赵 欣
(淄博双信志远有限责任会计师事务所,山东 淄博 255000)
内部审计为企业提供了一种有效的管理方法,为内部审计方法优化和提高内部审计的有效性提供探索。另外,管理会计在管理控制、决策与评价等方面具有十分重要的地位,它能有效地推动企业内部审计。企业需要管理会计在企业内部审计中的地位,从管理观念向管理制度的转变和管理人才的培养。
在现代企业经营中,内部审计的责任是对企业日常经济进行检查、监控,并根据实际情况对企业管理会计进行评估,进而提出相应的建议和计划,帮助公司快速发展,为公司顺利度过转型升级提供保障,这就决定了内部审计在企业会计风险管理中的重要价值。在企业经营活动中,由于外部和内部环境变动,存在着各种风险,这些风险与企业市场竞争状况和能力有直接关系。因此,通过对公司财务报告和市场反馈信息进行有效的内部审计,能够及时发现经营中存在的风险,并根据风险级别进行规划,将影响降到最低。此外,由于内部审计是一个独立的功能组织,它并不直接参与到企业的生产管理中,很少受其他部门的干涉,从而确保了决策结果的客观性和公正性,更好地提高企业管理水平。
随着我国经济的发展,企业内部事务日益复杂,企业除了投资、生产经营之外,还会新增许多新兴资产,例如企业官网、网店、企业出版物等。因此,企业管理会计人员必须具备系统性的思想,才能有效地防范各类财务风险。由于企业管理人员的职业素养、管理经验、技术水平等因素,对企业管理会计具有较强的局限性,任何一个环节的缺失,都可能使企业经营活动陷入危机,特别是规模较大的公司,账务繁多,很可能造成经营上的风险。另外,有的从业人员职业素质不高,在利益驱动下,往往会铤而走险,从而造成公司财产损失。内部审计具有对物、对制度、对流程、对人稽核功能,可以在第一时间发现并减少风险,从而提高防范风险的能力。
内部审计通常从资产、资金、存货、应收账款、固定资产、收入成本、利润、制度、程序等方面进行综合的评估,使会计部门在内部控制方面发挥更大的作用,形成事前预算、事中控制、事后结算等工作模式,让企业有一个完善的内控制度。在信息时代,企业内部控制健康发展需要通过内部审计来实现,只有对账务、实物、制度、责任人进行全面审计,才能使全体员工增加对内部控制的信任,进而保证企业顺利运转,摆脱喊口号、走过场的内控缺陷。
财务风险的产生主要是由于公司内部权利和义务分配不合理,最根本的原因在于没有对公司内部管理进行有效的监督,使员工无法承担相应的责任,从而有效地维护公司利益。另外,内部审计作为一种全方位的监管功能,能够及时发现和分析风险产生的原因,从而为企业经营决策提供借鉴,使利益合理分配。从上述的分析可以发现,内部审计在管理会计中起到了积极作用,这就需要从多个层面进行内部审计。
公司内部审计工作要充分发挥内部控制风险、完善内部制度、规范工作内容,以建筑公司为例,对建筑材料种类进行分析,可以减少管理的复杂性;此外,企业必须制订物质资源管理规章,要求所有级别的物质都要严格地进行核算,并对各个环节的执行情况进行严格记录,包括采购、仓库、接收节点等,以保证物质的准确性,方便对员工对物质有针对性的调查。另外,在物质经济领域,要确保合理利用资源和避免资源浪费。同时,公司还制定了较为完善的风险体系,明确了各个部门在风险管理与问责上的责任,强调部门的评价与审计,增强了工作意识,明确了具体工作范围,从而在不影响其他部门工作的前提下提高员工工作的积极性。
首先,在企业进行内部审计过程中,必须完善管理会计,以增强内部审计的准确性和独立性,从而为内部审计营造一个有利的环境,并在不触犯有关法律、法规情况下,加强对内部审计的监督和规范,以保证公司经营和加强对公司控制体系的执行。其次,公司应健全并执行内部管理,审计内容需要提交服务的审计文件、审计草案或审计报告、审计结果、审计人员、审计过程,对管理审计机构的责任进行再评价。最后,要建立一个完善的审核小组,在审核之前要有一个合适的审核计划,发现审核过程中的问题,提出整改的具体内容,制订完善的实施方案,并进行有效的监督与执行。
管理会计作为科学的决策支持,在分析思路、分析视域等方面具有得天独厚的优势,可以进一步完善内部审计工作的思路:其一,通过建立内部审计框架,使内部审计更有效、更科学、更及时地明确审计的重点,弥补内部审计的不足,优化内部审计的资源配置;其二,通过对内部审计流程的优化,在改进结构和思路的基础上,能够减少内部审核的过程,节省审计资源,提高内部审计的流畅性。
信息处理是企业内部审计工作的重要内容。公司管理会计能够对企业财务、经营状况进行全面的分析和预测。从当前的审计实践来看,提供给审计人员的信息不完整、不及时、不够精确是导致内部审计工作质量下降的重要因素。所以企业要运用管理会计很好地解决这一问题,提高内部审计的效率与质量,并对其进行有效的预防与控制。
