会计工作的有机融合发展。如，在经济主体的收支核算之中，不进行充分改革，那么，可能导致收付实现制度的执行不力问题。而财务报表与账目之中，并不能完全地体现出支付上的隐性负债，可能造成跨年度收支不能进行及时的分摊。而收付实现制度又不能很好地对全部支出作出相应的区分，所以，极可能导致统计到的财务信息失实的现象发生。

另外，在现有的会计制度之中，并没有对固定资产的折旧进行特别的规定，从而可能导致资产信息不完整、成本核算缺失等问题的出现，又因为现有的会计制度中虽然对无形资产进行了规定，也制定了相应的核算标准，然而实际操作的过程中却比较固化，不能根据实际经营需要进行相应操作。

而在财政体系改革中，会计制度对会计报表融合编制的完整性规定不充分，预算会计与财务会计工作融合的综合性财务信息没有全部集中反映出来。这其中的原因可能也与财务报表内容相对复杂多样有关，所以，预算会计与财务会计工作融合发展更有利于充分解决好现行的财务会计制度中所出现的问题，从而进一步地对会计制度体系进行完整的构建。

3.3 适应内外发展环境变化的需要

近年来，公共财政体制改革的速度不断加快，在此情况下，内外环境的变化对预算会计与财务会计工作融合发展带来了非常有利的影响。在预算方面，应以部门的预算为主，而独立核算的项目收支预算都应该包括在总体预算之中。另外，在集中收付方面，相关的核算制度也需要进行相应合理的改动，主要原因在于集中采购时，应该对应预算体系及采购申请批复，应设相应的会计制度来反映出这种会计统计信息数据。因此，内外发展环境的变化使得会计制度必须进行完善和健全，特别在预算会计与财务会计融合发展方面，进行相应的改革，也是内外发展环境变化所需要的。

4 预算会计与财务会计工作融合度分析

预算会计与财务会计的管理范围和资金核算等方面，具有相对的一致性，完全可以运用正确的方法，加深两者之间的融合程度。那么，为什么要加强两者之间的融合程度，主要是因为会计的本质是一种商业交流语言，运用会计信息使使用者更为了解经济主体的经营运营情况，而预算会计与财务会计同样是会计核算的重要组成部分之一。

因此，非常需要具有十分通畅的交流沟通的纽带，从而来加深两者之间的协调性与统一性，使会计体系改革进一步促进公共管理效能的提升，建立一种高效、便捷和公平的市场经济环境。

4.1 加强会计基础方面的融合

根据相应的会计制度目标，预算会计与财务会计的基础并不一致，预算会计主要是以收付实现制为基础，而财务会计则是以权责发生制为基础，因此，在加强会计基础的融合方面，应公开提供的财政资金收支信息的同时，将经济主体的财务活动和结果信息加以公布，以实现两者在会计目标上的协调与统一。

4.2 加强会计记账方式的融合

在财务预算管理中，预算会计与财务会计在会计要素的制定上是有所区别的，导致了会计要素在设置会计科目上不能完全统一的进行设置。而财务会计主要对公共财务资源的交易数据与相关事项等会计要素进行设置，与预算会计的资产、负债、收入、支出等项目的会计记账项目有所不同。

因此，要进一步加强会计记账方式的融合，对预算会计与财务会计在记账方式加强目标设置内容，使两者更好地服务于财务预算管理。

4.3 加强会计报告间的融合

财务会计的会计报告披露的财务信息非常完整，使用者比较全面地了解到政府财务状况及财务管理能力，这种会计报告包括反映政府财务状况的会计报表、资源流动会计报表、成本费用分析、财务报表补充信息等。而预算会计主要反映预算会计信息的会计报表，主要包括有资产负债表、预算执行情况表及附件、收支情况表等。加强两者之间会计报表的融合，更为全面系统地反映出经济主体的财务预算管理情况和增强财务预算管理职能作用。另外，还可以更好地反映出整个预算资金的运行机制和积累结果，可以相对客观、真实地反映出经济主体的整个财务状况。

5 当前预算会计与财务会计融合现状分析

5.1 直观反映资产管理水平存在差距

在进行资产的管理和运营过程中，一直都在采用着以原始的成本资金进行计量反映，而预算会计对资产使用管理方面并不能直观地反映出具体实际情况，同时，也无法对资产的增减做进一步的确定，从而导致资产价值评估方面存在着一些不确定的因素。而传统的成本运行机制不对资产的价值进行精确的评估，从而对资产的评估并不能做出相关准确的结论。会计制度规定，库存材料应以大宗商品采购的形式进行，而数额与数量较少的办公日常用品则可以按需进行购买，在购买后商品价值可直接列出。

然而，在当前我国的经济主体的无形资产并没有确立会计科目的形势下，在传统的成本模式对资产进行评估时，无形资产价值普遍被有所忽略。而在固定资产核算时，由于不计提折旧的原则，也使得固定资产的现有价值比较模糊。