在资讯与分析技术方面,管理会计是一项很有优势的工作。从实践上看,管理会计比财务会计要早得多,但是它的发展却比财务会计落后。在大数据、云计算、区块链、人工智能等技术的发展下,财务信息技术的需求逐步提高。所以,运用技术解决方案、技术设备、技术人才进行内部审计。
当前,许多企业在收到内部审计报告后,都没有及时向财务和其他部门上报并进行全面的评估,这就大大削弱了内部审计的评价和反馈,导致各个部门还停留在原来的水平上,造成内部审计转换能力较差:其一,内部审计人员缺乏责任感,有“扫除前嫌”的心态;其二,在审核结论形成后,审计部门会做出评估和处置的决策,但是公司人力资源部门的配合不够,最终无法执行;其三,在将内部审计得出结论和相应解决方案提交给决策层后,就被搁置在了书架上;其四,我国无形资产审计成果没有充分转化利用,最重要的是无法真实反映出公司拥有的知识产权的规模和价值,更无法通过这种方式为企业的投融资创造有利条件。
现代企业管理需要建立一套系统化、科学化的体系制约和激励企业,并为企业的各项工作提供规范和指引。目前我国许多企业的内部审计体系尚不完善,审计工具、审计技术、审计原则、审计目的等方面存在很多问题。由于缺少相应的制度安排,内部审计人员很难按照行业规范进行具体工作,从而造成内部审计低效性和无法发现风险。此外,企业缺少对审计人员的激励,使审计工作质量低下,无法发挥内部审计应有作用。
企业文化与内部审计的结合将会产生一种审计文化,它能够引导审计工作者的思维和行为。当前,影响审计文化是否形成的主要因素:其一,公司要具备健全的文化体系;其二,在公司内部审计起到决定性作用。但是,当前多数企业缺乏这两个关键环节,导致审计效率低下,审计成果难以实现转变。
目前,我国大部分的公司都面临着一个共同的问题,就是内部审计过于单一,没有正确使用审计手段,导致审计工作不能科学化,从而影响了审计工作的实效性。传统的单一审计管理方式存在着管理滞后问题,常常在企业出现危机时进行审计,没有做好日常审计和预防性审计。单一审计管理方法的运用不够严密,导致审计人员不能及时发现经营中存在的问题,从而影响到公司的正常运行。在企业内部审计中,单纯采用传统的审计方式,没有进行有效的创新,影响风险管理的可操作性。
内部审计能否顺利进行取决于内审人员,而内审人员的职业素质是决定内审能否成功的关键。当前,在企业内部控制风险的过程中,一些企业内部审计人员的工作水平较低,这将直接影响到审计工作的效果。在实际操作中,工作人员没有意识到内部审计的重要性,导致企业的审计工作无法进行。另外,一些企业在招聘员工时,对员工素质和责任心要求较低,这些人一旦进入公司,将会对企业的绩效和工作质量产生很大的影响。这主要是由于企业在发展中注重经济效益,忽略了员工的能力对公司发展具有很大的影响,从而阻碍了公司在市场中的经济地位。
将内部审计应用到企业的风险管理中,是提高企业经营管理水平的一个重要举措。从客观层面来看,由于多种因素的影响,导致内部审计工作存在着一定的缺陷,因此,内部审计对企业风险管理具有很大的改进余地。另外,内部审计独立性的缺失,使内部审计在企业管理会计的应用中受到很大的限制。随着经济的发展,内部审计体系也在发生变化,管理层对审计的影响逐渐加大,有的公司将审计部与财务部合并,以减少人力成本,并把相关工作纳入财务管理中,制约了内部审计的风险预测和监督功能;由于缺乏内部审计制度,导致企业风险管理的有效性受到一定的制约。此外,一些企业的内部审计体系设计与其自身实际状况脱节,没有准确把握问题的关键所在,总体的组织流程不清楚、目标定位不明确、功能定位不明确,导致后续工作难以顺利实施,存在着形式化的问题。
管理观念的改变是实现会计能力的先决条件。第一个层面是员工理解管理会计和内部审计的价值,重视管理和内审在公司治理中的角色,并充分认识到管理和管理上的不足,然后得到管理层和职能部门的支持和配合;第二个层次是从上到下,把管理会计运用到内部审计工作中,这需要企业管理者积极参与。通过这两个方面的努力,在企业内部营造一种赶、学、比并存的经营环境,使企业的经营理念得以统一[1]。
人力资源开发是企业内部审计和财务管理的重要保障,不管是财务管理人员,还是内审人员,都是提高公司业绩、加强公司治理的一项重要手段。鉴于管理会计与内部审计工作内容密切相关,并且在工作运用上也有很大的重叠性,可以采取以下三种方法:一是强化内部人员的培养,通过轮岗、交流、讲座、再培训等形式培养优秀的内部人员,保证人才的稳定供给;二是注重引入优秀的外部人才,不断地增加新员工,保持队伍的生机;三是加强对新员工的选拔,对管理、财务、审计工作进行优化,使两者的战斗力和创新力得到持续的提高[2]。
内部审计以企业文化为主导,因此,公司决策人员要全面认识公司文化和内部审计的内在联系,积极建构企业文化,以内部审计为核心,进而建立内审文化。比如,要积极地对内部审计人员进行职业道德教育,让员工意识到内部审计工作的重要意义,从而建立起对自身的监督作用,防止外界因素干扰,切实履行自己的职责,维护公司的利益。当然,如果员工能够发现企业的不当行为,并且能够帮助企业避免法律上的危险,他们也会提供一些意见。为此,企业可以举行一个讨论会,由审核员来引导各个部门避免风险。在这个论坛中,公司文化对于审计作用可以反复的出现。另外,健康的企业文化要深入到每一名员工的心中,形成认真、负责、踏实、勤奋的工作态度[3]。
在实施内部审计的过程中,内审人员的工作能力直接关系到绩效。内部审计需要具备会计知识、管理知识和工作经历。企业要适应新时期发展的需要,必须加强对人员的培训,培养高质量的人才。在特定的培训环境中,企业要针对实际情况,制订相应的培训课程,包括相关指导、审计技能等,重点在于对内审及职业道德有关的法律进行培训。同时,加强内部审计人员的风险管理意识,重视对审计工作中可能出现的风险,并采取相应的措施进行有效的控制。另外,在培训方式上,要注重线上与线下的深度结合,拓宽培训途径,利用微信群进行网上学习与沟通,以及为内部审计人员开设微型教室。
此外,内部审计人员要加强与各个业务部门的沟通,及时收集有用的信息,并对可能存在的危险因素进行分析,以保证企业的平稳发展[4]。
目前,我国企业经营已步入了信息化的发展阶段,在内部审计工作中,必须运用信息化技术健全审计体系,特别是大部分的会计工作都是以网上的方式进行的。
因此,在审计工作中,对网上交易进行监督显得尤为重要。内部审计要从内部审计和管理会计的角度出发,结合目前的情况,建立健全内部审计体系,然后采用综合的技术和软件,加强审计的完整性、准确性和及时性。
企业运用信息化技术对审计过程进行优化,以保证审计工作的顺利进行。在完善内部审计体系时,企业必须建立内部审计风险控制体系,引起公司领导层的高度重视,并制订相应的制度来制约,从而完成相应的审计工作。
在我国的会计风险管理体系和内部审计体系的制订中,除了要考虑国家宏观政策之外,还要考虑公司的实际状况,制订出一套科学的制度。在实施过程中,为了确保审计人员能够按照规定进行工作,必须建立“三个审核体系”,即内部审核、员工审核、领导审核,以确保审计工作的正常进行[5]。
以往的审计工作方法比较单一,在工作中,审核人员会对风险进行评估,了解风险的种类,并制订相应的风险计划,这种做法只能处理已有的问题,而不能控制未知的风险。比如,在审计过程中,出现会计人员贪污、不及时上报等问题,造成了财务上的“空洞”,从而影响了公司的经营。因此,在审计工作中,管理者要做到先发现后控制,把危险扼杀在萌芽状态,实现内部审计的目的。内部审计作为独立的部门,必须充分发挥内部审计监督职能,对会计工作和内部审计进行监督,一旦发现账目异常,应及时进行管控,将问题上报到领导部门,采取相应的措施,以免发生重大会计管理风险。在进行风险管理时,要对审计人员进行全面的评价,并在这个过程中进行适当的调整,以发现其存在的风险。在审计过程中,要加强对审计工作的认识,严格按照法律法规进行相应的工作,以确保审计结果的科学性和真实性[6]。
随着企业经营规模的增大,内部审计的覆盖面越来越广,多实体责任、流程多元化等诸多因素的作用,也给企业带来了一定的压力。企业必须紧紧抓住时代发展的重点,注重和强化“互联网+”的应用,并根据自身的实际情况,积极引进先进技术,以达到灵活、及时、准确的预测,更好地识别和防范各种财务风险。在此过程中,将内部审计融入企业的管理会计、制度各个方面,有效地推进问责、过程审计、绩效审计等一系列工作,从而有助于会计部门发现和梳理风险点,进而规避和追赶。
从企业经营会计的视角来看,企业“产融融合”的建设速度明显加快,会计工作的辐射作用不断加强。因此,企业内部审计应尽快进行信息更新,以统一的内部管理平台为基础,实现各个部门之间的有效衔接。管理者对各部门的工作进行审核,通过对财务数据的分析,及时地发现企业内部控制中存在的问题,从而提升企业的整体管理水平[7]。
综上所述,在企业内部审计中运用管理会计理念、工具和框架,是企业管理中普遍采用的管理手段,也是企业管理水平、防范经营风险、增强企业核心能力的有效途径。在实践方面,管理会计的重点是收集、分析、挖掘和预测各种信息,以实时性、科学化的方法为企业的决策提供支持,企业的发展提供理论支持、信息支持和技术赋能。
同时,通过内部审计的不断优化、完善,使企业内部审计工作效率得到进一步的优化,让企业的经营管理水平得到有效的提高,从而在日益激烈的市场竞争中获得更大的影响力、号召力和竞争力。