5.2 经济决策的辅助判断职能相对弱化

在会计制度中，预算会计与财务会计之间的协调关系比较紧密，而资金流向也可以比较直观地反映出两者之间的联系。

然而，对于预算支出来说，资金使用、资金管理如不能充分体现在会计管理体系及预算会计与财务会计不能更好地融合，那么，势必会导致在经济决策中辅助判断职能弱化现象的出现。要解决这一问题，就需要将两者之间的联系进行梳理，使会计工作效率进一步加强，从而高效提升会计工作职能作用发挥。

另外，财务职能部门还要对会计监督、管理和决策等方面进行严格的制度落实，以便利用科学化的会计制度体系为经济主体提供合理的辅助决策作用。

5.3 负债情况不能做到全面体现

在预算会计管理过程中，如不能将资产及负债全面地体现出来，那么，财务业绩、财务情况等可能会反映不够合理和充分。这样，在资金的管理上，有可能发生现金支付不能得到相应的确认，从而扩大隐性债务的规模。而这种情况可能会给资产评估工作带来不利的局面和影响，加大财务管理的风险因素，使真实的负债情况不能充分反映出来。

6 预算会计与财务会计的工作融合策略

6.1 重构预算会计体系，直观反映资产管理水平

预算会计体系的建设要严格的遵循现有的财务管理制度，还要结合经济主体的财务管理体系的正常运营情况组织实施。而日常的会计核算工作都是以财务会计工作为基础的，以收付实现制来体现收支状况，因此，预算会计工作可以不需要完整的会计记账方式，而只需要详细记录预算收入、预算支出、预算结余与累计净结余四个总账科目即可。

建立这种专门的预算及执行的预算会计体系，对财政支出管理体系进行相应的改善，从而有效地防止预算执行过程中的一系列问题的发生，不断加强预算支出的安全性。而进行资金的预算时，应与采集收购和集中支付等制度进行有机的结合，给财务支出设立明细账户，以便对今后的财务情况进行审核把关。

同时，在预算会计体系建立的前提下，还要建立一个相对完善的财务会计体系，用来监督各种经济活动结果，从而更为直观地反映出经济主体的资产管理水平及真实的财务业绩，对财务管理工作起到了极大的促进作用，使财务管理制度更为完善和健全。

6.2 健全成本控制体系，提升经济决策判断力

建立健全一套经济主体的成本控制体系，旨在对内部进行有效的成本控制及财务预算管理等工作。另外，在财务核算、会计效果评估等与财务息息相关的内部工作上，也必须做到常抓不懈。而借助成本控制体系可以做到以下内容。

6.2.1 可以有效管理支出费用

应制定出相应的费用支出标准体制，管理好每一次费用支出，对费用支出的标准、程序和方法实施正规化管理，使每一次费用支出都在严格的法规制度监督之内。

6.2.2 完善全成本核算制度

对各采购成本进行动态监测，并且做到多层审核和严格把关。同时，把握好各种产品、材料及易耗品的领取和使用规范，做到将事后监控把关变成事前与事后协同管控，其主要的目的在于进一步节省成本费用，提升物品使用效率。而资产资源审核、绩效预算和拨款等方面，这套成本会计体系也要提供生意人信息支持，使经济主体的相应职责能够充分地发挥作用，以促进预算会计与财务会计的有机融合，进一步提升经济决策能力，促进经济运营的稳步发展。

6.3 透明化财务信息制度，促进负债监控质量提升

对于长期的非货币的经济项目，一直以来并没有得到应有的足够重视，也并未被划进经济主体的会计核算体系之中，而同样作为经济资产，这种情况也使会计核算时，可能产生不准确的评估效果。

另外，随着公共基础性建设的进一步发展，许多公益性的支出也逐步增大，而预算会计体系在这个领域的科学确认和准确计量工作任务相对较少，从而也可能导致对经济主体在财务状况的负债情况无法进行相对精确的分析。

因此，应进一步强化债务管理体系，完善透明的财务信息制度，并且实现财务信息资源的有效共享，从而将经济主体的负债情况准确地反映出来，提升公众对公共资产管理的信心，使资产管理体系进一步完善和发展。

7 结语

总而言之，预算会计与财务会计在新的会计体制改革下，会计体系关系发生着深刻的变化，将逐步进行融合式的发展。

将财务会计合理地融入预算会计体系之中，使两者之间形成相互协调、相互补充的关系，也是会计核算体系发展的必然趋势。而预算会计与财务会计之间，有相同点，也有不同之处，那么，就需要有针对性地研究两者之间的联系和区别，在并存发展中，进一步提升两者融合度。因此，在高度关注预算会计与财务会计工作融合发展的同时，要不断地为新的财务会计体系改革发展积累经验，为促进社会经济稳步发展打下坚实基础。